武汉XX税务咨询有限公司网络期刊第3期有关国家税务知识

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页网络期刊第3期单位地址：武汉友谊大道特1号广达大厦1612室联系人：伍海深027-8823300613387510532李胜027-6270833713971695506目录1、非货币性资产投资的所得税处理………………32、高新技术企业税收优惠政策一览………………43、个人所得税优惠政策简介………………………94、关于模具产品增值税先征后返政策的几个问题……………125、技术开发费具体包括什么……………………146、兼职人员工资如何计税………………………147、境外公司取得利息收入应依法缴纳所得税…………………158、扣缴义务人拒绝履行扣缴义务，税务机关应如何处理……16.9、劳动合同合约是否应缴纳印花税…………………1710、拍卖抵押房产取得的收入是否应缴纳营业税………………1711、朴先生应如何缴纳在华期间的个人所得税…………………1812、企业举办的正常业务培训，是否属于《通知》规定的“免费旅游”和“免费培训”….……………………1913、企业所得税的免税相关项目和准予抵扣应纳税所得额的相关项目………………2014、企业在境外承包作业取得的收入应怎样纳税………………2215、汽车销售企业代收税款是否应再缴税………2316、如何把握工资薪金支出的范围……………..2417、如何理解“外商投资企业实际经营期不足10年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款”…………………………..2518、如何理解下岗失业人员再就业税收优惠政策的执行期限问题………….2619、如何确定企业所得税检查的处罚起始日期………………..2720、设计单位在相关项目所在地和机构所在地发生的劳务量难以划分的情况下，纳税地点应该如何确定…………………………2821、剥离资产的房产税应由谁缴纳……………2822、贴现合同合约是否应缴纳印花税………………2923、退休人员再工作取得的报酬不属于税法规定的“退休工资”…………3024、外国企业在中国境内取得的利息、租金收入，已缴纳了预提所得税，是否还要缴纳营业税………………3125、我公司按照会计准则的规定进行借款费用的处理，是否正确………….3126、宣传广告费如何在企业所得税前扣除……………….…3227、应税固定资产具体指什么…………………3328、预售房产如何缴纳所得税…………………3429、职工取得的这笔奖励收入是否应缴纳个人所得税………3530、住房公积金、医疗保险金、养老保险金和失业保险金的个人所得税政策……………3631、转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，是否缴纳增值税………3732、自建厂房自用是否缴纳营业税………………3733、总公司从金融机构统一取得贷款再转贷给分公司使用的，是否按照关联方贷款对待………………………3834、对未贴或少贴印花税票应如何处罚…………3935、当年收到次年租金收入，何时申报缴纳营业税和房产税………………….401、非货币性资产投资的所得税处理【正文】我厂曾以300万元购入国有土地使用权，作为无形资产管理管控。现我厂以该国有土地使用权对外投资，投资作价400万元。根据《财政部国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号，以下简称《资产评估通知》）规定，此项增值不计入企业应纳税所得额。但《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号，以下简称《股权投资通知》）规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定确认资产的转让所得或损失，依法缴纳企业所得税。请问我厂应按哪个文件的规定进行处理，这项投资业务是否应缴纳企业所得税？答：企业以经营中使用的部分非货币资产（如存货、固定资产、无形资产等）对外投资，按照《资产评估通知》的规定，投资交易发生时，不确认有关资产的转让所得或损失，但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该非货币性资产投出时的原账面价值的差额计入应纳税所得。但是这样规定存在一定问题：如由于短期投资、长期投资的会计核算方法不同，不利于正确划分投资的股息性所得和投资转让所得；以及被投资单位接受投资的非货币性资产不按公允价值计提折旧，如果投资方不是被投资单位的主要股东，双方利益不一致，可能影响被投资单位接受这样的非货币性资产投资的积极性，等等。有鉴于此，《股权投资通知》对企业以非货币资产对外投资的所得税处理问题进行了明确：企业以非货币资产对外投资应确认有关非货币性资产转让所得或损失。对纳税人每一纳税年度实现的非货币性资产转让所得数额较大，纳税确有困难的，经批准，可在5年内分期摊转入各期的应纳税所得中。