环境管理 确定环境成本和效益的指南

ICS13.020

Z00

中华人民共和国国家标准

GB/T24007-202X/ISO14007:2019

环境管理

确定环境成本和效益的指南

Environmentalmanagement—Guidelinesfordeterminingenvironmental

costsandbenefits

（ISO14007：2019,IDT）

征求意见稿）

202□-□□-□□发布202□-□□-□□实施

中华人民共和国国家市场监管总局

中国国家标准化管理委员会1

目次

前言

引言

1范围

2规范性引用文件

3术语和定义

3.1组织和环境

3.2环境经济学和财务

4原则

4.1概述

4.2准确性

4.3完整性

4.4一致性

4.5可信性

4.6相关性

4.7透明性

5策划

5.1概述

5.2界定确定环境成本和效益的目的

5.3确定相关的信息来源和类型

5.4界定范围

5.4.1概述

5.4.2定性评价

5.4.3非货币形式的定量评价

5.4.4货币形式的定量评价

5.4.5内部与外部环境成本和效益的区分

5.4.6确定环境相关的内部成本和效益时考虑的因素

5.5确定环境成本和效益的策划行动

6确定环境成本和效益

6.1概述

6.2环境成本和效益的定性评价

6.3以非货币形式量化环境成本和效益

6.4以货币形式量化环境成本和效益

6.4.1概述

6.4.2环境损害成本和环境效益

6.4.3环境相关的内部成本和效益

6.5质量检验

7应用、报告和持续改进

7.1关于在具体应用中使用的环境成本和效益

7.1.1概述

7.1.2成本-效益分析

7.1.3环境成本和效益合计

7.2报告

2

7.3持续改进

附录A（资料性）确定环境成本和效益的流程图

附录B（资料性）特定术语和概念示例

参考文献

3

引言

与气候变化影响有关的日益严重的经济后果（除采取减缓和适应措施之外的）,以及对

全球自然资源枯竭和生态系统功能丧失的关切给组织和整个社会带来了许多挑战。对自然

资本(例如：水、土壤肥力、栖息地、景观)的依赖，以及对环境的影响，都是组织及其相

关方在整个价值链的战略、经营或财务后果方面的重要议题。这就需要为如何评估和评价

环境行动的经济后果提供实际方法指引。确定环境成本和环境效益将有助于组织管理与环

境有关的风险和机遇。

环境成本是与环境有关的任何成本，它可能源于，例如：公司所依赖的自然资本的损

失、对人类健康和环境的影响，或者是与环境的或遵守环境法规相关的合规成本；环境效

益是指任何与环境相关的效益，它可能来自，例如：特定组织的产品中或生产过程中（包

括其价值链）使用的自然资源。

理解组织的环境成本和效益可使组织将环境影响和环境依赖性与其决策过程联系起来。

这可以使人们对诸如与某个场所、整个组织，或组织的供应链或价值链的环境因素有关的

财务影响问题产生更好的理解。这一理解可改善运行绩效、风险管理、投资决策和企业的

信息交流。使用本文件确定环境成本和效益可以帮助组织管理其环境依赖性，并减轻其环

境影响。它也将有助于使一个组织的活动与国家和国际环境目标或协定保持一致。

本文件为组织以全面和透明的方式确定环境成本和效益并进行文件化提供了指导，环

境成本和效益可以是以货币或非货币形式量化的，或者是定性描述的。对环境成本和效益

的评价可事前进行，也可事后进行。本文件提供了指导，以帮助组织披露和交换相关信息。

如果组织希望以货币形式评价环境成本和效益，本文件中的经济评价方法只反映影响

人类福祉（效用）的变化。也就是说，它采取了所谓的“以人类为中心的观点”，包括他

们对自然和生态系统服务的关注和依赖。这包括了反映在总经济价值概念中的使用价值和

非使用价值。

本文件适用于所有规模的组织和部门。它可适用于私营企业或上市企业、公有组织或

公共服务单位，它们可以是在全球具有重要作用的大型组织或是中小型企业。

本文件适用于希望确定环境成本和效益的管理者、会计人员、研究人员和咨询人员。这

项工作将多个业务领域的投入，这些领域将需要提供相关信息。这项工作需要来自多个业

务领域提供的输入信息。本文件可帮助组织整合财务和非财务信息，以便更好地为组织决

策提供信息。

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环境管理确定环境成本和效益的指南

1范围

本文件为组织提供了确定与其环境因素相关的环境成本和效益的指南。它可应对组织

对环境的依赖性问题，例如：自然资源，以及组织运行或组织所处位置的环境条件。环境

成本和效益可以非货币或货币形式定量表示，也可以定性方式表示。

本文件也为组织披露相关信息提供了指导。

本文件采用以人类为中心的观点，即着眼于影响人类福祉（效用）的变化，包括他们

对自然和生态系统服务的关注和依赖。这包括了在以货币形式确定环境成本和效益时，总

经济价值概念中所反映的使用价值和非使用价值。

环境成本和效益确定之后的使用方式不在本文件的范围之内。

本文件适用于任何组织，不论其规模、类型和性质。

2规范性引用文件

本文件无规范性引用文件。

3术语和定义

下列术语和定义适用于本文件。

3.1组织和环境

3.1.1

自然资源naturalresource

为人类提供利益或支撑人类福祉的自然界的一部分。

[来源：GB/T24008-202X,3.1.5]

3.1.2

产品product

组织提供的商品或服务。

3.1.3

商品good

满足人类期望或需求的事物。

注1：商品可以是自然资源(3.1.1）、生态系统(3.1.8）服务、产品(3.1.2）或人类健康，它可以是市

场化的，也可以是非市场化的，或是由组织提供的，也可以不是由组织提供的。

3.1.4

6/34

评价assessment

收集、处理和分析信息的系统化过程。

3.1.5

环境状况environmentalcondition

在某个特定时间点确定的环境的状态或特征。

注1：组织可能会受到环境状况的影响，例如：通过他们对天气相关事件的依赖，或水或其他自然资

源(3.1.1）的可得性。

注2：有益于组织和社会的可再生和不可再生资源(例如：植物、动物、空气、水、土壤和矿物质)的

存量、持续供给量和质量，也可称作“自然资本”。

[来源：GB/T24001-2016,3.2.3，有修改]

