【新个税法下企业职工薪酬纳税筹划：以X企业为例17000字（论文）】

新个税法下企业职工薪酬纳税筹划—以X企业为例摘要职工缴纳个税税额的多少与个人的生活水平与幸福程度密切相关，一般来说，个税税额越少、税后收益越多则个人幸福程度越高，而要达到个人减轻税负的目的，进行合理的纳税筹划是十分必要的。2019年，新个人所得税税法实施，个税法的理论与实体部分内容都发生了较大的变化，其目的旨在进一步发挥个人所得税调节贫富差距、促进社会公平的作用，同时提高直接税的比例，以改善目前的税收制度及其结构。但随着疫情的出现、工资增长缓慢与物价水平不断提高的多重压力下，纳税人的税收负担显得日益沉重。从宏观方面来看，为了降低个人税收负担，增加税后净收益、减少储蓄倾向以刺激消费稳定经济；从微观方面来看，保护职工个人利益从而体现企业人文关怀以促进企业成长。本文在新个税改革背景下结合X企业实际，研究职工薪酬筹划的可行方案以减少个税负担，希望借此为更多企业合理安排职工个税筹划提供普遍适用的理论参考，从而合理减轻个人所得税带来的不合理税负压力，刺激职工工作积极性与增进归属感最终促进企业更好发展。关键词：新个税；职工薪酬；纳税筹划目录一、绪论 一、绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景税收是政府为向社会提供公共品，凭借政治权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入，是国家财政的重要来源，税制是否合理关系着国家财政充足与否和市场经济的发展调节能力。本国自上世纪80年代初正式出台并施行个税法，最初采取的是分类征收模式。近年来税制改革更加频繁，对于个税则提出了逐步建立综合与分类相结合的个税制度的要求，以更好地发挥个税的直接税性质——调节收入分配。个税制度从分类向混合过渡后，必定会使得企业职工对个税更加关注，企业如何利用好新个税制度对职工薪酬进行筹划这个问题就显得十分紧迫与关键。2019年初，新《个税法》正式出台，其中征收模式、税率与费用扣除等方面都有所变化，也给企业职工的个税筹划预留了一定的实施空间。中低收入人群所得以工资薪金所得为主，职工薪酬数额的多少直接关系着其收入状况与生活水平，也影响着其工作积极性。一般来说，以利润最大化为目标的企业如果处于盈利状态，其基本目标得到了满足，若其具有盈余的人力资源，就可以采取一定的措施采取纳税筹划方案设计以降低税负成本进而增加企业收益，同时也能辐射给旗下职工，带来更多的个人收益，从而刺激职工的工作热情并带动企业进一步发展。X企业为印刷厂商，主要为制药企业提供医药包装纸盒。由于公司药品、药敷类包装物的收入占到了主营业务收入的85%以上，因此，公司的盈利能力与医药行业景气度存在显著的正相关关系。在新冠疫情的影响下，医药行业站在了风口得到了逆势发展，X企业20年全年盈利状况可观，且势头强劲，在未来一段时间内都将有良好的发展态势。因此，X企业具有进行职工薪酬个税筹划的基本条件。本论文主要是以X企业为样本，在新个税法背景下，对其职工薪酬纳税筹划相关问题进行探究，分析X企业职工薪酬因个税筹划产生的变化，并提出一定的建议以提升整体收益。1.1.2研究意义进入21世纪以来，我国经济大体上呈发展态势，人均收入水平也在不断提高，个税征税对象的范围不断扩大，尤其是中高收入人群。虽然新税法采取了提高了起征点、增加个专项附加扣除等措施以减轻税负，但是中高收入人群每年应纳税额仍较高。而职工缴纳个税的多寡，关系着其切身利益。对于企业整体而言，如果仅由职工个人进行自己的个税筹划，则势必成本过高、效率过低，进而影响企业整体效率收益。因此，若企业考虑到职工个人的立场，以税后收益最大化为基点，充分利用个税税制中预留的筹划空间，巧妙安排薪资发放形式，从而降低个人的税负。那么，个税安排不仅减轻了个人税负，更重要的在于体现了企业的人文关怀，从而提升了员工对企业的归属感与满意度，刺激其工作热情，减少了人员不稳定性，推动企业的长远发展。在不违反法律标准状况下，综合考量个人利益，充分结合个税优惠政策、设计筹划方案以减轻个人税负。因此，员工在企业的协助进行个税纳税筹划能实现低成本的方案下达到高收益的结果。同时，印刷厂商在传统意义上属于劳动密集型企业，X企业2020年职工薪酬总和约为2,769.15万，净利润约为1,322.17万，营业收入约为14,293.30万。薪酬占净利润比约为209.44%，占营收比约为19.37%，比重较大，样本代表性较强。因此，选择X企业作为研究对象具有较大的研究意义。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状在国外，税收筹划在税务局收入和税收咨询中起着重要作用，其起源1930s“税务员控诉温斯顿”一案。时任上议院议员的汤姆林爵士曾言：“人人都有自己安排业务的权利，如果按照法律规定所做出的安排可以少缴税，那就不能强迫他按原来的数额多交税。”半个多世纪以来，税收筹划的相关理论己经相对系统化。著作《税收筹划原理》（PrinciplesofTaxationforBusinessandInvestmentPlanning）作为税收筹划的经典教材，由萨莉·Ｍ·琼斯和谢利·C·罗兹-卡塔纳奇共同编著，该书将税收原理与其实际决策过程中的作用相结合，从原理到实务，使得阅读者更好地了解税收筹划的方法、原理及其实际意义[1]。对于纳税筹划的重要性程度，国外的许多学说也有证明。