根据《股权投资通知》的规定，你厂以国有土地使用权对外投资，应在投资交易发生时，确认此项资产转让所得。如果你厂和被投资单位是两个独立企业，那么该项资产400万元的作价应视为公允价值，即资产转让所得为100万元。如果你厂和被投资单位存在关联关系，那么应按照公允价值（独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额）确认该项资产的价值及资产转让所得。2、高新技术企业税收优惠政策一览【正文】税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施。近年来，为促进高新技术产业的发展，推动科技进步，国家制定并实施了一系列税收优惠政策。总的看来，我国对高新技术企业的税收优惠大致分三部分：一是对高新技术产业开发区内设立的高新技术企业的税收优惠；二是对外商投资兴办的高新技术企业和先进技术企业的税收优惠；三是针对软件企业和集成电路企业的税收优惠。为了帮助高新技术企业更好地运用税收优惠政策，下面对有关政策作一介绍。一、高新技术产业开发区内设立的高新技术企业（内资企业）的优惠政策（一）北京新技术开发试验区设立的新技术企业北京新技术开发试验区成立于1988年，对设立在试验区内的新技术企业，即从事研究、开发、生产、经营一种或多种新技术及其产品的技术密集、智力密集的经济实体，实行以下减征或免征税收的优惠：对试验区的新技术企业减按15%的税率征收所得税。企业出口产品的产值达到当年总产值40%以上的，经税务部门核定，减按10%的税率征收所得税。新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税。经北京市人民政府指定的部门批准，第四至六年可按上述税率，减半征收所得税。试验区内的新技术企业生产出口产品所需的进口原材料和零部件，免领进口许可证，海关凭合同合约和北京市人民政府指定部门的批准文件验收。经海关批准，在试验区内可以设立保税仓库、保税工厂，海关按照进料加工，对进口的原材料和零部件进行监管；按实际加工出口数量，免征进口关税和进口环节增值税。出口产品免征出口关税。但保税货物转为内销，必须经原审批部门批准和海关许可，并照章纳税。（二）国家高新技术产业开发区内设立的高新技术企业继北京市新技术产业开发试验区批准成立之后，国务院于1991年又选定一批开发区作为国家高新技术产业开发区，并给予相应的税收优惠。这些高新技术产业开发区包括：武汉东湖新技术产业开发区、南京浦口高新技术外向型开发区、沈阳市南湖科技开发区、天津新技术产业园区、西安市新技术产业开发区、成都高新技术产业开发区、威海火炬高技术产业开发区、中山火炬高技术产业开发区、长春南湖南岭新技术工业园区、哈尔滨高技术开发区、长沙科技开发试验区、福州市科技园区、广州天河高新技术产业开发区、合肥科技工业园、重庆高新技术产业开发区、杭州高新技术产业开发区、桂林新技术产业开发区、郑州高技术开发区、兰州宁卧庄新技术产业开发试验区、石家庄高新技术产业开发区、济南市高技术产业开发区、上海漕河泾新兴技术开发区、大连市高新技术产业园区、深圳科技工业园区、厦门火炬高技术产业开发区、海南国际科技园等。对于在国家高新技术产业开发区内被有关部门认定为高新技术企业的企业，除减按15%的税率征收企业所得税外，对于新办的企业，自投产年度起，免征企业所得税2年。高新技术的范围如下：1.微电子科学和电子信息技术；2.空间科学和航空航天技术；3.光电子科学和光机电一体化技术；4.生命科学和生物工程技术；5.材料科学和新材料技术；6.能源科学和新能源、高效节能技术；7.生态科学和环境保护技术；8.地球科学和海洋工程技术；9.基本物质科学和辐射技术；10.医药科学和生物医学工程；11.其他在传统产业基础上应用的新工艺、新技术。高新技术的范围，根据国内外高新技术的不断发展而进行补充和修订，由国家科技部发布。作为高新技术企业必须具备以下条件：1.从事上述范围内一种或多种高技术及其产品的研究、开发、生产和经营业务。单纯的商业经营除外。2.实行独立核算、自主经营、自负盈亏。3.企业的负责人是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营的科技人员，并且是本企业的专职人员。4.具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上，从事高新技术产品研究、开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。从事高新技术产品生产或服务的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上科技人员占企业职工总数的20%。5.有50万元以上资金，并有与其业务规模相应的经营场所和设施。6.用于高新技术及其产品研究、开发的经费应占本企业每年总收入的3%以上。7.高新技术企业的总收入，一般由技术性收入、高新技术产品产值、一般技术产品产值和技术相关贸易组成。