3.1.6

环境依赖性environmentaldependency

对利用环境资源或过程的依赖。

注1：与类似的“对环境的依赖”所表达的意思相同。

3.1.7

环境依赖路径environmentaldependencypathway

始于环境状况(3.1.5），终于对组织的影响的最终因果关系。

3.1.8

生态系统ecosystem

植物、动物和微生物群落及其非生命环境相互作用所构成的，作为一个功能实体的动态

复合体。

例如：沙漠、珊瑚礁、湿地、雨林、北方森林、草地、城市公园和耕地。

注1：生态系统可能受到人类活动的影响。

[来源：GB/T24008-202X，3.1.6]

3.1.9

生态系统服务ecosystemservice

人们从生态系统(3.1.8）中获得的益处。

注1：生态系统服务通常划分为提供、调节、支持和文化服务。生态系统服务包括提供商品(3.1.3）（例

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如：食品、燃料、原材料和纤维）、调节服务（例如：气候调节、疾病控制），以及非物质利益(文化服务）

(例如：精神或审美方面的效益)。支持服务是生成所有其他生态系统服务（例如：土壤形成、养分循环、

水循环）所必需的，也被称为“生态系统功能”。

注2：生态系统服务有时被称为“环境服务”或“生态服务”。

[来源：GB/T24008-202X，3.2.11]

3.1.10

环境因素environmentalaspect

一个组织的活动或产品中与环境或能与环境发生相互作用的要素。

注1：一项环境因素可能产生一种或多种环境影响(3.1.11）。重要环境因素是指具有或能够产生一种

或多种重大环境影响的环境因素。

注2：重要环境因素是由组织运用一个或多个准则确定的。这个过程可称作“重要性评价”。

[来源：GB/T24001-2016，3.2.2，有修改]

3.1.11

环境影响environmentalimpact

全部或部分地由组织的环境因素(3.1.10）给环境造成的不利或有益的变化。

注1：地下水位下降和沙漠化是源于水利用而产生环境影响的示例。呼吸量的变化是颗粒物排放引起

环境影响的示例。

[来源：GB/T24001-2016，3.2.4，有修改]

3.1.12

环境影响路径environmentalimpactpathway

一系列连续的因果关系，根本上说是始于环境因素(3.1.10），终于环境影响(3.1.11）。

注1：“相关术语包括“影响路径”或者“因果链”。

注2：可将其视作为一个相互关联的环境机制系统。

[来源：GB/T24008-202X,3.1.9，有修改]

3.1.13

相关方interestedparty

stakeholder

能够影响决策或活动、受决策或活动影响，或感觉自身受到决策或活动影响的个人或组

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织。

示例：相关方可包括顾客、社区、供方、监管部门、非政府组织、投资方和员工。

注1：“感觉自身受到影响”意指已使组织知晓这种感觉。

[来源：GB/T24001-2016，3.1.6，有修改]

3.1.14

参照状态referencesituation

基线baseline

开展评价(3.1.4）时相关的当前或未来状况。

注1：示例见B.2。

3.1.15

排放release

排放到空气、水体或土壤中的物质。

[来源：GB/T24040-2008，3.30，有修改]

3.1.16

合规义务complianceobligations

法律法规和其他要求legalrequirementsandotherrequirements

组织必须遵守的法律法规要求，以及组织必须遵守或选择遵守的其他要求。

注1：合规性义务可能来自于强制性要求，例如：适用的法律法规；或来自于自愿性承诺，例如：组

织的和行业的标准、合同规定、操作规程、与社团体或非政府组织的协议。

[来源：GB/T24001-2016，3.2.9，有修改]

3.2环境经济学和财务

3.2.1

使用价值usevalue

商品(3.1.3）在其实际、计划或可能使用时所体现的货币价值。

[来源：GB/T24008-202X，3.2.5]

3.2.2

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非使用价值non-usevalue

商品(3.1.3）独立于其实际、计划或可能使用时所体现的货币价值。

[来源：GB/T24008-202X，3.2.6]

3.2.3

总经济价值totaleconomicvalue

所有相关的使用价值(3.2.1）和非使用价值(3.2.2）的净和。

注1：总经济价值不包含与人类偏好无关的其他类型的价值。

[来源：GB/T24008-202X，3.2.12]