ArmstrongBlouinandJagolinzer(2015)认为建立在良好的企业治理框架之上的税收筹划有利于企业未来发展，具有节税的经济收益[2]。Powersetal.(2016)发现，企业有倾向于进行更多的税收筹划并带来更低的有效税率的可能性，但这建立在在采纳高薪酬和采用税后盈利或者现金流作为高层奖励金的标准的前提之下[3]。GuptaandShaw（2014）认为完善的职工薪酬体系不仅会提高职工的工作积极性，对于其归属感、生活质量以及创造力也都有积极的促进作用[4]。Agostini,C.A.,Engel,E.,Repetto,A.etal.(2018)的研究表明，许多国家中的高收入人群会利用本国针对小企业的特殊税收制度来进行个人的纳税筹划，以达到减轻税负的目的[5]。JoergPaetazold(2019)认为在个税筹划中，自我创业的纳税人比以工资薪金为主要收入的纳税人税收筹划的空间更大[6]。1.2.2国内研究现状由于历史原因，我国自上世界四十年代才逐步建立起现代税收制度，因此对纳税筹划的研究时间也较短，较西方国家较为落后。上世纪80年代初，我国正式出台并施行《个人所得税法》，自此本国才开始税收筹划方面的研究。自税法出台以后个税经过了数次改革，距今已有近四十年，如今也已经成为每位纳税个人不可避免的税种。随着经济不断发展，个人所得不在局限于传统的工资薪金，收入来源趋向多元，对于个税的筹划问题业界专家学者也开始逐渐感兴趣，成为近些年的热点，研究日益广泛而深入。纳税筹划具有积极的效果，国内众多学者从其对员工的激励效果、缩小贫富差距与提升公司价值等多个角度进行研究与探索。王雄元、史震阳与何捷（2016）首次将纳税筹划与企业职工薪酬相结合，研究发现企业对员工薪酬采取纳税筹划会正向激励员工工作积极性，且对于收入中权益性部分占比较高的中高层收入人群的激励效果更强[7]。杜建华、程笑与蔡乐（2012）认为由于纳税筹划的特性，个税筹划除了为纳税个人减轻税负外，还有助于普及税法知识、提高个人税收意识、拉动国内消费需求与完善健全税制[8]。李伟与李兰英（2013）从宏观角度提出由于个税收入中“工资薪金”所得占比过高、收入结构不合理，对于“工资薪金”所得进行纳税筹划有助于缩小贫富差距，抑制其进一步扩大，这要求进行合理的个税筹划以降低个税压力[9]。王亮亮与王娜（2015）发现个税改革导致企业采取工资跨期转移的方式进行纳税筹划以实现避税的目的，公司规模、成长性与投资收益率都与筹划程度显著正相关，筹划对于公司价值提升具有积极作用[10]。谭庆美、耿佩璇与刘博玲（2019）认为有效的税收筹划降低了企业成本与支出，增加了税后可支配收益，加强了现金流的流动性，提高了企业抗风险能力[11]。卢洪友与张楠（2016）发现企业纳税筹划的激进程度与税务征管、政策环境与市场透明度密切相关，适度的纳税筹划体现了政府的默许减税意图、宽松的政策环境与良好的政企关系[12]。王静、张天西与郝东洋（2015）认为纳税筹划有助于降低企业税负支出成本、增强可支配现金流动性，有利于股东财富进一步实现最大化收益[13]。在个税筹划中，职工薪酬起着举足轻重的作用，因此职工薪酬管理体系的合理与否直接影响着筹划的效果。林钟高（2014）认为，薪酬的多少直接影响职工个人的收入水平状况，薪酬合理与否对职工产生的激励作用效果最终将对公司业绩产生影响[14]。张俊亮（2013）指出薪酬结构的合理与否影响着企业职工的满意度，从而影响其工作积极性与留用意愿。若企业待遇水平较低，容易导致人员流失过多，因此薪酬结构的合理程度决定着企业的发展前景[15]。江轩宇、朱琳、伊志宏与于上尧（2019）研究发现企业对其职工取得的薪酬所做的筹划程度与企业创新能力存在正相关关系，且正相关关系随着职工税负越重而越明显。纳税筹划可以降低职工个人税负压力，从而加强激励效果，反过来促进企业创新能力的提升，推动企业长远发展[16]。王茂林与黄京菁（2018）发现高质量的内部薪酬管理体系有助于企业采取最优的税收政策，当企业积极程度不高时促进避税，反之则有助于抑制过度避税、减少涉税风险[17]。1.2.3研究评述纵观国内外研究现状，税收筹划领域已经颇具规模。国内的相关研究也紧跟税制改革的步伐不断推陈出新，不仅在理论上不断进步，在实践上对于企业发展也有着现实意义。企业职工薪酬个税筹划作为企业管理的一部分，对于职工工作积极性与企业的费用支出有着重要影响，方案设计的合理与否直接影响着作为纳税人的职工个人的个税负担与税后可支配收入，影响着个人的福利与生活水平。此外，国家的税收政策随着经济发展水平而处于不断地调整过程中，本文以最新的个税改革为背景来研究，有着一定的现实意义与可行性。1.3研究内容与方法1.3.1研究内容本文是以新个税制为背景下对企业职工薪酬纳税筹划的实证研究，旨在通过税筹方案设计合理降低企业职工的个税税负，达到企业职工个人所得与福利最大化。研究分析《个税法》下薪酬筹划的预留空间，在合法范围内分流应税收入与免税、不征税收入，综合运用多重方式——缩小税基、降低适用税率等计算纳税人应纳税额，总结要点与一般性规律结论，供企业在进行税收筹划时进行参考。本文第一部分为绪论，主要介绍了选题背景及意义、国内外纳税筹划的研究现状及评述、研究内容及方法；第二部分介绍了企业职工薪酬及其筹划的相关理论，对其概述、筹划方法与流程进行简述；第三部分介绍了新个税法的主要变化及其对纳税筹划的影响；第四部分引入X企业，简述X企业基本情况、职工薪酬概况与筹划空间分析；第五部分介绍具体的实施程序与各个方案，并总结方案效果；第六部分为结论与建议，对全文进行总结与概括。