高新技术企业的技术性收入与高新技术产品产值的总和应占本企业当年总收入的50%以上，技术性收入是指由高新技术企业进行的技术咨询、技术转让、技术服务、技术培训、技术工程设计和承包、技术出口、引进技术消化吸收以及中试产品的收入。8.有明确的企业章程，严格的技术和财务管理管控制度。9.企业的经营期在10年以上。兴办高新技术企业，须向开发区办公室提出申请，经开发区办公室进行考核，由省、市科委批准并发给高新技术企业证书。开发区办公室按上述规定条件定期对高新技术企业进行考核，不符合条件的高新技术企业不得享受税收优惠政策。在开发区内，按国家规定全部核减行政事业经费实行经济自立的全民所有制科研单位，符合上述条件的，经开发区办公室审批，可转成高新技术企业。二、外商投资兴办的高新技术企业和先进技术企业的税收优惠（一）高新技术产业开发区内设立的高新技术企业在国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，以及在北京市新技术产业开发实验区设立的被认定为新技术企业的外商投资企业，自被认定高新技术企业或高技术企业之日所属的纳税年度起，减按15%的税率缴纳企业所得税。对被认定为高新技术企业的外商投资企业（不包括在北京市新技术产业开发试验区设立的新技术企业），经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。对在北京市新技术产业开发试验区设立的被认定为新技术企业的外商投资企业，自开办之日起，三年内免征所得税，经北京市政府指定的部门批准，第四至六年减半征收所得税。外商投资企业被认定为高新技术企业之日所属的纳税年度在企业获利年度之后，或者北京市新技术开发试验区的外商投资企业被认定为新技术企业之日所属的纳税年度在企业开业之日所属年度之后，可就其适用的减免税期限的剩余年度享受减免税优惠；凡在依照有关规定适用的减免税期限结束之后，才被认定为高新技术企业或新技术企业的，不再享受上述定期减免企业所得税优惠。企业在申请减免税时应当提供有关部门出具的确认高新技术企业的证明文件，报当地税务机关审核批准。另外，设在经济特区和经济技术开发区的被确认为高新技术企业的外商投资企业，依照经济特区和经济技术开发区的税收优惠政策执行。对在沿海经济开发区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的从事技术密集、知识密集型相关项目的生产性外商投资企业（以下简称“两个密集型企业”），减按15%的税率征收企业所得税。“两个密集型企业”可以比照国家科学技术委员会制定的高新技术企业的标准进行判定。具体执行中，应由企业提出申请，经省级科委审核并出具审核证明后，报省级主管税务机关审查，省级税务机关审查合格后报国家税务总局批准。（二）外商投资兴办的先进技术企业外商投资兴办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。但对减半后企业缴纳所得税实际税率低于10%的，按10%缴纳企业所得税。同时被认定为先进技术企业和产品出口企业的，允许企业选择享受其中的一种税收优惠，不得同时享受两种税收优惠。按照规定，凡是符合上述条件的外商投资企业，在申请享受税收优惠时，应当提交有关部门出具的证明文件，由当地税务机关审核批准。（三）外国投资者在中国境内直接再投资兴办、扩建的先进技术企业外国投资者在中国境内直接再投资兴办、扩建先进技术企业，可依照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。其退税额按下列公式计算：退税额=再投资额÷（1-原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率外国投资者直接再投资兴办、扩建的先进技术企业，应当自再投资资金投入后一年内，持审核确认部门出具的被投资企业为先进技术企业的证明材料，到当地税务机关办理退还再投资部分已经缴纳的全部所得税税款。如果被投资企业在规定的办理再投资退税期限内，因故尚未得到有关部门确认为先进技术企业的，税务机关应按40%的退税比例办理退税。被投资企业在开始生产、经营之日起或再投资资金投入使用后3年内，经考核确认为先进技术企业，可再按100%退税率补退其差额部分。按照规定，外国投资者按照上述规定申请退税时，应当向税务机关提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明。凡不能提供证明的，税务机关可就外国投资者再投资前的企业账面应付股利、或未分配利润中属于外国投资者应取得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投资利润的所属年度，并据以计算应退还的企业所得税税款。三、软件企业和集成电路企业的税收优惠在我国境内设立的软件企业和集成电路企业，不分所有制形式，均可享受以下优惠政策：（一）增值税的优惠自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入进行征税。