3.2.4

外部性externality

外部影响externaleffect

对从事某活动的组织以外的相关方(3.1.3）造成影响的该活动所产生的后果；从事该活

动的组织并未通过市场或监管机制得到补偿和处罚。

注1：组织当前的外部影响可能引起该组织未来的依赖性问题。

注2：在本文件中，只要“外部的”一词与“成本”或“效益”一起使用时，它都是指外部影响。

3.2.5

内部化internalization

在决策过程中考虑外部影响(3.2.4）的行为。

注1：这包括但不限于以环境相关内部成本的形式(3.2.12）纳入账目。

3.2.6

环境效益environmentalbenefit

与环境相关的内部或外部收益。

注1：环境效益可指外部环境效益(3.2.14）和环境相关内部效益(3.2.12），或是两者之一。

3.2.7

环境成本environmentalcost

与环境相关的内部或外部损失。

注1：环境成本可指外部环境成本(3.2.15）和环境相关的内部成本(3.2.13），或是两者之一。

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3.2.8

环境损害成本environmentaldamagecost

组织的环境因素造成的不利环境影响（3.1.11）的成本。

注1：环境损害成本包含外部环境成本(3.2.15）和环境相关的内部成本(3.2.13）。

3.2.9

环境依赖成本environmentaldependencycost

环境状况(3.1.5）变化对组织产生的不利影响的成本。

注1：环境依赖成本是环境相关的内部成本(3.2.13）的组成部分。

注2：示例见B.3.。

3.2.10

管理会计managementaccounting

向组织内部的管理者和员工提供包括财务和非财务相关信息的过程，以用于做决策、

分配资源，以及监视、评价并奖励绩效。

注1：管理会计用于组织的内部目的。

注2：管理会计通过所谓的“管理方法”与财务会计(3.2.11）相联系；参见《国际财务报告标准》（IFRS）

框架。

3.2.11

财务会计financialaccounting

对组织的交易进行分类、测量和记录的过程，主要关注的是向外部相关方提供有关其活

动的真实和公正的观点。

3.2.12

环境相关的内部效益environment-relatedinternalbenefit

组织从环境中获得的利益，是组织财务会计(3.2.11）和非财务会计的组成部分。注1：

效益可产生于，例如：新的收入来源、社会经营许可、产品(3.1.2）差异化和声誉收益。

3.2.13

环境相关的内部成本environment-relatedinternalcost

组织的环境因素(3.1.10）和环境依赖性(3.1.6）产生的成本，是该组织财务会计(3.2.11）

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或管理会计(3.2.10）的组成部分。

示例：与环境税相关的或与组织财务记录中必须考虑的排放减缓措施相关的资金和运行支出。

3.2.14

外部环境效益externalenvironmentalbenefit

由组织的环境因素(3.1.10）产生的正外部性（3.2.4）。

示例：水务公司根除水库周边的外来入侵物种，为当地社区提供舒适的生活条件。

3.2.15

外部环境成本externalenvironmentalcost

由组织的环境因素(3.1.10）产生的负外部性（3.2.4）。

4原则

4.1概述

这些原则为基本原则，在策划、实施、文件化和报告环境成本和效益评价时应当遵照

执行。

4.2准确性

应当通过认真评估数据来源和质量，使用适当的方法，以确保实现准确性。应当避免

偏差并尽量减少不确定性。

4.3完整性

所有有关预期用途的重要信息均不应当被遗漏，从而不再需要补充其他相关信息；而

且，就从事评价工作的人员所知，没有更多的信息会使结果发生实质性的改变。

注：在本原则中，“重要信息”是指对组织具有实质意义的环境因素、影响或依赖性。

4.4一致性

除非是出于恰当的理由，否则应当在整个评价过程中以同样的方式应用假设、方法和

数据，以便获得与研究目的和范围相一致的结论。

4.5可信性

所有评价步骤应当以透明和公正的方式予以实施。向相关方提供的信息应当是真实的、

准确的、实质性的且不会产生误导。

4.6相关性

选定的环境因素及影响、数据来源、假设、边界（时间的和空间的）和方法应当适合

需要，并满足研究目的和范围所阐述的预期使用者的要求。

4.7透明性

应当确保文件和报告的可获得性、全面性及可理解性，使预期受众能以适当的信心采

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用环境成本和效益，和（或）提高评价的可重复性。

5.策划

5.1概述

策划是确定环境成本及效益时的关键一环。策划意在确保最终取得的结果能达到预期

的效果并执行第4章规定的原则。在组织努力提高自身环境绩效的过程中，环境成本及效

益至关重要。策划过程能够帮助组织确定并集中必要的时间、财力或人力资源，有效地开

展环境成本和效益的评价。策划应当考虑有利于给环境和组织带来有益结果的机会（包括

管理组织对环境的依赖性）。在策划其确定环境成本和效益的过程时，组织可自主选择其

使用的方法，这可以包括以下依次或反复地进行的各项内容：

---界定确定环境成本和效益的目的(见5.2)；

---确定信息来源（见5.3）；

---界定范围（见5.4）；

---策划行动（见5.5）。

策划过程会存在不确定性，通过采取诸如充分的数据采集、方案设计以及内外部咨询

过程等措施，可减少这些不确定性。

本文件对文件和报告进行了区分。报告可服务于组织的内部或外部信息交流，并借此

实现透明度；文件则有助于分析者考虑并追溯与环境成本和效益评价相关的重要因素。

环境成本和效益评价可分阶段进行。

示例1：确定环境相关的内部成本时，可从记录在组织的账目中的成本要素入手。下一步，可确定那

些难以量化、预测或估算（例如：无形资产或或有费用）的环境相关的内部成本。

示例2：同样，确定外部环境成本和效益时，可从定性评价(见6.2)入手。下一步，可视具体目的(见

5.2)，以货币或非货币形式对外部环境成本和效益进行量化。货币形式的定量评价可在非货币形式的定量

评价的基础上进行。

5.2界定确定环境成本和效益的目的

组织应当对确定环境成本和效益的目的、预期用途和内外部使用者进行规定并形成文

件。这有利于构建评价过程。环境成本和效益的应用可包括但不限于：

——将环境影响和依赖性与决策过程联系起来（例如：在不同的投资机会之间，或在

不同的气候变化减缓和适应措施的项目之间或做选择时）；

——理解环境相关的管理决策对财务或经济可能产生的影响（例如：为满足监管要求

和组织的承诺，以及为吸引或获得专项投资者支持所需的支出）；

——理解环境与组织的活动和产品间的相互影响（例如：为了财务及非财务报告和信

息交流、为了响应投资者的信息要求、为了确定因不合规而产生的成本）；

——确定重要环境因素、影响和依赖性（例如：为了就组织的活动、环境后果和不同

相关方创造的价值与外部相关方进行沟通）；

——应对组织所面临的与环境依赖和影响相关的风险和机遇（例如：为了组织的战略

考虑、为了开发各自组织的管理体系、为了与政府部门进行协商）；

——优化组织运行边界之外（例如：社会、国家和总价值链）的，可能超越合规义务的

环境成本和效益。

确定目的时需考虑的因素可包括但不限于：

——战略规划；

——不同选项的比对；

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——对相关方的影响；

——研究和开发；

——风险管理；

——管理会计；

——信息交流和报告；

——供应链或价值链管理；

——相关方的需要、要求和期望（见B.1）。

5.3确定相关的信息来源和类型

组织应当识别在确定环境成本和效益时所需信息的来源和类型。为给确定范围(见5.4)