1.3.2研究方法（1）文献分析法。通过搜集、整理和分析前人筹划研究的有关文献与著作，了解学习其优秀思想与成果，结合个人思路与其理论基础，提出了本文的看法与建议。（2）案例分析法。本文立足于X企业的薪酬体系，通过对该样本企业的代扣代缴个税、原薪酬方案设计和具体薪资发放情况做研究分析，保证了研究的真实性，更具说服力。（3）比较分析法。通过薪酬方案设计结果的前后对比，来加强方案的合理性与可行性。1.4创新与不足1.4.1拟创新之处（1）以新个人所得税法与减税降费为背景，通过结合疫情冲击下的最新财税政策、立足于X企业实际情况进行职工薪酬的纳税筹划方案设计与分析，具有一定实用性。（2）不同于职工个人自行采取筹划方案、追求短期收益，而是从企业长远发展角度出发，由企业代为采取职工薪酬筹划。由于纳税筹划的收益对于企业与个人都具有重要的正面效果，企业在这方面的关注和重视，能够引发员工的强烈认同感，增强凝聚力，降低人员离职率，并有效激发员工工作能动性。1.4.2不足本文是建立在最新的个税制度之下的案例研究，由于个人实践经验与理论知识的相对匮乏，所掌握的内容与研究层次仍较为局限与浅显，在写作时对新个人所得税制的理解可能过于片面与理想化，且单独的案例普适性不足。二、职工薪酬及其筹划相关理论2.1概述2.1.1纳税筹划的定义税收筹划又称“合理避税”（是合法的）。合理避税源于1930s英国税务局长控诉“温斯特大公案”发生的一次税收改革。时任上议院议员的汤姆林爵士曾言：“人人都有自己合理安排业务的权利，如果所做出的安排不违反法律规定又可以少缴税，那就不能强迫他多交税。”而当时的法律界对此观点也表示了认可。综合国内外研究来看，纳税筹划就是指在不违反法律政策的前提下，通过预先人为地安排涉税事项来达到少纳税或不纳税的目的，最终减轻税收负担。2.1.2纳税筹划与逃税、避税、节税的区别节税，是指在顺应税法意图的前提下，纳税人有意识地调整税收要素，通过纳税人对税收优惠充分运用，达到税负最低的目的。逃税，是一种事后行为，区别于节税，是在其纳税义务已经发生之后采取违背税法意图的非法手段以规避应有的纳税义务的行为，其基本特征为非法性与欺诈性。避税，则是建立在充分熟悉现行税法的前提下，纳税人合理安排经济活动，实现少缴税或不缴税从而达到减轻税负的目的。该方法既不合法也不违法，处于灰色地带，可实现规避或减少税收负担。综上可知，纳税筹划与以上三者的行为虽然都是以减轻税负为目的，但是纳税筹划与后者之间又存在着本质区别。纳税筹划是以符合税法为前提在经济行为发生时、通过人为的特定安排来达到获得更多税后收入的行为，并不违背个人所得税用来调节收入分配、促进社会公平的本意[18]。2.1.3纳税筹划原则合法性原则。意味着税收筹划必须以不违反国家税收法规和规章为前提，脱离了该原则税收筹划就毫无意义，即纳税人可以通过调整业务、投资和金融活动来减轻税收负担并获得最大的经济利益。事前筹划原则。该原则意味着必须预先制定筹划方案，这是因为税收义务随着企业业务活动的发生而出现。如果此时纳税人才发觉税收负担难以承受，那么再进行“税收筹划”是无用的，因为已经发生的业务合法的筹划空间极其有限，若采取其他手段则与逃税、漏税等其他非法活动并无异。目标性原则。与完成一般事项并无二异，企业应提前制定任务目标，以便他们可以选择实现目标的特定方法，并采用负担得起的税收筹划方法。整体性原则。税收筹划不能仅关注某一方面，而要从全局入手，着眼于整体成本的最低、效益最大。以公司税收筹划为例，企业不仅需要缴纳增值税、所得税，而且还需要缴纳其他税种，例如土增税、印花税等。某项税额的降低有可能导致其他税额的上升，从而无法达到降低整体成本的目标。2.1.4纳税筹划风险税收筹划风险是指这样一种可能性，即由于各种不确定因素的存在，导致纳税人在进行税收筹划时偏离了其预期结果可以把税收筹划的风险分为三种：政策风险、经营风险和执法风险[19]：（一）政策风险。由于税收筹划方案必须严格建立在相关政策之上，因此若不熟悉政策或滞后于政策有可能引起风险，尤其包括以下方面。（1）政策选择风险。由于税筹必须建立在合适的税收政策之上，若方案计划者对错误地理解或浅显地认识了政策精神，就容易导致政策选择风险。不仅了解税法的表面意思，还要透彻地理解其背后的政策意图，把握筹划的空间大小程度，避免涉税风险。此外，由于我国税收法制的多层级体制特色，从等级高低依次为税收法律（全国人大及其常委）、税收法规（国务院）、税收行政规章（国务院授权职能部门）与地方性税收法规（地方人大及其常委）。企业必须在这些政策中选择正确的依据，避免选择片面。（2）政策调整风险。我国经济近年发展势态可观，这与政府频繁采用相机抉择机制调整经济政策以适应不同时期的发展需要密不可分。此时，由于税收政策的具有进行宏观调控的功能，筹划方案也必须进行动态改变。从这个角度看，由于国家的税收政策总是随着发展阶段的不同在不断地进行修改变更，时效性较强。这无疑增添了税收筹划的艰难程度。（二）成本风险。一般来说，企业的目标是实现经济效益最大化，而这也决定了税收筹划的目标。因此，纳税规划必须遵循成本效益原则。当涉及到纳税规划时,首先必须进行成本——效益分析,对合理投入成本和结果效益进行预测与估计,然后必须按时完成和审查,以考虑到在部署过程中不断变化的情况。只有当产生的新成本或损失低于实现的利润，且成本或损失高于实现的利润时，计划才合理，反之失败。