增值税一般纳税人将进口的软件进行重新设计、改进、转换等本地化改造（不包括单纯对进口软件进行汉字化处理）后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受增值税即征即退政策。企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退办法。（二）企业所得税优惠一是对新办软件生产企业的鼓励。从获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。二是对国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。三是软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。四是企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可以按照固定资产或无形资产进行核算。内资企业经主管税务机关核准；投资额在3000万美元以上的外商投资企业，报由国家税务总局批准；投资额在3000万美元以下的外商投资企业，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。（三）关税和进口增值税优惠对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同合约随设备进口的技术（含软件）及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额，除国务院国发[1997]37号文件规定的《外商投资相关项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资相关项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。（四）集成电路企业的特殊优惠投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25μm的集成电路生产企业，可享受以下税收优惠政策：1.按鼓励外商对能源、交通投资的税收优惠政策执行。2.进口自用生产性原材料、消耗品，免征关税和进口环节增值税。对符合上述规定的集成电路生产企业，海关应为其提供通关便利。集成电路设计企业设计的集成电路，如在境内确实无法生产，可在国外生产芯片，其加工合同合约（包括规格、数量）经行业主管部门认定后，进口时按优惠暂定税率征收关税。需要说明的是，软件企业和集成电路生产企业实行年审制度，年审不合格的企业，取消其软件企业或集成电路生产企业的资格，并不再享受有关优惠政策。附：相关文件《国务院关于〈北京市新技术产业开发试验区暂行条例〉的批复》（国函[1988]74号）《国务院关于批准国家高新技术产业开发区和有关政策规定的通知》（国发[1991]12号）《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则《国家税务局关于贯彻执行〈国家高新技术产业开发区税收政策的规定〉有关涉外税收问题的通知》（国税函发[1991]663号）《国家税务总局关于高新技术企业如何适用税收优惠政策问题的通知》（国税发[1994]151号）《国家税务总局关于外商投资企业享受“两个密集型企业”税收优惠有关问题的通知》（国税发[1995]139号）《国家税务总局关于外商投资企业的外国投资者再投资退税若干问题的通知》（国税发[1993]009号）《国家税务总局关于外商投资企业的外国投资者再投资退税有关问题的通知》（国税函发[1996]113号）财政部关于认真执行《贯彻国务院〈关于鼓励外商投资的规定〉中税收优惠条约条款的实施办法》的通知（财税字[87]第008号）《财政部国家税务总局海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）3、个人所得税优惠政策简介【正文】自我国开征个人所得税以来，特别是1994年税制改革以来，为适应经济形势的发展需要，体现对纳税人的支持、鼓励和照顾政策，国家对纳税人因特定行为取得的所得和特定纳税人取得的所得分别作出了免税、减税和不征税的规定。一、法定免税相关项目按照现行个人所得税法规定，个人取得的下列所得免予缴纳个人所得税：（一）省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（二）国债和国家发行的金融债券利息。即个人持有中华人民共和国财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。即按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴。（四）福利费、抚恤金、救济金。（五）保险赔款。（六）军人的转业费、复员费。