提供输入信息，组织可将这项工作纳入初始评审过程，并在量化过程中更深入地中应用(见

第6章)。

内部来源（无论是否出版）可能包括阐释了关键绩效指标、内部调查、监视和实验或

检验的有关可持续发展、环境或财务的文件和报告。外部来源可能包括环境统计资料和数

据库、标准、行业综述及预测、供应商评级和排名、认证和注册、非政府组织（NGO）报

告、竞争对手报告及政策文件。

内外部信息来源可包括下列相关信息：

---组织所处的环境；

---影响组织的环境状况；

---环境因素和影响；

---风险和机遇、需求和期望；

---生命周期观点；

---减排成本；

---环境依赖性。

注：组织所处的环境可包括政治的、社会的、技术的、环境的、立法的和经济的考量。

5.4界定范围

5.4.1概述

在界定环境成本和效益评价范围时，应当确定下列各项并在必要时形成文件：

a）目的，按5.2的规定执行。

b）活动（例如：过程或项目）或产品。

c）参照状态(见B.2)。

d）环境因素和状况以及相关环境影响和依赖性。环境因素可能会造成一种或多种环

境影响。环境影响可以是有益的，也可以是不利的。如果环境因素是排放，那么应当说明

具体的接收媒介（例如：大气、水体或土壤）。环境状况的变化可能对组织产生有利或不

利的影响。

e）相关的环境影响路径以及对它们进行评价的方式。

f）相关的环境依赖性路径以及对它们进行评价的方式。

g）时空边界。根据研究目的的不同，特定活动或产品的边界，以及环境影响及依赖

性的边界可能有所不同。可考虑从本土到全球、从短期到长期的环境影响和依赖性。

h）涉及的活动或产品的生命周期阶段（例如：仅限于上游、下游，整个生命周期）。

i）开展环境成本和效益评价的视角，例如：从组织的角度或组织之外的角度（包括

当地社区或整个社会）。

j）对环境成本和效益进行定性或定量评价的方法。定量评价可以采取货币形式或非

货币形式。关于这三种评价的更多指引和示例可分别参见5.4.2、5.4.3和5.4.4。这些示

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例与噪音、空气质量和声誉有关。

k）预期获取的总经济价值的要素。更多的指引可参见。

l）环境成本和效益，不论是内部的还是外部的。更多的指引可参见5.4.5。

m）需考虑的环境相关内部成本和效益以及外部环境成本和效益的类型。关于环境相

关内部成本和效益的更多指引可参见5.4.6和6.3。关于更多外部环境成本和效益的指引

可参见6.3。

n）不确定性的潜在来源。

5.4.2定性评价

在确定环境成本和效益时，定性评价涉及描述环境影响路径和环境依赖性路径以及它

们的重要性。

环境成本和效益定性评价的示例如下：

——噪声：根据两台机器的噪声大小，对机械设备的噪声水平进行比较；

——空气质量：因空气污染的降低而使组织工厂周边的环境状况得到改善；针对这种

情况，描述人们对生活满意程度的变化（例如：生活满意度提高、不变、下降）；

——声誉：设想在组织公开宣告采取减少自然资源使用的措施后，公众对组织（或其

产品）的看法得以改善。

5.4.3非货币形式的定量评价

非货币形式的定量评价采用数值指标，而非货币。非货币形式的定量评价可作为货币

形式定量评价的数据来源和替代方法。

非货币形式定量评价的示例如下：

——噪声：根据测量的分贝值表示可能给健康造成不利影响的机械设备噪声水平；

——空气质量：用监测住院数量的增加或减少，或用监测“伤残调整寿命年”（DALYs）

这样的指标来表示因空气污染变化而引起的呼吸系统疾病的情况；

——声誉：组织公开宣告采取减少自然资源使用的措施后，用测量销售量的增加来反

映公众对组织（或其产品）的看法得以改善。

5.4.4货币形式的定量评价

总的来说，与定性评价和非货币形式（见5.4.2和5.4.3）的定量评价相比，对环境

成本和效益进行货币形式的定量评价的优点在于，评价结果更具可比性。货币形式的定

量评价是一个建立在定性评价和非货币形式定量评价基础上的过程。为获得货币形式的环

境成本和效益，定量评价通常是必要的一环。

货币形式定量评价的示例如下：

——噪声：对于造成早逝的机械设备噪声水平这样的事例，可借助“统计寿命价值”

（VSL）或“寿命年价值”（VOLY）来进行估值；

——空气质量：对于因空气污染变化而引起的呼吸系统疾病，可监测住院数量的增加

或减少，再针对每一因特定疾病而住院的情况，利用平均的疾病成本（费用支出）的统计

数据进行估值。对于因空气污染造成早逝的呼吸系统疾病，可利用VSL或VOLY进行估值；

——声誉：组织公开宣告采取减少自然资源使用的措施后，对于公众对组织（或其产

品）的看法有所改善的情况，可按销售额或品牌价值的变化进行估值。

5.4.5内部与外部环境成本和效益的区分

内部环境成本和效益（也称作“环境相关的内部成本和效益”）是指组织在其活动中

累计的环境成本和效益。这其中包括合规义务的成本。除内部环境成本和效益之外的均为

外部环境成本和效益。这意味着，它们是由组织的外部各方承担的或者是由外部各方受益

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的；而对于这些环境成本和效益，组织并未通过市场或监管机制得到处罚或补偿。例如：

污染物排放到大气中，造成空气质量恶化，进而使呼吸系统疾病的发病率增高。只要污染

者没有（完全）支付相关的费用（例如：通过向受影响者提供补偿或缴纳污染物排放税），

那么呼吸系统疾病相关的环境成本（部分）就是外部成本。

5.4.6确定环境相关的内部成本和效益时考虑的因素

在确定环境相关的内部成本和效益时，组织还必须应当考虑下列成本和效益：

——通常未被量化的（例如：无形资产或或意外事故）；

——未来某时可能要承担的；

——可能要由外部相关方承担的（例如：顾客或国家；见中的示例4）。

注：其中的一些成本和效益包括在了财务会计数据中（例如：《国际会计准则》(IAS)，特别是IAS37

和IAS38）。

难以量化、预测或估算的环境相关的内部成本和效益的示例涉及以下方面：

——声誉（例如：与产品销售、降低资本成本以及吸引人才的机会有关的效益）；

——未来的监管（未来新增成本的可能性；例如：由于更严格的化学品使用规定）；

——创新能力的增强（例如：未来的可能显著降低环境影响和依赖性的技术）。

5.5确定环境成本和效益的策划行动

确定环境成本和效益的计划应当包括：

——研究的目的（见5.2）；

——预期使用的信息的来源（见5.3）；

——范围（见5.4）；

——数据管理规定；

——所需的时间、财力或人力资源；

——相关人员的作用和职责；

——使用相应的风险管理计划，对可能影响评价过程成功实施的风险进行评价；

——实施行动和可提交结果的时间表；

——对策划的效率和结果进行监视的规定（即：可提交的结果包括已确定的环境成本

和效益）；

——对结果进行质量检验的规定（见6.5）；

——与内部或外部相关方的信息交流策略；

——持续改进，包括对反馈意见的考虑（见7.3）。

注：可参照ISO14033，了解有关数据管理和文件化的基本要求。

在确定环境成本和效益的过程中，应当对策划进行评审，必要时做出修正（反复的）。

附录A的流程图形象地描述了这个过程。

6.确定环境成本和效益

6.1概述

根据透明性原则（见4.7），所使用的文件中应当包括对对环境成本和效益评价所依循

的程序、使用的数据来源、参与评价的人员，以及所做的假设（包括：临界值）、外推和

简化等做出描述和合理性说明。

对于定量分析会涉及到的每个环境影响路径（见6.3和6.4），应当确定并将环境因素

和环境影响之间的定量关系（也称作“环境影响因子”）形成文件。应当将那些用来确定

环境影响因子的新的或现有的环境影响路径模型形成文件。

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下面的概念性示例说明，通过特定的环境影响路径，环境因素与环境影响建立起了联

