【老会计经验】税收筹划的内涵

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】税收筹划的内涵（一）--税收的本质与纳税意识

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种子段。在任何国家的任何历史时期，我们都能看见税收的痕迹：税收的历史与国家的历史一样久远。有了国家，就开始有税收，数千年前的古希腊、古罗马和古埃及就已存在税收：中国几千年的文明史，从来都是和税收的征纳密切联系在-起的。只不过商品货币经济不发达年代的税收多成取实物的形式，而不是我们现在所十分熟悉的货币形式，我国从夏代开始就有“任土作贡”，即按土地的好坏分等征税之说。《孟子》一书中就有这样的记载：“夏侯氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻，其实皆什一也”。这里的“贡、助、彻”都属于一种比较原始的土地税征收形式。“五十、七十、百亩”均是计算征税土地的数量单位，而“其实皆什一也”一句，是说征收率均为1／10的定额税。如果以春秋时代的鲁宣公(公元前594年)实行“初税亩”作为我国税收正式形成的标志，税收距今也有2600年的历史了。政府征税，老百姓纳税，从占至今，无论是在中国还是外国都已成为天经地义的事情。英美很早就有“只有死亡和纳税是逃脱不了的”之类的名言；中国唐代诗人杜荀鹤即有名句“任是深山更深处，也应无计避征徭”。

在现代社会，政府征税更是涉及到经济生活的各个方面。如某人要开办一个公司或企业，他不仅要到工商管理部门注册，还要到税务部门登记。当其开展正常的生产经营活动时，不仅要按国家税法的规定缴纳各种流转税，而且，要就其生产经营取得的利润缴纳所得税。就普通老百姓来说，当个人取得的收入超过国家规定的纳税标准时，个人存款取得利息时，必须缴纳个人所得税和利息税；拥有财产时，还要缴纳财产税，等等。因此，无论公司、企业还是普通百姓都难以远离税收。

税收从本质上说是一种政府行为。政府为了实现其职能，需要筹集财政收入，以满足财政支出的需要。税收是政府聚财的最重要的手段。对什么征税，征多少税，怎么征税，无一不体现政府的意志。但这种意志也绝不是随心所欲的。因为从税收与经济的关系看，税收固然重要，但决定税收的是经济，一国经济的运行模式和经济的发展水平制约着该国的税制结构、税负水平和税收征管方式。税收制度一旦建立，以征纳双方构成的税收关系便起着支配性的作用，共同的守则是以法治税，即政府依法征税，人民依法纳税。税务机关有一句口头禅：“该收的十足收齐，不该收的分文不要。”该收不该收的标准是以税法为依据的。这句口头禅可以改动两个字，使之适用于纳税人，这就是：“该交的十足交齐，不该交的分文不交。”当然该交不该交硬只能以税法为准绳。除了缴纳税收以外，人们的奉献，也许还有对公益事业的捐赠，对国债的认购，对困难者的赞助如此等等，但这些跟纳税是两码事。作为纳税人，向国家政府缴税，不完全是支付，他作为公民(居民)的一分子，可以间接地从国家政府的公共支出中得到补偿。应当缴纳的税不缴纳，是一种违法行为，而且会引发出税收负担的失衡，给经济发展带来危害。但也不能因此向纳税人提出苛求，要求他们偏离税收法规，作出超税负的缴纳。这是违背税收“固定性”原则的，利弊相衡是弊大于利的。因此，“以法治税”是税收的本质要求，现代税收更不能对此有丝毫的含糊。

在市场经济条件下，纳税人的意义非同小可。对此，不能仅仅从政府收入来源的层次上来理解。事实上，纳税人既昭示着一种义务，亦标志着一种权利：，或者说，纳税人是集权利与义务为一身的特殊群体。市场经济的通行准则是权利与义务相对称。讲到某人负有什么义务，要相应说明其享有怎样的权利。讲到某人享有怎样的权利，也要相应说明其负有怎样的义务。纳税人的纳税义务与其纳税权利，同样是一种对称关系。有一件被中国人引为笑谈的趣事，在美国，有位女士家里养的一只猫爬到房顶上去，自己下不来了。焦急中，她打电话向警察局求助。警察特意跑来，搬梯子上房，帮她把猫抱了下来。有人奇怪地问她：为什么警察可以管这种事?她不假思索地反问道：“为什么不可以?他们花的是我们纳税人的钱!”由美国人这句情理之中的幽默话，我们想到了纳税人和政府之间的关系。从某种意义上说，在市场经济条件F，政府实质是一个特殊的产业部门--提供公共物品或服务。正如人们到商店买东西需要为之付款一样，政府提供的公共物品或服务也不是“免费的午餐”。只不过为消费公共物品或服务的付款，是以纳税的方式来完成的。这实际上是说，只要纳税人依法缴纳了税金，便因此拥有了向政府部门索取公共物品或服务的权力。只要政府部门依法取得了税收，便因此负起了向纳税人提供公共物品或服务的义务。纳税人之所以要纳税，就在于换取公共物品或服务的消费权。政府部门用于提供公共物品或服务的资金，来源于纳税人所缴纳的税金。因此，对于生活在市场经济环境中的纳税人，既要依法履行好缴纳税金的义务，又要充分运用好消费公共物品或服务的权利。这两个方面的有机结合或统一，便是人们通常听说的纳税意识。（二）--微观意义上的税收筹划税收筹划概念在西方国家几乎是家喻户晓，而从西方引进我国，大约是在20世纪90年代中叶，这是我国市场经济发展的必然产物，是纳税人纳税观念的转变和提高。微观意义上的税收筹划，一方面要求正确履行纳税义务，不错计、漏计、也不多计税负，避免无谓地增加企业的税收负担；另一方面要求纳税人通过对多种经营活动的选择和不同纳税方案的比较，选择最佳纳税方案，获得节税利益。这也可以理解为税收筹划的难易不同的两个阶段或两种境界。