（三）信用风险。一旦纳税筹划计划的失败，势必会遭到税务机关稽查，还有可能导致纳税信用评级降低，而信用损失带来的负面影响不仅仅在于利润。若公司被税务机关认定某公司为税务欺诈甚至犯罪，它的声誉就会受到严重损害，融资将会更加困难、股价势必下跌，整体经营会受到极大的打击。如今，随着信息的快速发展，在公司资产中商誉占据着举足轻重的分量。因此，一旦税收筹划方案失败，所导致的信贷成本可能十分高昂。2.2筹划方法及流程2.2.1薪酬纳税筹划方法首先是考虑缩小税基。缩小税基是将职工从企业原先取得的各项应税收入最小化，当税率不变时降低课税基础来实现减少税收支出的常见的一种筹划方式，以尽量获得免税收入或不征税收入为主。例如，企业为职工提供的公共福利支出（属于工资且在职工福利范围内）就不属于应税收入而属于免税项目，由于福利支出计入企业所得税税前扣除项目，因此这种方式既减少了企业的所得税负担，还使个人减少了其应纳税款，一举两得[20]。其次是考虑充分利用各种税收优惠政策。优惠政策的旨在减免税负来照顾某些特定人群，达到社会公平的目的，符合条件的纳税人需要充分了解相关政策，通过合理合法的方式下减轻自身税负。例如，在当前的税法规定中，对于企业和个人按照国家规定比例缴付“三险”（即养老险、医保以及失业险费用）中，计入个人所得税的税前扣除项目。因此，若想在不改变职工实际工资水平的条件下实现个人应纳个税的减少，企业可以在不超过限定比率内，为职工缴纳更多的“三险一金”费用，从而实现既定目标。第三种常用方式是延期纳税。在税收优惠政策中，延期纳税也是一种优惠政策，原因就在于资金具有时间价值，本期税额延期到下期或者其他期间，对于本期资金紧张的企业而言无疑是解了燃眉之急，相当于政府无偿提供了一笔无息贷款，收益就是资金的利息。例如，企业可以用发放股票期权的方式代替现金工资，这样就可以顺理成章地将前期的收益延迟到下一个纳税期间，有效推迟纳税的时间，就可多获得一份延期纳税的收益。2.2.2企业职工薪酬纳税筹划流程了解相关流程是进行纳税筹划之前的必须准备工作，只有这样才能有条不紊地推进方案设计，最终得到合理可行的方案。图1筹划流程第一步搜集企业相关信息，如企业架构、工资结构等；第二步是方案设计及实施，根据搜集而来的具体信息进行针对分析来设计出最适合企业的方案。第三步是对方案进行评估与改进，总结要点并保证方案的可持续性。三、新个税法主要内容变化及其对纳税筹划的影响3.1征收模式、纳税人及税率变化不同国家的个税征收模式不尽相同，但从整体来看可以分为三类模式：分类征收、综合征收与二者相结合。上世纪80年代初期，我国正式实施《个税法》，开征个人所得税。从2019年开始，个税制度从分类向综合与分类相结合转变。个人所得税的纳税人包括居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的义务，前者就其在全球取得的应税所得纳税，后者仅就其在境内取得所得纳税。新个税法主要就其在居住时间的规定上做出了更改，从原有的一个纳税年度内在中国境内累计居住达365天缩短为一个纳税年度内居住满183天。新个税税率中变动最大的为累进税率——综合所得税税税率与经营所得税税率。新个税税率表拉大了三档中低档税率（3%、10%与20%）上的级距，缩小了中档税率级距（25%），保持高档税率的不变。整体来看，降低了低收入者的税负，进一步调节了收入分配，有利于缩小贫富差距，更好地发挥个人所得税的公平分配作用，加强直接税的地位。对于以工资薪金为主要收入来源的工薪阶层而言，综合所得项目的变化极大地体现了政府对该群体的照顾，减低税负明显。3.2扣除项目变化3.2.1专项附加扣除项目变化新个税将基本费用扣除标准从原有3,500元/月提髙到了5,000元/月以顺应人们收入水平日益上升的境况；施行分类与综合相结合的征收模式，对居民个人工资薪、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得实行综合计征，其他则继续实行分类征收；除了原有的（三险一金）等扣除项目保持不变外，对于居民个人综合所得还增加了六项专项附加扣除项目：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人，基本涵盖了基本生计的主要方面，反映了民生的关注，对于社会稳定与经济发展都具有较强的激励作用。表3.2个人所得税专项附加扣除项目扣除项目扣除要求扣除标准子女教育子女年满三周岁后所接受的学前教育与学历教育的相关支出每位子女1000元/月大病医疗一个纳税年度内发生的与基本医疗保险相关的医药费支出，扣除医保报销后个人承担累计超过15000元的部分，在年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除续表3.2扣除项目扣除要求扣除标准继续教育在境内接受非学历教育400元/月；取得相关证书的当年，按照3600元一次性定额扣除住房贷款利息在境内购买首套住房的贷款利息支出（在实际发生年度）1000元/月，最长不得超过20年住房租金在工作场所无住房、发生的房租支出直辖市、省会城市、计划单列市为1500元/月；市辖区户籍人口超过100万的，1100元/月；市辖区户籍人口≤100万的，为800元/月赡养老人赡养对象：≥60周岁的父母，以及子女均去世的年满60岁的外、祖父母独生子女为2000元/月；非独生子女人均分摊不得超过1000元/月3.2.2年终奖变化为了平缓全年一次性奖金的数额过大导致的个税税额激增的不合理问题，根据国税局相关规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，可以选择单独计算纳税：将年终奖总额先除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；也可以选择并入当年综合所得计算纳税，给予居民个人自由选择年终奖计税方式的权利。