系，而通过环境影响因子则使两者建立起了定量关系。

示例：

活动：发电—燃煤电厂发电

环境因素：电厂排放的颗粒物（PM）。

环境影响路径：颗粒物的空气散布以及工厂周边居民和工人的人体吸入。

环境影响：哮喘等呼吸系统疾病造成的病假。

环境影响因子：颗粒物排放与用人的健康状况表达的相关环境影响之间的定量关系。

对于计划对其进行定量评价的每个环境依赖性路径，应当确定环境状况的变化以及对

组织的影响两者之间的定量关系，并形成文件。应当将新的或现有的环境依赖性路径模型

形成文件。

6.2环境成本和效益的定性评价

定性评价可作为定量评价的起始步骤（见5.4.2）。

6.3以非货币形式量化环境成本和效益

可通过量化环境因素和影响的方式，以非货币形式来表达环境成本和效益；对于环境

依赖性以及组织为管理其环境因素或依赖性所采取措施而产生的环境相关的内部成本和

效益，也可采用这样的方法来表达。

可通过直接测量、计算或估算来量化特定的活动及其相关的环境影响。为了对特定环

境因素的环境影响进行定量的评价，对于排放类环境因素，应当按强度（例如：浓度）、

速率（例如：每小时的数量）和持续时间，以及接收的媒介种类等特性，进行描述。同样，

应当根据某种资源（例如：土地、水、矿产品）的使用量对资源的使用状况做出描述。此

时，可能还会涉及到排放或资源使用的时间和地点。根据研究的目的和范围，采用平均值

可能是足够可靠的。如果出现急剧的的环境影响，可能需要有关特定时期内超越临界水平

的信息。可依照一定的复杂性水平对环境影响进行评价，即能使相关方马上认识到处于这

一水平时可能对人类福祉产生的影响（表述社会经济方面问题的变化，例如：土地利用、

人类健康或农作物收成等；所谓的“端点值水平”，见“表1”）。

也可依照这样的水平对环境影响进行评价，即它未必能立刻显示出现实意义，但对所

使用的模型和数据而言却又有一定程度的需要，（表述环境影响路径上某个特定时间点的

行动模型，例如：全球变暖引起的大气气温变化以及酸雨的形成；即所谓的“中点水平”）

以非货币形式对环境影响进行量化时，可采用上述评价过程中运用的方法，例如：为

了获得工业园区的运行许可证（例如：与空气或水的质量有关的）。

为减少CO2和硝酸盐物质排放所采取措施的数量或这些措施的绩效表现（例如：能力），

就是非货币形式的环境内部成本的示例。人员满意度的量化值是非货币形式的环境内部效

益的一个示例。

表1端点水平的环境影响示例

影响对象测量依据单位

生态系统服务作物生产力公斤/公顷/年

生物多样性国际自然保护联盟（IUCN）红按监测区内所占比例计算的数量

色名录上的濒危物种

非生物资源矿产资源的主要提取物每个产品使用的资源（公斤）

某项活动每年使用的资源（公斤）

17/34

人类健康DALYs（伤残调整寿命年）或每个产品的DALY或QALY

QALYs（质量调整寿命年）某项活动每年的DALY或QALY

建筑环境受影响的表面每个产品需要修缮的表面平米数

每项活动每年需要修缮的表面平米

数

6.4以货币形式量化环境成本和效益

6.4.1概述

货币价值是指代表支付意愿（WTP）或者受偿意愿（WTA）的金额（见）。

注：以货币形式进行估值时，默认的估值对象是商品质量或数量的边际变化。估值的对象并不是任

何特定商品的绝对价值。这一变化的程度取决于背景情况。

环境成本和效益的货币价值评估所使用的数据，包括数据来源，要视具体目的而定（见

5.2）。组织应当使用那些适应于特定目的的数据。

货币形式的定量评价可以非货币形式的定量评价为基础。关于环境成本和效益合计的

概述，可参见7.1.3。

6.4.2环境损害成本和环境效益

概述

可在组织的财务账目（见6.4.3）中获取到环境损害成本和环境效益的信息，但可能

会有一定局限性。在以货币形式对缺失值进行评价时，应当获取可体现全部或部分总经济

价值的货币价值（见）。

组织应当说明，为得到环境损害成本和环境效益的货币价值，是否使用了特定的要求

和指南，如果使用了，则应当做出具体说明。

注：收集上述数据的方法以及将其进行文件化的指南，可参见GB/T24008-202X。

总经济价值

总经济价值是认识人类福祉的全部要素，进而认识价值的全部构成成分时最常使用的

概念之一。总经济价值是所有相关的使用价值和非使用价值的净和。

使用价值是指个人、社会或组织对物品或商品的实际或潜在的、消费性或非消费性的

使用。使用价值可分为直接价值、间接价值和选择价值：

——直接使用价值产生于对产品或资本品的使用，而这些产品或资本品通常都具有市

场价格。人类健康价值是直接使用价值的一部分，将在下文进一步讨论；

——间接使用价值是人类在无直接干预的情况下，从生态系统服务中获得的利益；

——选择价值是由附加于某个商品上的在未来使用中体现的价值。

示例：从森林中采伐的木材被用于建筑和能源生产（直接使用价值）。森林可截留大气中的二氧化碳、

防止水土流失或降低发生洪灾的风险（间接使用价值），并在将来可能作为娱乐场所或自然保护区（选择

价值）。

非使用价值是指商品所具有的，与个人或组织当前或未来的使用无关的价值。非使用

价值通常可划分为存在价值、利他价值和遗赠价值。

——存在价值与人们了解商品持续存在的愿望有关，而与商品的使用情况无关（当前

或未来的使用）。这包括人类生活中的很多文化、审美和精神因素，以及像人们对自然奇

18/34

观的敬畏之情，或对自然本身具有的内在价值的感受。

——利他价值与人们了解某个物品将得到保护，以使今天活着的其他人仍能享用的愿

望有关。

——遗赠价值与人们了解某个物品将得到保护，以使将来活着的人仍能享用的愿望有

关。

人类健康价值是直接使用价值的组成部分，可从以下三个附加的成本要素进行分析。

——资源成本：由疾病产生的成本，可用与不利健康影响有关的直接医疗和非医疗费

用表示；

——机会成本：生产能力或休闲时间的损失；（生产率或休闲时间的损失）

——负效用成本：与不利的健康影响有关的，因遭受痛苦，（例如：疼痛、焦虑或不

适）而体现的价值。

边际价值或非边际价值

应当根据在人口、环境影响、空间或时间等维度的分布状况，将货币价值是边际值、

平均值，还是中位值形成文件。通常，以货币形式进行估值时，估值对象是商品质量或数

量的边际变化。估值的对象并不是任何特定商品的绝对价值。在理想情况下，“边际变化”