（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（八）按照中国有关法律规定应当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（十）经国务院财政部门批准免税的所得。这是一个概括性相关项目，主要是针对税法执行中可能出现的一些确需免税的情况而定的。二、其他免税相关项目1994年实施新税制以来，国务院、财政部和国家税务总局相继对一些个人取得的所得相关项目作出了免予缴纳个人所得税的规定，主要包括：（一）教育储蓄存款利息以及国家财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款利息。（二）乡、镇以上人民政府或者经县以上人民政府主管部门批准成立的见义勇为基金会或者类似组织发给见义勇为者的奖金和奖品。（三）中国科学院和中国工程院院士津贴、资深院士津贴。（四）企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构为个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，免征个人所得税；超过规定比例缴付的部分，应当并入个人当期的工资、薪金所得计税。个人领取原来提存的上述款项及其利息的时候，也免征个人所得税。（五）下岗职工从事社区居民服务业取得的经营所得和劳务报酬所得，可以定期免征个人所得税。（六）为了鼓励个人换购住房，对于出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价格重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。（七）军队干部取得的某些特殊补贴、津贴，如军粮差价补贴、夫妻分居补助费等。（八）个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。三、暂免征税相关项目（一）符合国家规定的外籍专家（如联合国组织直接派往我国工作的专家，根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的专家等）的工资、薪金所得。（二）外籍个人的某些所得（包括以非现金形式或者实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；按照合理标准取得的出差补贴；取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经主管税务机关核准为合理的部分；从外商投资企业取得的股息、红利等相关项目）。（三）个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金。（四）个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费。（五）个人转让自用5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（六）已经达到离休、退休年龄，由于工作需要而留任的享受政府特殊津贴的专家、学者，在其缓办离休、退休期间取得的工资、薪金所得。（七）股票转让所得。（八）科研机构、高等学校转化职务科技成果，以股份、出资比例等股权形式给予个人的奖励。（九）个人购买社会福利有奖募捐奖券和体育彩票，一次中奖不超过1万元的中奖所得。（十）集体所有制企业改为股份合作制企业时职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产。（十一）军队干部取得的军人职业津贴、军队设立的艰苦地区补助、专业性补助、基层军官岗位津贴、伙食补贴。四、不征税相关项目（一）独生子女补贴。（二）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（三）托儿补助费。（四）差旅费津贴、误餐补贴。（五）个体工商户或个人专营种植业、养殖业、捕捞业取得的收入，其经营相关项目属于农业税、牧业税征税范围，并已征收了农业税、牧业税的。（六）股份制企业以股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增个人股本时，个人取得的转增股本，不作为个人所得，不征收个人所得税。五、减税相关项目纳税人有下列情形的，经批准可以减征个人所得税：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。（四）对稿酬所得可以减征30%。4、关于模具产品增值税先征后返政策的几个问题【正文】就《财政部国家税务总局关于模具产品增值税先征后返问题的通知》（财税[2001]132号，以下简称《通知》），咨询以下问题：一、我公司系中外合资企业，专事鞋业模具的生产。