审计案例研究期末复习指导

PAGEPAGE6《审计案例研究》期末复习指导一、考核说明本课程考试全国不统一命题，但统一考试时间。考试内容以文字教材、教学大纲为依据。题型以案例分析为主。学生平时作业成绩合格者方可参加期末考试，作业成绩占总成绩的20%，期末考试成绩占总成绩的80%。提示：考试时间为90分钟，所以一定要抓紧时间！并留足够的时间给综合题。二、各章节重点会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本教材共10章，其中第一章审计业务承接和审计规划；第二章销货与收款循环审计案例；第四章生产与费用循环审计案例；第七章损益形成与分配循环审计案例；第八章期初余额、期后事项与审计报告案例是我们本课程的重点章节。第一章审计业务承接和审计规划案例案例一美林股份有限公司业务承接前期调查审计案例重点：在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例重点：分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程第二章销货与收款循环审计案例案例一大为股份有限公司销售收入审计案例重点：收入确认和关联方交易的审查过程以及销售截止期的测试过程和方法案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例重点：应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容第三章购货与付款循环审计案例案例一永锋股份有限公司应付账款审计案例重点：应付账款明细表的获取及复核与核对过程与内容以及应付账款明细账的审阅方法等。案例二绿岛实业公司固定资产审计案例重点：固定资产所有权验证、固定资产减值准备、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程第四章生产与费用循环审计案例案例一康泰股份有限公司存货审计案例重点：存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例重点：生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程第五章筹资与投资循环审计案例案例一华兴公司负债融资审计案例重点：银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程案例二东安公司权益融资审计案例重点：对“未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积”等会计错弊的审计案例三瑞丰公司投资审计案例重点：投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法第六章货币资金审计案例案例一达美集团货币资金审计案例重点：货币资金业务中内部控制的关键点及其测试过程，其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果第七章损益形成与分配循环审计案例案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例知识点：损益形成业务中内部控制的关键控制点及其测试过程；损益形成业务中审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果案例二申泽股份有限公司利润分配审计案例知识点：1．利润分配业务中内部控制的关键控制点及其测试过程；2．利润分配业务中审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。第八章期初余额、期后事项与审计报告案例案例一龙华股份有限公司期初余额审计知识点：如何对期初余额进行审核，审核的核心，期初余额对审计意见类型的影响案例二华光公司期后事项审计案例知识点：期后事项类型，期后事项的审查方法，期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响案例三迅捷股份有限公司审计报告案例知识点：年度报表审计中民间审计报告的编制方法第九章验资和经济责任审计案例案例一京江有限责任公司验资案例知识点：验资业务的类型以及程序；审验方法及其验资调整；验资业务所形成的主要验资工作底稿等。案例二黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例知识点：经济责任审计中内部控制的关键控制点及其测试过程；审核程序与方法以及审计调整的过程及结果。第十章审计法律责任与审计质量控制案例案例一由“银广夏”和“安然”案件看审计风险及注册会计师审计法律责任案例知识点：注册会计师审计的法律责任以及规避和防范措施案例二北京哲平会计师事务所审计质量控制案例知识点：会计师事务所审计质量控制体系的设计与执行情况下面，我们就比较典型的问题和习题给大家做个讲解：1、在第一章中提到审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。其中：固有风险指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易单独或连同其他帐户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指被审计单位财务活动中的某些错误或舞弊未被内部控制制度发现和防止，最后进入会计报表导致会计报表失真的可能性；检查风险是审计人员通过预定的审计程序未能发现会计报表中存在的某项重大错报的可能性，是一种与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关的一种风险。固有风险、控制风险是审计人员无法控制的，而检查风险是审计人员可以控制的。三要素互9、P76第四题答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用1100贷：预提费用1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整：借：财务费用3300贷：营业外支出330010、P131第二题除了案例提到的期后事项，期后事项还包括哪些内容？答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的销售退回，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的有价证券大幅跌价，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。11、P131第三题答：华光公司于2005年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：万元）（1）补提坏账准备5800×60%-290=3190（万元）借：以前年度损益调整3190贷：坏账准备3190（2）调整应交所得税借：应交税金—应交所得税（3190×33%）1052.7贷：以前年度损益调整1052.7（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配—未分配利润（3190－1052.7）2137.3贷：以前年度损益调整2137.3（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积320.595贷：利润分配—未分配利润（2137.3×15%）320.595（5）调整2004年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调减应收账款3190万元；调减应交税金1052.7万元；调减盈余公积320.595万元；调减未分配利润1816.705万元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用3190万元；调减所得税费用1052.7万元；调减提取法定盈余公积2137.3×10%=213.73万元；调减提取法定公益金2137.3×5%=106.865万元；调减未分配利润2137.3-320.595=1816.705万元。12、p180第一题(1)安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元;安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用;从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。(2)暴露出的问题。现行的审计制度存在缺陷:承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝;巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介人被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能再具有独立性。(3)提出的应对措施。由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。13、审计报告又称为审计意见，共有四种类型：（必考一种类型）（1）无保留意见审计报告（2）保留意见审计报告（3）否定意见审计报告（4）无法表示意见审计报告审计报告应当包括下列要素：

（一）标题；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）范围段；

（五）意见段；

（六）注册会计师的签名及盖章；

（七）会计师事务所的名称、地址及盖章；

（八）报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。（1）无保留意见审计报告出具无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保留意见的审计报告必须同时满足以下条件：1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。审计报告ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）

中国注册会计师：XXX（签名并盖章）

中国XX市

20X2年X月X日（2）保留意见审计报告如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。审计报告ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

ABC公司20X1年12月31日的应收账款余额X万元，占资产总额的X%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。

XX会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：XXX（签名并盖章）

中国注册会计师：XXX（签名并盖章）

中国XX市

20X2年X月X日（3）否定意见审计报告如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语审计报告ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

如会计报表附注X所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《XX会计制度》的规定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的财务