是相对于商品的总数量或质量而言的，是指在商品的质量或数量上的很小的变化。实际上，

被估值的变化通常并不是边际变化。这是因为边际变化可能太过微小，以至于不会得到个

人的足够关注或注意。然而，这些变化会产生非边际环境影响，此种情况下，某个变化会

导致在某个时间点上超过临界值，或随时间的延续会导致显著的累积性环境影响。

示例：以噪声为例，平均值与边际值之间的差别在于，通常会使用平均货币价值，而不是使用随时

间（例如：白天与晚上）和空间（繁忙的公路与不繁忙的公路）有明显变化的真正意义上的边界值，对

噪声相关的环境政策性获益进行量化。

货币估值相关的其他概念

在确定环境成本和效益的货币价值时使用的相关概念包括，但不限于下列方面：

——支付意愿（WTP）或者受偿意愿（WTA）；

——WTP是个人为了确保环境改善或避免环境损失（按商品的质量或数量衡量）而愿

意付出的最大金额；

——WTA是个人为了放弃环境改善或忍受环境损失而愿意接受的最大赔偿金额。

实际上，对于同样的环境质量或数量上的变化，WTP和WTA通常有很大差距，其中WTA

会高于WTP。因此，选择WTP或是WTA就显得格外重要。

——货币估值的方法可归纳为，市场价格法、显示性偏好法、陈述性偏好法。

注：了解这些方法的更多信息可参见GB/T24008。

此外，还可能用到下列方法：

——“假设”情景分析：这种分析是基于对未来潜在成本的评价。例如：如果为了建

造一个酒店综合体，计划砍伐一片红树林，那么这些成本可能包括建造堤坝相关的假设性

重置成本，以便为缺乏防洪设施做出补偿。另一个示例是，在将计划建设的生产场地恢复

成其最初的自然状态时，用清洁土壤来置换污染土壤的过程中产生的清污成本。

——专家评价意见：从按照一定准则划分的具有代表性的个人或一组人那里获得的信

息。可在货币价值上形成共识的一组相关方中交换意见，在此期间确定专家评价意见。如

果采用了专家意见，那么应当将选择专家的准则、他们所属的相关方组织，以及专家评价

意见的确定过程形成文件。

6.4.3环境相关的内部成本和效益

19/34

概述

下列情况下，会产生环境相关的内部成本和效益：

——影响组织的环境绩效的管理活动，这些活动涉及环境方针的制定、环境目标的建

立、责任机构及过程的运行，以及为确保持续改进而对结果实施的监视活动；

---运行（例如：能源消耗、物料消耗、废弃物产生和排放减少）。

环境相关的内部成本的数据可来源于财务和管理会计。数据应当尽量具体到可用于预

期用途的程度。环境相关的内部成本包括，但不限于环境保护成本。了解更多信息，可参

见和。

内部化

环境成本和环境效益的内部化有所不同。组织会希望尽可能多地使环境效益内部化。

环境成本的内部化可能在财务上缺乏吸引力，但它可能会产生无形效益，例如：获得赞誉

和员工满意。

要将已内部化的环境成本与依然存在的外部环境成本区分开来，这可能是一件困难的

事情。

特定的环境相关的内部成本（例如：削减每公斤氮氧化物排放所需的减排成本）可能

大于特定的环境损害成本。表述为“特定的”是相对于环境因素的量或组织的活动而言的。

在这种情况下，组织就可以宣称特定的环境相关的内部成本大于特定的环境损害成本。

组织可直接通过履行自身的合规性义务，将外部环境成本部分或全部地内部化。

示例1：一家制造公司可以支出减排设备及相关运行费用的方式对部分外部环境成本进行内部化。这

些费用支出可称作“环境相关的内部成本”。

示例2：当一家公司从化石燃料电厂购买电力时，电价可能包含了环境税。

示例3：2017年，一个组织排放了100公吨二氧化碳。排放每公吨二氧化碳造成的环境损害成本是

150欧元。因此，环境损害成本共计15000欧元。如果组织必须按每公吨10欧元的市场价来购买二氧化

碳排放配额，那么环境成本便部分地实现了内部化。因此，此例中的外部环境成本就是作为环境损害成

本的15000欧元扣除用于支付排放配额的1000欧元环境相关的内部成本后的结果，即14000欧元。

对组织而言，采取行动和不采取行动（不作为）都会产生后果。这些后果可以货币形

式进行估值。即，组织可对作为或不作为的成本进行对比评价，以提供给决策过程参考。

为了通过提高环境绩效来提升自身的声誉，组织可在最低要求的基础上履行更多的环

境合规性义务。这样可能会带来无形利益（例如：员工吸引力和保有率得到提高）以及有

形经济利益（例如：市场份额得到扩大）。在这种情况下，组织可通过自愿消除或减少环

境因素及其相关影响，实现其外部环境成本的内部化。

此外，如果有利于提高财务绩效，例如：提高能效，组织也可决定自愿采取行动并使

外部环境成本内部化。对于这些已内部化了的环境成本也存在转移或分担的机会，例如：

转移给或与供应商、顾客、保险商或国家分担（见“示例4”）。

如果组织不采取行动，那么可能会产生不作为成本，例如：支付费用和罚款等（见“示

例4”）。

为了做自愿将外部环境成本内部化的决策，组织可计算不作为的内部成本和有作为的

内部成本之间的差额。这可视为“净效应”。正的净效应表示，自愿内部化满足有作为成

本低于不作为成本这样的逻辑合理性。

示例4：计算建筑行业在适应气候变化时的净效应（环境依赖性成本）时，相关成本如下：

有作为成本：

——用于建材的辅助材料，例如：为在夏季放慢混凝土的凝结过程；

——为了防止不同类型的混凝土变干而使用的箔纸；

20/34

——为冬季新浇混凝土的保温。

转移或分担的成本：

——向供应商，通过合同，要求他们根据天气状况提供不同类型的混凝土；