但自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。3.2.3企业、职业年金变化根据财税（2018）164号，员工按月、季领取的，适用于月度税率表，按月计征，其中按季领取的平均分摊至各月；按年领取的，适用综合所得税率表。其他相关政策继续延续，财税（2013）103号政策中部分个税计算的规定仍然有效。四、X企业职工薪酬与个税缴纳情况4.1X企业基本情况X企业成立于1975年，2006年改制，2016年新三板上市，发展至今已有40余年[21]，现拥有总资产将近1.6亿元，立足于印刷制造业，在纸盒包装产品行业享有盛名，主要产品与服务为彩装纸盒（药品、药敷、日用品、食品等）的印刷及销售业务，既面向医药制造企业提供专业化包装服务，又面向顾客提供相应的产品设计、新材料、防伪封装等服务解决方案。近年来，科创研发能力进步显著,已获批高新技术企业称号。X企业作为国内前列的彩装纸盒供应方，与国内外知名企业建立了良好的合作伙伴关系。在2020年投标入围世界500强企业上海医药集团股份有限公司，分别与上药集团旗下十几家药企达成合作。经过多年发展，已形成一体化解决方案服务优势、“绿色包装”优势、客户品牌优势与管理体系优势。强大的业务能力足以满足不同行业客户对产品的需求，环保产品顺应绿色发展潮流，庞大的业务友好关系网保证信息的对称，内部标准化管理保障运营效率。X企业2020年实行营收14,293.30万元，净利润1,322.17万，主要税费缴纳情况如下表所示：表4.12020年部分税费缴纳情况表项目金额（元）增值税6,113,384.25城建税494,087.53土地使用税、房产税、印花税933,543.79教育费及地方教育费附加352,129.89企业代缴个人所得税3,366,423.56在X企业缴纳的税费中，增值税占据最大比重，企业代缴个人所得税次之，可知该企业薪酬支出较多且比重不低，具有一定的筹划意义。表4.22020年薪酬及收入利润表项目金额（万元）职工薪酬2,769.15营业收入14,293.30净利润1,322.17由表可见，X企业2020年薪酬占净利润比约为209.44%，占营收比约为19.37%，比重较大，样本代表性较强。因此，选择X企业作为研究对象具有较大的研究意义。4.2企业职工薪酬情况X企业现有员工固定员工254人左右。其中生产人员169人、销售人员22人、销售人员46人、技术人员12人、财务人员5人；硕士3人、本科29人、专科53人、专科以下169人，基本满足现有日常经营活动和短期内发展规模的需要。X企业相较于资本密集型企业，招聘基础劳动人员较多，产品成本中劳动耗费所占比重较大，符合传统劳动密集型企业印象，工资收入以薪金所得为主。公司现薪酬制度下职工薪酬包括工资薪金和劳务报酬，正式员工的工资薪金包括基本工资、各项补贴及其他组成。基本工资限制下限，不低于国家规定，由岗位工资、绩效工资和加班工资组成。岗位工资按照岗位权责、任职条件、专业技能等因素综合决定，工资数额以岗位为转移，按照公司规定明额确定。绩效工资则与企业经营效益情况和个人业绩密切挂钩，是公司或部门对完成期间目标任务的员工的奖励，根据当年年度各个目标任务完成度及部门年终考核与个人考核情况确定。加班工资则根据公司具体规定按照个人实际的加班时间另外计算。各项补贴包含岗位销售提成、电讯费、餐补、住房补贴和各种业绩奖。其他主要包括年终奖与各项福利。公司除了为员工提供三险一金，公司福利还有敬老金、节日活动、各种运动活动、集体生日会、春游秋游、年度旅游和公司年会等。员工培训有新入职培训。4.3X企业职工薪酬筹划空间分析新法对实体法与征管程序的调整导致对个税筹划的要求比旧法更高，这给税务筹划增添了难度，但是通过研究分析，X企业职工薪酬的个税仍然还有一定的筹划空间。对于工资薪金的纳税筹划，由于工薪阶层主要以每月固定发放的工资收入作为主要的经济来源，占大部分职工全年收入的绝大部分，其重要程度不言而喻[22]。新个税背景下，工资薪金采用以全年总收入为计税基础的综合征收模式，在此背景下通过减小工资每月计税基数的筹划方法就难以进行。经过分析，我们可以考虑运用各项扣除项目来减少应纳税税基，如从三险一金入手。一方面，企业可以利用住房公积金项目，在政策允许的范围内调整公积金缴存比例；另一方面可设置企业年金或购买员工商业保险来提高员工收益；另外，也可将部分现金工资收入转化为员工非货币福利——设立员工必需的支出项目，如通讯费用、餐补、水电费与其他项目。由于工资收入为职工薪酬的主要收入来源，因此其数额的多少就直接影响着员工的正常生活水平与福利，因此对工资薪金的筹划就具有重要意义，如此可最大限度地保障X企业员工经济利益。对于年终奖的筹划。年终奖的数额多少影响着员工的工作积极性，有着正面激励效果，还能对员工起慰藉作用，减少来年年初人员离职率。若某月由于业绩突出而导致该月工资薪金偏高而可能导致适用税率升高而全年应纳税额增加，此时可以先计提而不发放的方式在年终汇总到年终奖中，规避月工资不均衡而导致增加税负。