税收筹划(TaxP1anning)，指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益。

具体对税收筹划作如下科学理解：

1．税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动纳税义务人为达到降低税负的目的而开展的税收筹划活动-属于企业财务管理活动的重要组成部分。这主要体现在选择和安排企业的投资、经营及交易等事项的过程之中。在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地、最大限度地减轻企业的税收负担，同时也是增强市场经济环境下企业竞争力的有效手段。但是，企业的经营管理行为应以合法为前提，如果采取违法手段来减少纳税支出，可能有损于企业的信誉和形象，或受到严厉的预期制裁，从而对企业的经营产：生负面影响，所以，讲求税收筹划，不是要我们如何去挖空心思偷税、漏税和逃税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策，这与政府制定税法的初衷是极为吻合的：

2．税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动

税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重要的是着眼于总体的管理决策上，有时还与企业发展战略结合起来。所以，税收筹划活动的开展需要企业高层管理者的参与。纳税人进行税收筹划时，除了要通晓税法外，必然旁及到与投资决策相关的其他经济法规。税收筹划必须符合国家的政策导向，增强对促进公共利益的社会责任感；科学的税收筹划活动可使公司保持合理的税负，科学的税收筹划可避免缴纳那些不该缴纳的税金，这等于获取了时间与金钱。

3．税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段，与降低产品成本有着同等重要的经济价值对于纳税人来说，税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金的净流出，没有与之直接配比的收入项目。从这一角度看，节约税收支付等于直接增加企业的净收益，与降低其他成本项目具有同样的意义。

4．税收筹划是市场经济发展的必然产物

税收筹划产生有两个条件：一是企业利益的独立化和法定范围内企业经营行为的自主化；二是国家和企业之间利益分配关系的规范化与税收秩序的正常化。这是市场经济提供的先决条件。税收筹划是一种普遍的市场行为，既具有现实性，也具有可能性。

5．税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用

纳税人必须依照税法规定办理税务登记，设置账务，并按照税法规定进行纳税申报，及时缴纳税款，并主动接受和积极配合税务机关的检查，这是纳税人应尽的义务。当然，纳税人在承担义务时，也享有相应的税收筹划的权利。充分、正确、有效地运用税收筹划，依法纳税，这是纳税人纳税意识增强、纳税观念提高、纳税方法纯熟、纳税效益明显的一个标志。这不仅有利于纳税人降低风险提高收益水平，而且有利于税务机关和税务人员提高税收征管水平，加强税收工作的有效监督和约束，同时对税收

6．税收筹划的目的不只是使企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或使企业价值最大化。

在现实经济生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案。因为，税收负担的减少并不一定等于企业总体收益的增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企业总体收益的下降。

税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化。所以，税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。这是市场经济的普遍规律。还应注意，税收筹划很可能带来投资扭转曲风险。现代税制建立的原则是税收的中立性，即纳税人不因政府课税而改变其既定的投资活动，在没有税收考虑的情况下，纳税人可能准备投资于他所认为的最佳的经济项目，但政府对这种经济行为或结果课以税赋时，该纳税人往往被迫将资金投向其他的“次优”经济项目。放弃”最佳”而择“次优”，必然会给企业乃至国家招致某种程度的利益损失，这种由于课税而改变纳税人投资行为从而给企业带来机会损失的风险，即投资扭曲风险在现实经济生活中是屡见不鲜的。

8．税收筹划活动要充分考虑实际税负水平

影响实际税负水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响表现在现金流量的内在价值的差异方面，在税收筹划中，企业应提高应收账款的收现速度和有效比重，在不影响经济法规和不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延缓税收支出的时间和速度，控制即期现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益中高估的不利影响，同时还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金会达到抑减税负的效应。