——向保险商，通过为天气造成的施工延误进行投保；

——向顾客，要求承担耐候性施工相关的溢价；

——向政府，通过获取补贴。

不作为成本：

——可预防的因强风和暴雨造成建筑物和机器损坏而产生的成本；

——可预防的因极端天气事件造成施工项目延误而产生的成本；

——费用支付有关的成本（例如：为施工现场出现强降雨而造成的受污染废水）；

——保费（为施工现场设备购买保险，以规避极端天气事件的影响）；

——机会成本（例如：极端天气事件期间因非环境行为而引起的声誉损失、品牌价值下降或消费者

抵制）。

会计数据

环境相关的内部成本包括，但不限于环境保护成本。组织可使用财务和管理会计中的

数据，包括：

——废弃物、污水以及其他排放管理成本；

——物料成本（产品和物料损失）；

——能源和用水成本；

——研发成本；

——间接和直接的法律合规成本；

——环境因素管理的运行控制成本；

——环境风险管理成本；

——购买替代性环保材料相关的附加成本。

某些环境相关的内部成本在会计制度中可能并未被列为成本项目。例如：投资评估和

产品定价中会有隐性成本。在这些情况下，组织应当在其他成本项目中确定相关的环境内

部成本（例如：物料、劳动力或间接成本）。

在计算环境相关的内部成本时，可使用不同的方法和假设。组织应当选择能满足其需

要的方法。组织所选的方法还会受到其在会计制度中使用的成本类别的影响。根据所选用

的方法和假设，预期应用的结果可能有所不同。

注1：财务会计数据还包括一些不太明确的信息，例如：有关规定、或有负债和或有形资产(见IAS37)

和无形资产(见IAS38)。

注2：通过与物质流成本核算相结合（见GB/T24051），可对物料和能源使用可能造成的环境和财务

影响进行评估。

注3：物料成本可包括环境合规性相关的隐性成本。组织可使用污染性弱的物料来代替污染性强的物

料，或者调整生产工艺，以减少废弃物和排放。

注4：估算环境相关的内部成本时，遇到的一个特殊的难题是使用多功能工艺设备时的成本分摊问题。

无形的环境相关内部成本和效益的估值

有些环境相关的成本和效益是无形的。例如：组织的环境改善有利于增强员工的信心

和忠诚度，进而提高员工保有率。在无法直接计量时，可使用假设值。

在对这些无形的成本和效益进行定量的货币价值估算时，应当确定以下各项并形成文

件：

——假设值的来源和假设值使用的合理性，例如：当参考以前的案例分析或事例（价

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值转移）时；

——原始值的使用与其预期的使用在背景情况方面的差异；

——对于组织内外部未来事件的假设（例如：管理的调整、新政策），以及这些假设

参照的状况及合理性；

——潜在未来事件的可能性以及这种可能性随时间推移会发生的变化；

——假设值的准确性和可靠性水平，以及假设未来事件发生的可能性。

6.5质量检验

组织应当对评价结果进行评审，以确保评价工作能达到预期的效果。评审可分为内部

评审或外部评审。

对于定量评价，可通过情景分析或敏感性分析进行评审，包括对有关不确定性的适当

数据的分析（变异性和偏差）。

在开展评审时，组织应当遵循第4章规定的原则，包括：

a）检查评价的输入，以确保：

1)边界如同在范围中所界定的那样（见5.4）；

2)环境影响得到充分的确定和准确的评价；

3)数据来源可追溯、可信并完整；

4)所有的制约因素（例如：数据缺口）已得到确认；

5)避免重复计算；

6)被转移的成本也形成了文件（见）。

b)确认那些用来确定环境成本和效益的假设、方法和数据是适宜的，并得到了一致应

用，但出于评价需要而另有要求的情况除外。

适当时，应当将评审结果形成文件并予以采用，以便改进确定环境成本和效益的过程

及其结果（反复）。

7.应用、报告和持续改进

7.1关于在具体应用中使用的环境成本和效益

7.1.1概述

本节为计划在具体应用中采用环境成本和效益评价提供了指南。

7.1.2成本-效益分析

默认的情况下，可用边际损害成本法评价环境损害成本和环境效益。

如果存在法律意义上承诺的目标，那么使用边界减排成本法对相关联的货币价值进行

评价可能是比较合理的。

边际减排成本法是为了实现政策上设定的目标，而对最终得以实施或计划实施的那种

措施的成本进行评价。这一方法隐含的想法是，人们通常是按照效率递减的顺序来实施措

施的。所以，成本最高的措施会出现在最后。

在决策的过程中设定目标时，如果对环境损害成本没有充分的认识，那么这时的决策

很可能会设定边际环境损害成本等于边际减排成本的目标。在边际损害成本等于边际减排

成本时，这种情况从经济学观点上可称为最宜污染水平。相较于（边际）损害成本，有些

情况下不应当使用边际减排成本。特别是在利用成本效益分析确定新的政策性目标时，私

人成本和环境效益都有可能与前述的边际减排成本被一起确定了。在效益与成本相同的情

况下，相关联的措施总是要通过成本-效益分析测验的（成本≤效益）。结果是，循环推论

错误可能会出现，而使用边际减排成本则可能是一种合理的做法。

示例：通过用燃气加热设备或太阳能集热器来替代家用燃油加热设备，可减少二氧化碳的排放。在

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这种情况下，如果将边际减排成本法用于CO2排放，并据此方法对所减少的归因于CO2的环境损害成本进