关于模具产品增值税先征后返优惠政策，《财政部国家税务总局关于模具产品增值税先征后返的通知》（财税字[1997]115号）及《财政部国家税务总局关于继续对模具产品实行增值税先征后返的通知》（财税字[1998]139号）均明确规定，仅列入名单的国有模具生产企业才可享受。而上述《通知》却未特别说明，这是否意味着该优惠政策现已“不分所有制”？二、《通知》第二条规定，模具企业自营出口或委托、销售给出口企业和市县外贸企业出口的货物不适用上述先征后返增值税的办法。是否可以这样理解，即模具产品出口不能享受增值税先征后返？三、“模具产品增值税先征后返”具体办理的程序如何？答：上述《通知》第一条规定，自2001年1月1日至2002年12月31日，对本通知附件所列144户专业模具生产企业生产销售的模具产品实行先按规定征收增值税，后按实际缴纳增值税返还70%的办法。返还的税款专项用于模具产品的研究开发。根据这一规定，只要是《通知》列举的模具生产企业，无论所有制形式为何种，均可享受增值税先征后返政策。《通知》第二条规定的“模具企业自营出口或委托、销售给出口企业和市县外贸企业出口的货物不适用上述先征后返增值税政策”，是指具有进出口经营权的模具生产企业自营或委托出口的货物可依法办理出口退税，但不属于上述先征后返增值税政策的情况。关于出口退税，有两种办法可供选择使用，即先征后退办法和免抵退办法。实行先征后退办法，纳税人出口货物时，先视同内销货物计算缴纳增值税；待办理完报关手续后，税务机关再将货物在以前生产流通环节所负担的税款连同在出口环节缴纳的税款一起退还给纳税人。这一办法在形式上类似于上述《通知》规定的增值税先征后返政策。另外一种是免抵退办法，指对出口货物根据其生产经营情况的不同，分别采取免税、抵税和退税的办法。根据国务院的决定，从2002年起，对有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的货物全面推行“免、抵、退”税政策，而不再实行先征后退政策。关于模具产品增值税先征后返的具体办法，应按照《财政部关于税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理管控问题的暂行规定的通知》（财预字[1994]第055号）执行。企业申请退付增值税的，由企业向纳税地的中企驻厂员机构提出申请（无中企驻厂员机构的向当地财政部门提出申请），并附原始纳税凭证及复印件（纳税凭证复印件由纳税地中企驻厂员机构留存），经纳税地中企驻厂员机构核实报省级中企驻厂员机构审核后，批复纳税地中企驻厂员机构并抄送当地国库；纳税地中企驻厂员机构根据批复，按税种和财政体制规定的预算级次分别开具“收入退还书”（需加盖印章）并附省级中企驻厂员机构批复文件，经当地国库部门复核，从中央国库和地方国库退付，即从中央国库退75%的增值税，从地方国库退25%的增值税。凡无省级中企驻厂员机构批复文件的，有关国库不得办理退库。5、技术开发费具体包括什么【正文】：我公司是省高新技术企业，请问我公司购置的单台价值在10万元以下的开发、试制新产品用关键设备、测试仪器，在摊入管理管控费用后，可否再计入技术开发费，享受抵扣当年度应纳税所得额的待遇？答：根据《国家税务总局关于印发〈企业技术开发费税前扣除管理管控办法〉的通知》（国税发［1999］49号）的规定，技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。技术开发费包括以下相关项目：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家相关计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行科研试制的费用。根据这一规定，企业为开发新技术、研制新产品购置试制用关键设备、测试仪器所发生的支出，属于“与新产品的试制和技术研究有关的其他经费”，可以并入当年的技术开发费。当企业技术开发费比上年增长达到10%以上、其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额时，经税务机关审核批准，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分。6、兼职人员工资如何计税【正文】由于工作需要，我公司拟长期聘用一批兼职人员，对于这部分人员，是按工资薪金还是按劳务报酬计算缴纳个人所得税，我们把握不准。另外，对这类兼职人员，我公司是否要像对待正式员工一样，为其交纳养老保险？答：一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理管控的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私营企业主除外）均为非独立劳动者。个人从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。