9．税收筹划要考虑边际税率，进而考虑税收筹划的边际收益和边际成本

对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位的适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。对比例税率而言，边际税率是不变的，始终等于基本税率；对累进或累退税率而言，边际税率随所得额的大小和税率结构的变化而变化。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。

10．税收筹划要有全局观，以整体观念和系统思维来看待不同的税收方案，制定最佳决策

税收筹划需要从企业微观经济系统甚至国家宏观经济系统角度全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。也就是说，税收筹划活动也要讲求“天时地利人和”。

总之，税收筹划既然是对税收活动的一种筹划和策划，那就值得研究、探讨，精心设计，搞好相关的经营调整和财务预算。同时还应看到，税收筹划是一种综合性很强的管理活动，它将财政、财务、法律、统计、管理以及运筹学等诸多方面的知识融合在税收活动中，充分考虑到国家的经济政策和企业的现实情况，其复杂性和多样性可想而知，因此，纳税人应该在理解和掌握一些基本方法的基础上，寻求适合自身特点的税收筹划。（三）--宏观视野下的税收筹划随着社会主义市场经济体制的建立和我国加入WTO，企业作为市场主体的地位进--步得到巩固，企业在生产经营活动中会倍加关心自身利益的得失，将税后利润最大化视为经营目标。因而无论税收多寡，都会被视为一种既得利益的损失。而企业受到法律约束，只有在不违背税法的前提下，通过调整经营理财活动，实现税负极小化才是有效的。在微观领域产生的税收筹划适应了这种需要，而且随着我国市场化的进一步完善，税收筹划与宏观经济之间的恩怨纠葛和相互影响也不容忽略和低估。

1．税收筹划的宏观定位

税收筹划是指经济主体(纳税义务人)在税收法规许可的范围内，通过对经营和财务活动的合理筹划和安排，达到减轻税收负担目的的行为。税收筹划具有两个特点：①税收筹划是在合法的条件下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后进行的纳税优化选择，或者是纳税义务没有现实发生以前就采取了-定的措施和手段，减轻或免除纳税义务，使纳税义务并没有现实的发生。②它符合政府的政策导向，从宏观经济调节来看．税收是调节企业市场行为的一种有效的经济杠杆，政府可以有意识地通过税收优惠政策，引导投资和消费行为的价值取向，使之符合政策导向。

对纳税人而言，税收筹划在追求经济利益方面，是为维护、增加和扩大纳税者的既得利益，减少纳税数额，增加纳税者税后利润服务的。但要使企业主观的节税动机转化为现实的节税行为，使节税成为现实，还必须具备一定的客观条件，其中关键是税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理有效性。税收法制体现着政府推动整个社会经济运行的导向，而在公平税负和税收中性的一般原则下，也渗透着税收优惠政策。税收优惠政策无疑为税收筹划提供了一定的客观条件。如果从单纯的静态意义上讲，税收筹划的确有可能影响短期财政收入。然而．税收筹划及其后果与税收法理的内在要求相一致，它不影响或削弱税收的法律地位，也不影响或削弱税收各种职能及功能，这种节税筹划行为完全是基于政府对社会经济结构、规模能动地、有意识地进行优化调整，这也正说明了税收筹划行为的实质是对税法立意宗旨的有效贯彻，

2、税收筹划的宏观环境及微观博弈

税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面征税会直接给企业带来利润的减少、税负增加；另一方面征税会使企业现金流出，使企业现金流量匮乏，影响企业偿债能力；纳税导致其既得利益的损失，这是一种客观存在。因为纳税企业必然要考虑这样一些问题：既然纳税缘于对社会共同利益的维护与保障，税收是调节市场经济协调运行的重要经济杠杆，政府利用税收杠杆，能够在多大程度上给企业带来各种自接的或间接的利益增值?如果这种积极作用的确能使纳税企业在预期内受益，并的确有助于提高效益，捐税贡献大的企业会因此而强化市场竞争能力，推动后进企业在强化纳税意识，淡化对纳税义务的抵触情绪。否则，企业以各种形式和手段对抗政府赋税的意识和行为就不可避免。同时，我们还看到，纳税会使企业承担着投资扭曲风险，经营损益风险和纳税支持风险。在这种环境下企业会对宏观环境及其自身的行为取向进行博弈分析，寻求税收筹划的帮助，可以说这也是企业在复杂环境下的自然选择。