由于政策规定在2021年12月31日前，年终一次性奖金可以采取单独计税或合并计税的方式计算缴税，可以通过比较两种方式下的税负总额来决定采取何种方法，主要方式是调整工资与年终奖这二者的比例，使其适用综合税率从而降低税负。企业的人文关怀可以通过年终奖的筹划来体现，有利于X企业留住现有员工降低离职率、吸引更多优秀人才并减少招聘成本，从而推动长远发展。五、新个税法下X企业职工薪酬纳税筹划方案设计5.1实施程序5.1.1成立筹划项目组个税筹划主要从工资薪金入手调整，而薪酬的变化与全体职工密切相关，大规模的变动势必会收到广泛的关注，因此，必须要通过认真研究，深入分析，综合比较来谨慎对待这一问题，制定切实可行的规划，在执行过程中取得逐步进展。因此，纳税筹划需要建立专门的筹划项目小组，由高层直接对接，任命熟悉擅长筹划与工资管理的人员，由经理级别作为负责人，财务部于人力部负责组织、协调和共同参与。5.1.2方案设计及实施在完成了项目组的搭建之后，紧随其后的就是具体的方案设计及实施过程，一般可以从以下几方面着重入手：首先，收集纳税筹划必要的信息，对企业涉税情况与需求、相关税收政策与环境进行分析并确定纳税筹划的具体目标。其次，在了解了相关信息并确定了目标之后，决策者通常可以按照以下步骤开始设计特定的税收筹划计划，以个税为例：①确定影响个税项目的因素，如税率、纳税义务人、税收优惠等；②分析个税的趋势发展，例如个税筹划空间的大小、后果以及关键因素；③设计替代方案，即针对个税问题设计几种替代方案。再次，分析与评估各个备选项，并选择一个最佳解。主要包括：①合法性分析：这是税收筹划的前提原则，所有的筹划方案都应该建立在此基础之上，不然就毫无意义；二是可行性分析：个税筹划的设计实施，不仅要求理论上可行，实际操作也要具有可行性，还要考虑进行筹划的成本；三是目标分析：针对同一个目标，可能存在多种不同的设计方案，不同的方案又代表了不同的实施路径与成本支出、效益侧重，该方案是否最大程度地符合企业既定的追求与职工的利益需求，是选择方案的基本依据。经过讨论、综合分析多种方案，选择一个综合考虑后的最佳方案[23]。最后，实施该税收筹划方案。企业应当按照选定的税收筹划方案，对个税相关项目做出相应的处理，同时运用电算化统计筹划方案的收益成本。此外，也要进行好对员工的宣传解释工作。5.1.3效果评估在税收筹划方案的实施过程中，应有安排专员进行监控，以及时处理可能出现的意外。再经过信息反馈渠道，对方案的效果进行考核，评价其经济效益与最终结果是否契合既定目。在实施过程中，由于政策改变、执行偏差与原方案设计缺陷等主客观因素的存在与影响，实际效果可能偏离预期规划，这些差异要及时提交给税收筹划的决策者，在过程中进行动态调整与精准修正。在实施结束后，要进行整体全程的复盘以总结经验，形成具体评估报告，为以后的相关工作提供参照。同时，必须考虑到企业的筹划风险，对其进行全面而科学的风险评估以降低涉税风险。5.2纳税筹划具体方案5.2.1利用住房公积金筹划新个税采取分类与综合相结合的混合征收模式，以一个纳税年度为计算期间合并计征，采用新的七级超额累进税率。计算公式：全年应纳税额=（全年收入总额-60000-专项附加扣除-税前扣除项目）*适用税率-速算扣除数。表5.1综合所得个税税率表（居民个人）级数全年应纳税所得额X税率（%）速算扣除数（元）1X≤36000元30236000＜X≤144000元1025203144000＜X≤300000元20169204300000＜X≤420000元25319205420000＜X≤660000元30529206660000＜X≤960000元35859207960000＜X45181920《税法》规定，个人住房公积金在前一年的平均月薪（不超过当地雇员平均月薪的300％）作为基数的12%内免征个人所得税。X企业所在地公积金管理办法规定：机关、事业单位住房公积金缴存比例为12%；企业单位住房公积金缴存比例在5%-12%之间自主确定，单位和个人的缴存比例应当相同。该年度缴存基数最高限额调整为26,300元，最低限额为2,020元。住房公积金在特定情况下（如当地社保交满一定年限后，有购房需求）可以持提取证明向当地住房公积金管理中心申请从个人账户中提取，可以归入个人可支配收入。因此，企业可以采取提高住房公积金缴存金额来减少税基达到减轻税负，个人公积金账户金额增加，企业未支出额外工资而增加了职工收益。现根据X企业最近年度的薪酬，选择高层、中层、基础三档薪酬进行具体规划。表5.2X企业工资收入明细表（元）高中基岗位工资16,20011,7006,500绩效500300100补贴100200300工资合计16,80012,2006,900三险1,300700350住房公积金1,7761,440600专项扣除合计2,5001,9551,162年终奖200,00095,00030,000根据个税计算公式，由上表数据计算可得：高层年应纳税所得额=（16,800-2,500）*12-60,000=111,600元高档年应纳税额=111,600*10%-2,520=8,640元中层年应纳税所得额=(11,700-1,955)*12-60,000=56,940元中层年应纳税额=56,940*10%-2,520=3,174元基层年应纳税所得额=（6,900-1,162）*12-60,000=8,856元基层应纳税额=8,856*3%=265.68元X企业髙层、中层、基层公积金每月缴存金额分别为1,776元、1,440元、600元，缴存基数分别为：14,800元、12,000元、5,000元。