行评价时，就不存在循环推论的问题。

7.1.3环境成本和效益合计

图1对环境成本与环境效益的要素之间的关系做出了说明。

环境成本环境效益

环境相关的内部成本：环境相关的内部效益：

环境依赖性成本环境依赖性效益

内部化的外部环境成本内部化的外部环境效益

外部环境成本外部环境成本

注：本图中，内部化的外部环境成本或效益是指已经实现了内部化的外部环境成本或效益，因此就

不再具有外部性了。

图1环境成本与环境效益的要素之间的关系

可按下述方式确定合计的环境成本和效益：

——环境相关的内部成本与外部环境成本相加得到环境成本；

——环境相关的内部效益与外部环境效益相加得到环境效益。

使用货币形式进行表达时，可从环境效益中减去环境成本，从而得出净环境效益。同

样，要得到净环境成本，可从环境成本中减去环境效益。

7.2报告

在报告环境成本和效益时，除了结果，还应当包括下列项目：

a）原因、目的、预期用途，以及内部或外部受众；

b）包含的活动或产品；

c）对环境成本和效益进行评价所遵从的观点；

d）考虑的环境因素、影响和依赖性，包括环境影响的方向（不利或有益）；

e）评价的环境影响路径和环境依赖性路径；

f）特定活动或产品的时空边界以及环境影响和依赖性的时空边界；

g）数据的时间段、准确性、透明度、完整性及一致性，包括根据预期应用考虑的确

定性水平；

h）使用的数据中，受到组织管控或影响的数据；

i）数据监视的方法；

j）受组织的活动和产品的环境外部性影响的相关方，以及影响相关方的方式；

k）采用的评价方法（定性和定量）；

l）选择估值方法的依据；

m）数据来源和使用的参考资料，包括引用的报告或数据库；

n）需要的话，环境影响或环境状况变化发生之前或未发生时的参照状态；

o）涉及时间、空间、人员以及环境影响或环境依赖性参数的，所有数据的合计或转

换；

p）已确定的价值在适用范围上的局限性；

q）设定的任何其他相关假设。

7.3持续改进

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组织应当持续改进环境成本和效益评价的适用性、准确性、有效性和有用性。从外部

或内部相关方那里得到的关反馈意见应当得到考虑。环境成本和效益一经被确定，组织可

利用它们，进而识别改进环境和财务绩效的机会。为实现改善而采取的措施可包括诸如改

变过程和产品，以及加强研发工作等选项。

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附录A

（资料性）

确定环境成本和效益的流程图

图A.1的流程图描述了确定环境成本和效益的流程。

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27/34

a.提供有用的输入信息的标准；

b.仅有文件化要求，不包括选择模型或数据的指南；

c.未包括专家判定的要求。

图A.1确定环境成本和效益的流程图

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附录B

（资料性）

特定术语和概念示例

B.1相关方及其需要、要求和期望

表B.1举例说明了相关方及其需要、要求和期望。

表B.1相关方及其需要、要求和期望示例

相关方示例需要、要求和期望示例

投资者希望组织能有效管控影响投资的风险和机遇。

满足投资者希望将环境、社会和安全影响与相关成本和效益相联系的需

要。

顾客希望组织有效地管理资源，以降低产品成本，从而可能实现更低的产品

成本。

期望组织使成本合理化或使用好效益。

监管机构或法定代理机构获得监管机构批准及许可所需的信息。

希望披露的信息，例如：温室气体（GHG）和碳融资计划等的信息。

包含非财务信息的要求，例如：证券交易所的上市要求。

具有法律职能的社会监察团体政府授权的社会团体或商业协会（例如：具有自治功能的团体）的期望

和需要，（通常，这些团体运行的目的是降低政府管控或监督成本）。

商业伙伴（总价值链中）供应链合作伙伴的需要：例如：某个企业对合规义务之外的环境质量要

求做出自愿履行的承诺，从而给供应链中的其他企业带来了新的要求。

组织在价值链中分享信息的需要：例如：某个特定产品中含有多少关键

性原料以及与这种原料提取相关联的环境因素和影响。

零售合作伙伴的需要（例如：在特许经营中）：存在于供应链中的，受消

费者特别关注的环境因素及影响的信息。

员工期望在安全健康的环境中工作。

期望组织能履行环境合规性义务。

期望组织有足够的资金来履行环境合规性义务。

当地社区邻居期望组织的和价值链中活动的环境影响能限制在可接受的水平上

（例如：噪音、臭味和空气污染物）。

a.拥有法律职能的社会监察团体可能包括工会或环境非政府组织（拥有向执法机构报告的职能或甚至有权

起诉违反环境和/或劳动法律要求的组织）。

B.2参照状态

本节举例说明了参照状态。

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示例1：化石燃料发电厂用于减排措施的投资，其参照状态为“无减排措施”。

示例2：方案A的投资（方案A要比方案B更清洁，但投资更大）。相对方案A的投资，方案B的投资

是参照状态。只有成本上的差异可称作环境相关的成本。

示例3：在2℃的气候情况下，2050年的运行费用和资本支出，其参照状态是：“无行动”情况下2050

年的运行费用和资本支出。支出上的差额可能与适应或减缓措施有关。

示例4：在2℃的气候状况下下，2050年海面上升引起的环境影响，其参照状态是：“无行动”状况下

的2050年的海面上升引起的环境影响。

示例5：在2℃的气候情况下，以2050年降雨或洪灾的频率和强度表示的环境状况，其参照状态是：

“无行动”情况下，以2050年降雨或洪灾的频率和强度表示的环境状况。

B.3环境依赖性成本

本节举例说明了环境依赖性成本。

示例1：组织通过船运交付商品（例如：煤炭和大豆）。可运输的商品的量取决于河流的水位。如果组

织与铁路公司签订合同，由后者提供所需运力的相关成本为环境依赖性成本。在这种情况下，如果组织未

采取风险缓解措施，那么在水位较低时，先前的生产机会也属于环境依赖性成本。无论是否采取风险缓解

措施，环境成本都是组织的内部成本。

示例2：组织使用河水作为冷却水，例如：在热电厂中。在全球变暖的背景下，冷却用水会变热。水

温升高（根据热力学，而且由于法规带来的限制）会造成效率降低。