3．税收政策与税收筹划

税收筹划的过程实际上就是税收政策的选择过程：税收政策是国家制定的指导税收分配活动和处理各种税收分配关系的基本方针和基本准则。税收法律、法规是税收政策的法律形式和集中体现。国家的税收政策在不同的时期和不同的税收法律制度中有不同的表现形式与内容。如我国50年代的对私改造时期，最重要的税收政策是“公私区别对待，繁简不同，工轻于商，各种经济成分之间负担大体平衡”；在农村和农业税收方面，长期以来国家实行低税、轻税政策；现阶段实行社会主义市场经济，特别强调公平税负、鼓励竞争的税收政策，等等。

不论税收政策的具体内容如何，但就其经济影响方面的功能而言，大体上可归纳为四种主要类型：

一是激励性税收政策。这种税收政策体现了国家的一种政策引导和税收激励。如增值税、消费税的出口退税政策；营业税、企业所得税、有关高新技术企业和技术贸易的税收优惠政策：外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税政策；个人所得税中的个人国债利息所得和国家奖励所得免税政策，等等。

二是限制性税收政策：这种税收政策是国家基于产业调整、供求关系和实现社会政策目标等方面的需要而作出的税收限制。如消费税中的卷烟、粮食白酒等实行高税率，营业税中对娱乐业实行最高税率，企业所得税规定在计算应纳税所得额时，广告费、赞助费、罚款、罚金、滞纳金等不得在税前扣除或者限定标准在税前扣除，个人所得税中对--次收入畸高的劳务报酬所得实行加成征税，关税中对需要限制进口的货物实行高税率等等，都是限制性税收政策的体现。

三是照顾性税收政策。这种税收政策体现了国家对某些纳税人的一些临时性或特殊性困难给予的照顾。如新办企业和民政福利企业定期减免企业所得税，残疾人提供的劳务免征营业税，残疾、孤老人员、烈属的个人所得免征个人所得税，企业因遭受严重自然灾害造成财产重大损失的可申请减税或免税，等等。

四是维权性税收政策。这种税收政策的目的首先是为了贯彻对等原则和维护国家的经济权益，同时也体现了税收的激励或限制政策。维权性税收政策主要存在于关税和涉外所得税与财产税中。如我国企业和公民赴境外投资或经营，对方国家对其征税，则对方国家的企业和个人来我国投资或经营，我国也应对其征税：如对方国家与我国签有避免双重征税协定，投资者回去后汇总纳税时可以抵免在我国已缴纳的税款，则我国企业汇总纳税时对来源于对方国家的所得已在对方国家缴纳的税款也允许抵免，等等。

针对上述四种类型的税收政策，开展税收筹划要主动响应激励性税收政策，尽量回避限制性税收政策，实施跨国投资前应事先对不同国家的税收政策进行认真的比较研究。由于税收政策经常处于调整变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。

4．税收筹划与宏观凋控

税收筹划与宏观调控是一种依存关系，国家税制处于主控地位，是一种自上而下的控制信息输入，经过纳税人这个处理器，产生两个输出信息参数：一是纳税人交给国家的税款；二是纳税人投入国民经济运行的生产要素。由于税法的约束力，输入的税法信息能够控制税收结构、税额等数据输出。获取税款只是税收杠杆调节系统的辅助目标，促进经济增长是其主要目标。因此，必须设法控制生产要素的输出，这种控制要经过纳税人这一中间环节，其关键在于纳税人的生产积极性。系统中输出参数对输人参数的依存关系，取决于纳税人这个中间处理器的运行方式，而纳税人的处理原则之一就是努力减轻税负，实现税后利润的最大化．即进行税收筹划。在税法规范的前提下，纳税人往往面对一个以上的纳税方案，不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同。而税负的轻重，对于投资决策、经营方案的确定都起着决定性的影响。因此，纳税人通过税收筹划，选择不问的纳税方案，是实现国家税收调控职能的必要环节。

税收作为一种宏观经济调控手段，能否实现最终政策目标要受诸多因素的共同制约，包括政策制定的科学性、传导机制的健全性、调控对象的反应性等，，税收筹划是纳税人对国家税法作出的合理的、良性的反应，它能体现国家政府对某些行业或地区的鼓励政策，可以达到涵养税源、调节产业结构的目的，有助于社会经济资源的合理优化配置。这种通过纳税人自身的行为选择来达到的优化资源配置的效果，是市场经济条件下政府引导资源配置的主要方式，是国家宏观经济凋控职能的重要体现，对于宏观经济的稳定和产业结构的供求平衡有着非常重要的作用。

5．税收筹划与公平效率制衡

企业的税收筹划活动能正确反映和体现政府的公平、效率政策倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。政府通过税收立法，调节某一行业或地区的纳税人在税收筹划过程中所能得到的利益，为纳税人提供灵活的纳税空间，即有选择的调节纳税人的“节税”能力，使纳税人在税收固定性的基础上有一定的