X企业目前己按12%的最高比例缴存公积金，因此只能通过调整缴存基数筹划。如果X企业只是简单增加公积金缴存基数，那么会增加企业人力成本。因此，Ａ企业可将高层、中层、基层缴存基数分别调整为：16,633.33元、13,666.67元、6,666.67元，则每月公积金缴存金额提高了200元，分别变为：1,976元、1,640元、800元，符合X企业当地规定标准，同时将每月工资减少200元。经过调整，使得每月应纳税所得额减少400元。调整后，高档、中档、低档年应纳税所得额分别为106,800元（111600-4800）、52,140元（56940-4800）、4056元（8856-4800）；同理计算年应纳所得税分别为8160元、2694元、121.68元；分别节税480元（8640-8160）、480元（3174-2694）、144元（265.68-121.68）。综上，X企业利用住房公积金进行纳税筹划具有一定的可行性，企业在调整住房公积金缴存基数的同时调整工资金额，这样既避免了增加企业人力成本又减小了计税基础。5.2.2利用（专项）附加扣除筹划新个税法制定了新的专项附加扣除项目，大致涉及到个人基本生活的各个方面，更加契合生活所需，纳税人只要凭相应的资料就可以进行申报扣除。X企业应全面统计企业职工家庭及个人信息，若父母大于60周岁或正在抚育3周岁以上的子女，那每年税前至少可加计扣除12000元。同时，X企业属于印刷制造业，部分技术岗必须具备专业资格证书方能上岗，其他的岗位如业务岗、职能岗等员工为追求职业发展与工资提升也会积极考取证书，其在取得证书当年可一次性税前定额扣除3600元。此外，已经或未来租房或者贷款购房的员工应该结合当地城市标准租房每年13200元和贷款利息每年12000元扣除应纳税所得额。同时，若夫妻双方同为X企业职工，企业应尽量将可由一人全部承担的专项附加扣除（如住房租金）由夫妻二人中的薪酬较高者承担，以实现税后家庭整体收益最大化，最大限度地降低税负。此外，还可以关注其他扣除项目，主要包含年金和补充商业险。表5.2年金明细表根据X企业2020年实际情况，目前职工薪酬只包括基本社会保险，没有为职工补充额外的商业保险，也未设立企业年金。在企业有足够人力成本条件下，可以考虑设立企业年金并为员工购买补充的商业保险，员工则可根据年金扣缴比例在计税基础工资４％金额内税前如实扣减、商业险计入工资薪金且每月扣除200元。通过以上操作，不仅可以缩小计税基础，还可以增加员工未来税后收入，还可以留住关键人才，达到激励员工的目的。此外，税法规定托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助与独生子女补贴不征个人所得税。X企业可以视职工的实际情况，把薪酬中的津贴项目往不征税项目倾斜，进行分流，以减小税基从而减少个人所得税额。由于托儿补助费与独生子女补贴一般不由私企发放，因此可以从差旅费津贴与误餐补贴入手，例如保持总津贴数额不变，将误餐补助每月提高100元，则全年可减少应纳税所得额1200元。5.2.3全年一次性奖金筹划现在，大部分全年一次性奖金是企事业单位由于个人全年的业绩目标完成突出而给予的额外奖励，以鼓励职工在来年继续努力，对于职工有着重要的激励作用，其数额可能因工作内容、岗位级别、性质、薪金发放方式等因素的不同有所区别。由于年终奖数额一般偏大，由于发放金额的不妥有可能导致过多的税收缴纳而有失公平，因此有必要对其进行预先筹划。按税法规定取得的全年一次性奖金，在2021年12月31日前可以选择单独计算纳税，而不并入当年综合所得：将年终奖总额先除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入*适用税率-速算扣除数表5.5月综合所得税率表级数月应纳税所得额（X）税率（%）速算扣除数（元）1X≤3000元3023600＜X≤1200010210312000＜X≤25000201410425000＜X≤35000252660535000＜X≤55000304410655000＜X≤80000357160780000＜X4515160由于从2022年1月1日起，全年一次性奖金收入应当并入综合所得，因此年终奖限期内单独计税实质上是给予居民纳税人的一种税收优惠，允许其选择两种计税方式中的取得较低税负的一方作为计算方式。虽然单独计税是一种税收优惠，但也不代表一定能达到节税的目的。表5.6年终奖“个税”陷阱全年一次性奖金（元）适用税率（%）应纳税额（元）税后所得（元）36000310803492036001103390.132610.9由表可知，在年终奖仅增加1元的情况下，个税增加了2310.1（3390.1-1080）元，这就是年终奖“个税陷阱”。究其原因就是寻找适用税率时由于总额的细微增加而发生了级距的跳跃，导致税负的不合理增加。为了规避年终奖数额增加却导致税收收入反而减少的“个税陷阱”，需要进行测算。以10%税率区间为例，根据原计算公式可列出等式0.9*144000+210=0.8X+1410，得出解X=160500元，同理，根据测算可得具体区间为36000～38566.67元、144000～160500元、300000～318333.33元、420000～447500元、660000～706538.46元、960000～1120000元。