而劳务报酬所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断一项收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，如果上述兼职人员与你公司存在工资、人事方面的关系，那么为你公司工作所取得的报酬，属于工资、薪金所得应税范围；如果仅因某一特定事项临时为你公司工作，那么所得报酬属于劳务报酬所得应税范围。又据国务院发布的《社会保险费征缴暂行条例》规定，基本养老保险的征缴范围包括国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业和其他城镇企业及其职工，实行企业化管理管控的事业单位及其职工。你公司可根据上述规定并结合自身具体情况处理有关基本养老保险等问题。7、境外公司取得利息收入应依法缴纳所得税【正文】我是某市外汇管理管控局的一名工作人员，近日遇到这样一个问题：某境外公司借款给我市一家企业，却拒绝对其利息收入扣除预提税，请问对这种情况税法是怎样规定的？答：借款的利息相关项目是国际税收惯例特定代扣税相关项目，英文称withholdingin.etax，即“预提所得税”。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应缴纳20%的所得税。又据《国务院关于外国企业来源于我国境内的利息等所得减征所得税问题的通知》（国发[2000]37号）规定，从2000年1月1日起，上述所得税减按10%的税率征收。由此可见，无论是国际惯例还是我国税法规定，境外公司取得利息收入，均应依法缴纳所得税。另外，外国企业在我国缴纳的预提税通常可以凭完税凭证回国抵免。8、扣缴义务人拒绝履行扣缴义务，税务机关应如何处理【正文】《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理管控法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）第二条规定：“扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。”如果扣缴义务人不予补扣或拒绝补扣，税务机关应如何追缴税款？如果扣缴义务人代扣代缴的是个人所得税，应如何加收滞纳金？答：根据《税收征管法》第六十九条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。在实际执行中，税务机关可以按照《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理管控法〉及其实施细则若干具体问题的通知》的规定，责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收，如果扣缴义务人不予补扣或拒绝补扣，税务机关在按照《税收征管法》第六十九条进行处罚时，可以选择较高的处罚幅度。税务机关可以向纳税人直接追缴税款。

至于滞纳金，《税收征管法实施细则》第九十四条规定，“纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。”因未代扣代缴税款而产生的滞纳金，要分两种情况：如果纳税人拒绝代扣代收的，由税务机关向纳税人追征，加收的起止时间为滞纳税款之日起到实际缴纳税款之日；如果纳税人未拒绝的，不再向纳税人追征。9、劳动合同合约是否应缴纳印花税【正文】我是一家新办企业的财务人员，有两个关于印花税的问题咨询如下：一是企业劳资双方签订的劳动合同合约，需要缴纳印花税吗？二是新办企业尚未设立账簿，资金也还没有到位，是否应缴纳印花税？答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，印花税的应纳税凭证包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同合约或者具有合同合约性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照以及经财政部确定征税的其他凭证。劳动合同合约是劳动者与用人单位确立劳动关系，明确双方权利和义务的协议，不属于上述应纳税凭证的范畴，不需缴纳印花税。又据《印花税暂行条例》及其实施细则的规定，营业账簿应在启用时贴花。因此，对于新办企业，应在账簿启用时贴花。其中，记载资金的账簿，按实收资本与资本公积总额万分之五贴花，以后年度实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花金额的，只就其增加的部分补贴印花；其他账簿，按件贴花5元。10、拍卖抵押房产取得的收入是否应缴纳营业税【正文】我是某商业银行的财务人员，在工作中遇到这样一个问题。一些企业向我行申请贷款，贷款到期却无力偿还，我行按照有关程序委托拍卖行对其抵押房产进行了拍卖，并以拍卖所得抵缴企业应偿还贷款本金及应付利息。请问，我行拍卖房产所取得的收入，是否应缴纳营业税和土地增值税？