财税实操-差旅费进项抵扣的计算公式

会计实操文库1/6财税实操-差旅费进项抵扣的计算公式企业在生产经营过程中，会因业务、经管等发生差旅费支出；通常而言，差旅费主要包括交通费（航空、铁路、公路、水路等公共交通或打车或包车等）、酒店住宿费、餐饮费、出差途中的意外保险费、差旅津补贴、其他杂费（如商务费、代理费、打印费）等。从增值税角度，增值税进项税额抵扣，是购买了服务并取得增值税抵扣凭证。企业发生差旅费支出，属于购买了相应服务，涉及购买餐饮服务、住宿服务、旅客运输服务、保险服务、其他服务等；企业发生的差旅费津补贴支出，是企业针对出差实际情况与企业管理规定而给予员工的津补贴，不属于对外购买服务，不涉及增值税，也不涉及增值税进项税额抵扣事项。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）:第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。…第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。…（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）：六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第31号）：一、关于国内旅客运输服务进项税抵扣（一）《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条所称“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。（二）纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。（三）纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额，是指纳税人2019年4月1日及以后实际发生，并取得合法有效增值税扣税凭证注明的或依据其计算的增值税税额。以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税凭证的，为2019年4月1日及以后开具的增值税专用发票或增值税电子普通发票。因此，差旅费是否可以抵扣增值税进项税额，需要根据差旅费的具体情况，是否属于可抵扣项目，是否取得抵扣凭证、是否属于可抵扣范围等进行判断：1、纳税人的差旅费支出，生产经营中发生的可按规定抵扣进项税额；员工疗养、旅游等发生的差旅费支出，属于员工福利支出，相应的进项税额不得扣除。2、因简易计税方法计税项目、免征增值税项目出差发生的差旅费支出，进项税额不得抵扣。3、餐费支出、交际应酬支出，进项税额不得抵扣；因此，差旅费包含的餐费、业务招待费进项税额不得抵扣。4、除上述餐费、交际应酬费，员工福利项目、以及简易计税项目、免征增值税项目等外，出差期间取得公司抬头的住宿费、其他杂费（如代理费、打印费等）增值税专用发票，其进项税额可以抵扣，非增值税专用发票不得抵扣。5、员工及接受的劳务派遣人员因公发生的国内旅客运输服务，取得增值税专用发票或电子普通发票的，发票上注明的税额可以抵扣；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票的，按规定比例计算的进项税额可以抵扣。6、除注明旅客身份信息的客票之外的其他普通客票，如公交车定额发票、士的票、地铁定额发票等，不得计算抵扣进项税额。7、除交通费外的差旅费支出，没有取得增值税专用发票的不得抵扣进项税额。【总结】1、餐饮费、差旅津补贴等差旅费支出，不得抵扣增值税进项税额。2、住宿费、其他杂费因公出差发生的差旅费中的住宿费、其他杂费，取得纳税人抬头的增值税专用发票的进项税额可以抵扣，未取得增值税专用发票的不得抵扣，非因公出差的差旅费不得抵扣。3、交通费（1）非因公出差的交通费，不得抵扣进项税额。（2）员工及劳务派遣人员之外人员发生的交通费，不得抵扣进项税额。（3）员工及劳务派遣人员因公出差的交通费中的国内旅客运输服务：