【老会计经验】增值税筹划误区：不考虑筹划对象的客户纳税人成本变化

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】增值税筹划误区：不考虑筹划对象的客户纳税人成本变化李小川去年初办了个配件公司，专门为某大型拖拉机厂提供配件。公司拥有成套机床30台，价值120万元，厂房是临时租赁的。加工配件每吨3744元，每吨20只，成品配件售价每吨4680元，每只234元。工人工资按件计酬，每只加工费10元。预计年加工量约2万只，1000吨，产值468万元。加工费为93.6万元，电费柴油支出约为11.7万元，房租及其它支出15万元。

根据以上资料,李小川公司的纳税方案有下列四种：

方案一：公司以小规模纳税人身份从事经营。公司对外销售配件时，购进价为每吨3477元，但外售价最高只能为每吨4240元(假设公司能够代开6%的增值税专用发票)，此时拖拉机厂的进价成本为每吨4000元，而不可能是4680元（因为拖拉机厂加工后配件成本为每吨4415元），应纳增值税为0.4240×1000÷1.06×0.06＝24万元。公司全年的收入为400万元，材料成本为374.4万元，折旧费为120÷10÷12＝1万元。工资支出为10×2＝20万元，其它支出为15万元，其利润为400―374.4―1―20―15―11.7＝－22.1万元。

方案二：公司马上申请增值税一般纳税人。外购加工配件时，进货成本为每吨3200元，进项税为每吨544元，加工后每吨4000元，销项税每吨680元。此时，电费柴油支出中含有进项税11.7÷(1＋17%)×17%＝1.7万元，电费柴油支出计入成本为11.7―1.7＝10万元。企业应纳增值税为0.068×1000－0.0544×1000－1.7＝11.9万元；应纳税所得额为0.4×1000―0.32×1000―1―20―15―10＝34万元；净利润为34×(1－33%)＝22.78万元。

方案三：公司以小规模纳税人的身份为拖拉机厂进行加工，可以收取加工费为84.8万元。因为收取84.8万元的加工费后拖拉机厂的成本支出为80万元，这时拖拉机厂加工后的成本才保持不变(原来400万元的加工后成本减除320万元的加工前成本为80万元)。此时公司应纳增值税为84.8÷1.06×0.06＝4.8万元；应纳税所得额为80―1―20―15―11.7＝32.3万元；净利润为32.3×(1－33%)＝21.641万元。

方案四：公司以一般纳税人身份进行加工，收取80万元加工费和13.6销项税。此时，应纳增值税为13.6－1.7＝11.9万元；应纳税所得额为80―1―20―15―10＝34万元；净利润为34×(1－33%)＝22.78万元。

从上述四种方案来看，最优方案是方案二和四，最差是方案一。产生差异的原因是，公司在进行增值税的筹划时，要坚持不能使筹划对象的客户成本上升，否则的话筹划方案不可行。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己