第三章会计账簿

第三章会计账簿

以会计凭证为依据，设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节。会计账簿是继会计凭证之后，经济业务的又一重要载体。本章在论述会计账簿的意义及其种类的基础上，重点介绍账簿的登记、对账、结账及错账更正等内容。本章主要内容第一节账簿的意义和种类第二节账簿的设置与登记第三节记账规则第四节对账和结账第五节账簿的更换和保管目的：重点内容：方法：明确各类账簿的格式和内容,掌握和运用登记账簿的方法和规则理论讲解与实务练习相结合

阐述设置和登记会计账簿的基础知识授课要求会计账簿

一、会计账簿的概念1.会计账簿是由具有专门格式的账页组成，以会计凭证为依据，用以全面、连续、系统的记录各种经济业务的簿籍。合理设置账簿和正确无误地登记账簿是会计核算工作的重要环节。账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页

格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容二、会计账簿的意义

(一)会计账簿可以为日常经济管理提供全面、系统、分类的会计信息。

(二)会计账簿可以为会计分析提供资料。

(三)会计账簿可以为编制财务报告提供资料。

(四)会计账簿可以为日后财务检查提供依据。

账簿A系统归纳、分类会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B进行会计分析和日后财务检查提供依据C编制财务报告提供主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度种类账簿有哪些种类？会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿定本式活页式卡片式三栏式多栏式数量金额栏式1．日记账簿：又称序时账簿，是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。2．分类账簿：是区别不同账户分类登记经济业务的账簿。分类账簿也可分为总分类账簿和明细分类账簿。3．备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中不能记录登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”。（一）按会计账簿的用途分类特种日记账日记账普通日记账

也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据现金日记账银行存款日记账是专门用来记录现金、银行存款发生完成情况的日记账日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。日记账又分为普通日记账和特种日记账。日记账

根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务全部情况。分类账簿明细账

根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。总账分类账

分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。备查簿

概念：

备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。

二、会计账簿的基本结构账簿封面（含封底）起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。账簿启用表：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。“账页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算。三、日记账的设置和登记（一）普通日记账（二）特种日记账1．现金日记账2．银行存款日记账日记账的登记方法1．现金日记账的登记现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。格式：收、付、余三栏式。

②登记方法：逐日逐笔登记。三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记

2.银行存款日记账的登记格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。1.总分类账

①格式：借、贷、余三栏式。

②登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。

◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。2.明细分类账

①格式：明细分类账格式主要有以下三种：三栏式、数量金额式、多栏式。

②登记方法：◆逐笔登记。

适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。四、分类账簿的格式与登记方法：原材料

适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000数量金额式

适用核算内容：存货等实物资产。

※既提供价值指标，又提供实物指标。明细分类账的格式及登记——多栏式格式：在借或贷中设专栏进行明细核算。登记方法：逐日逐笔的进行登记。适用范围：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000

（略）

30转6结转收入19000900六、总分类账和明细分类账的平行登记（一）总分类账和明细分类账的关系明细分类账对总分类账进行必要的补充说明，总分类账对明细分类账起统驭作用。（二）总分类账和明细分类账的平行登记1.同方向2.同金额3.同时间第三节记账规则

一、账簿启用和交接规则二、账簿登记规则三、错账更正规则

单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号字第号第册共册账簿页数本账簿共计页启用日期年月日至年月日经管人员接管移交会计负责人单位公章姓名盖章年月日年月日姓名盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。一、账簿启用和交接规则

——账簿启用表

顺序编号名称页号顺序编号名称页号一、账簿启用和交接规则

——账户目录（科目索引）

在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。二、账簿登记规则（一）账页的登记规则（二）账簿的书写要求（一）账页的登记规则

1．会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿2．各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。3．凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“—”或者“0”表示。（二）账簿的书写要求

1．账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。2．登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

3．红色墨水的使用3．红色墨水的使用

(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

(4)根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数

228转18转入销售收入120000120000

转19转入主营业务成本10000020000

转19转入营业费用250005000书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方账页连续登记

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21月初余额借200005转25入库100000借30000

此行注销

7转30出库5000借25000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

此页注销

月日种类号数月日种类号数张清张清注明余额方向

账页结转说明

三、错账更正规则

对于账簿记录出现的差错,不能随意涂改和刮擦,而应按照统一规定的更正方法进行更改。对于不同原因造成的错账，在更正时应采用不同的方法。错账的更正方法有划线更正法、红字冲销法和补充登记法三种。2.错账的更正方法

（1）错账的基本类型

①记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账②记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳

■记账凭证上会计科目用错

■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少

（2）错账的具体更正方法①划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3275

贷：银行存款3275※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××327532753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确1.划线更正法

划线更正法是用红线把错误记录划掉,表示注销,然后把正确的文字或数字写在错账的正上方,并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章以明确记账责任的一种错账更正方法。划线更正法适用于期末结账前发现的账簿文字、数字笔误或数字计算错误,以及非因记账凭证中应借、应贷账户或金额错误而发生的过账错误。②红字更正法

Ⅰ适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。

【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500

贷：银行存款2500

※借方科目应为“销售费用”。更正方法为：银行存款管理费用销售费用

×××250025002500250025002500A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：销售费用2500

贷：银行存款2500

Ⅱ适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用

500

贷：银行存款500

银行存款财务费用

×××500500

450450

原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：财务费用

450

贷：银行存款

450原来的错账③补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。

【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：

借：银行存款

350

贷：应收账款350

应收账款银行存款

×××350350

31503150

原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：

借：银行存款3150

贷：应收账款

3150原来的错账错账的更正方法划线更正适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况红字更正适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况补充更正适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况总结一、对账

1.对账的内容与方法第四节对账和结账

对账对账账证核对账账核对账实核对对账账证核对各种账簿记录与有关会计凭证和记账凭证与所附原始凭证之间的核对。对账账账核对各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对对账账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。二、结账

结账就是在将本期发生的经济业务全部入账的基础上，在会计期末结算出各账户的本期发生额合计数及期末余额，对该期的经济活动进行总结。结转下个会计期间期末结账日记账总账明细账结账前应做好准备工作，这些准备工作的内容主要有以下几项：1．把本期发生的全部经济业务登记入账。2．为调整账项编制记账凭证并登记入账。3．编制结转分录，并登记入账。

结账的一般方法结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。

（2）结账的方法

●月结—

每月末时进行的结账。月结2007

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号1130本月合计6000060000平—本年累计150000150000平—121收1销售A商品300009收3销售B商品2000031转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入总账在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”额。

本年累计200000200000

平—31

本月合计

5000050000

平—

●年结—年末时进行的结账。

年结2004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益

50000会计科目：主营业务收入总账年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。本季合计200000200000

平—30

本月合计

5000050000

平—本年合计900000900000

平—第三节记账规则资料：2002年11月30日，企业在对账时发现下列一笔经济业务业务内容：2002年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。有关会计处理如下：

1、记账凭证

2、有关账簿记录如下：

管理费用总账

现金总账

银行存款总账

要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进行更正。

第三节记账规则第三节记账规则第三