表5.年终奖筹划分配年应纳税所得额工资薪金全年一次性奖金（0，72000]（0，36000）（0，36000）（0，203100]剩余金额36000（203100，672000]剩余金额144000（672000，1277500]剩余金额3000005.2.4合理利用税收优惠政策税收优惠政策，是指政府为了实现特定的政策目标而对某些特定的课税对象、纳税人或业务给予的减免税、不征税等鼓励或帮助[24]。2020年，全球遭受新冠病毒的侵袭，为了照顾到居民个人的税负压力，财政部、税务总局公告2020年第10号规定：个人从单位取得的用于预防新冠病毒的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金所得，免征个人所得税。此规定受益面广、限制条件少，因此，企业可以统计企业员工每月的防疫开销，得出一个中位数，将现金工资中对应的部分转化为等数额的防疫物资以免税，降低税负。根据财政部、税务总局公告2019年第61号：城镇住房保障家庭若符合当地相关规定，其从当地政府领取的住房租赁补贴，免征个税。企业可以统计员工中的家庭困难群体，筛选出家庭人均月可支配收入在2,580元以下、人均住房建筑面积在18平方米以下的低收入住房困难家庭，可以帮助申请廉租房租金补贴。由于补贴免税，且租金同时符合专项附加扣除项目中的“住房租金”项目可以进行税前扣除，极大低减轻了税负压力。此政策体现的人文关怀更加强烈。X企业作为新三板企业，暂未上市。对于符合调节的非上市公司的股票期权、股权期权、限制性股票与股权奖励施行递延纳税政策，即员工在取得当期暂不实现纳税义务，延期至转让改股权时纳税。由于货币具有时间价值且通货膨胀的存在，此政策在减轻纳税人当期税负压力的同时额外给予了纳税人以货币的时间价值。企业对于具有重大贡献的部分员工，可以考虑给予部分股票期权取得现金奖励（在纳税人当期资金压力不大的情况下），纳税人就其取得的收益的20%纳税。5.3纳税筹划方案效果企业职工薪酬纳税筹划的主要目的是在合法范围内帮助员工合理地避税以增加税收收入[25]，筹划收益主要体现在以下两个方面。更加有效保障员工的经济利益。进入21世纪以来，人们的生活水平随着国家经济发展不断提高，尤其是近年来物价总体持续上涨，而工资水平涨幅有限且行业差距不断扩大，人民的生活压力仍然很高。因此，该公司从职工立场出发安排筹划薪酬，筹划后的最直接收益就是职工经济利益的保证。在新税法预留的合理筹划空间内进行个税安排，减轻个人的税负压力，获得了一定的经济利益。提高员工的工作热情并确保公司利益。X企业个税薪酬筹划的基本目标在法律许可范围内人为地安排职工收入项目来减轻个人税负，进而反作用于企业自身，推动企业更好发展。具体来看，以员工利益为基点，公司始终根据新的税法来计划员工的个人收入，这在很大程度上保护了员工的利益，员工将不可避免地对公司产生归属感，将更加积极地为公司做出贡献，实现公司的财务收益。同时，综合考量以上各个因素，X企业进行个税筹划的风险较低，可行性较强，取得预期收益的可能性较大，适合采取个税筹划以提高整体收益。六、结论与建议6.1研究结论及建议6.1.1结论企业税收筹划必须以保证合法性为前提，遵守《个税法》及其相关条例，合理运用税收优惠政策。作为个税代扣代缴义务人的企业，为职工进行个税筹划更加方便，在做到节税的同时还能激励员工更加积极地为企业服务。通过本文研究，总结出适用于一般薪酬形式的筹划方案：首先是减少每月应纳税所得额，包括税法中的不计入工资薪金的不征税项目和单独列支免税部分、通过非货币性收益分流收入以及合理使用税前扣除；其次是降低当前的适用税率，在全年总薪酬金额不变的情况下，企业可以采取平衡调节月薪和全年一次性奖金二者比例的方式找到税负最低点。6.1.2建议首先，企业作为个税筹划方案的制定者，有必要预先征求职工的同意，因为该计划可能意味着一定时期内员工的收入不会增加反而减少，尽管年收入总额不会减少。如果没有在事前将方案妥善的宣传，可能会引起职工的误解而起到反作用。其次，公司应关注薪酬的个税筹划，提高财务薪酬管理水平。在日常工作中，随时随地考虑到国家税收政策的调整和改革。公司员工薪酬主要形式和薪资支付方式，对于适应政策变化具有普遍意义。随着我国经济发展水平的不断提高，正如新的《个人所得税法》于2019年1月1日生效一样，国家将逐步调整其税收政策，从原来的分类收入征税到综合收入征税。因此，公司的薪酬税收计划也应作相应的调整，并应采用工资税计划的基本原则，以使雇员获得更多的合法收入和税后实际收入。6.2展望本文通过研究分析和结合X企业的实际，设计出企业职工薪酬个税筹划方案，对比了筹划前后的收益情况以及总结一般规律。但是，国家政策总是醉着经济发展而处于不断的调整之中，公司必须始终关注国家税收规则的变化。此外，由于本科能力的限制，本文的研究还过于浅显与理论，没有对某些方面进行深入分析，因此需要进行更深入的研究，尤其是加强对现实数据的收集和理论分析，但仍需加以阐述。参考文献[1]SallyM.Jones.&ShellyC.Rhoades-Catanach.PrinciplesofTaxationforbusinessandinvestmentplanning[M].McGrawHill,2008.4.[2]ArmstrongCS,BlouinJL,JagolinzerAD,etal.Corporategovernance,incentives,andtaxa