答：根据《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）的通知〉》（国税函［1995］156号）的规定，银行贷款给单位和个人，借款者以房屋作抵押，如果借款期满借款者无力归还贷款，抵押的房屋被银行收走以抵作贷款本息，表明房屋的所有权被借款者有偿转让给银行，应对借款者转让房屋所有权的行为按“销售不动产”税目征收营业税。同样，银行将归其所有的房屋拍卖，也应按“销售不动产”税目缴纳营业税。另据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定，土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。银行将抵押房地产拍卖，属于转让地上建筑物及其附着物的行为，应按规定缴纳土地增值税。11、朴先生应如何缴纳在华期间的个人所得税【正文】去年，韩国的朴先生受公司指派来我公司（中韩合资）工作，为期一年（1月1日至12月31日）。在华任职期间，他因出差和休假先后两次离开中国，两次时间分别为20天和25天。根据合同合约，他在华工作期间的工资分别由韩国公司和在华的中韩合资公司各支付一半。为了生活方便，朴先生在北京购置了一栋房产，年底工作期满回国时，将该房产转让给了一家美国驻华代表机构并获得一笔收入。请问，朴先生应如何缴纳在华期间的个人所得税？答：关于朴先生缴纳个人所得税的问题，首先要看他是否构成了中国的居民纳税人，其次要准确把握每项收入的所得来源地。现行个人所得税法规定，在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在境内居住满365天的个人，是我国的居民纳税人，负有无限纳税义务，即其来源于境内外的全部所得均应在我国缴纳个人所得税。朴先生在华工作期间，虽然两次离开中国，但由于每次离境都不超过30天，两次累计也不超过90天，故其两次离境均属于临时离境，在计算在华居住时间时不能扣除其两次离境的天数。根据其来华工作起止时间，他在一个纳税年度内在华居住已满365天，因而已构成我国个人所得税的居民纳税人。朴先生在华工作期间共获得两笔收入，依据税法所确定的原则，这两笔收入的所得来源地应分别判定如下：（1）在合资企业工作的工资薪金收入。朴先生在华工作期间取得的工资薪金收入，不管是由中韩合资公司支付还是由韩国公司支付的部分，均应视为来源于中国境内的所得。这是因为，现行税法规定工资薪金所得以个人提供劳务活动的地点为所得来源地，而朴先生任职的地点是在中国。（2）转让中国境内的房产收入。按照税法规定，财产转让所得以被转让不动产的坐落地或者转让动产的转让地为所得来源地。因此，朴先生转让中国境内的房产所取得的财产转让收入也应属于来源于中国境内的所得，尽管其所取得的收入由美国机构支付。根据上述分析，朴先生不仅应就其在华工作期间由合资企业支付的工资收入纳税，而且应就韩国公司支付的工资收入和转让中国境内房产的财产转让收入在中国申报缴纳个人所得税。12、企业举办的正常业务培训，是否属于《通知》规定的“免费旅游”和“免费培训”【正文】根据经营需要，我公司（人寿保险公司）经常举办一些营销人员的集中培训，合适的内容主要包括保险业务的最新发展理念、展业技巧、展业艺术等。请问我公司举办的这种正常业务培训，是否属于《财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税［2004］011号）规定的“免费旅游”、“免费培训”等情况，是否应就业务培训支出扣缴个人所得税？答：根据《财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》的规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”相关项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”相关项目征收个人所得税。需要指出的是，此项规定针对的是一些企业和单位通过组织境内外免费培训班、研讨会、工作考察等形式奖励营销业绩突出人员的现象，强调的是通过免费培训、免费旅游等方式对营销业绩突出人员进行奖励，一是营销人员，二是个别营销业绩突出人员，三是奖励。企业正常的员工培训、教育支出，以及企业有关人员参加外地举办的正常的培训班、研讨会和工作考察，不属于文件规定的征税范围。所以，你公司举办正常员工培训发生的支出，无论在什么会计科目核算，都不应作为营销人员的劳务报酬处理，不需要扣缴个人所得税。13、企业所得税的免税相关项目和准予抵扣应纳税所得额的相关项目【正文】按规定，企业在计算缴纳所得税时，部分收入是免税的，另外还有部分收入可准予抵扣应纳税所得额。请问这些收入分别包括哪些？答：国家为了鼓励纳税人的某种经营行为，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以免税或准予抵扣应纳税所得额，在计算应纳税所得额时从应税收入中扣除。综合税法的各项规定，免税收入主要包括以下几项：一是国债利息收入。国债包括财政部发行的各种国库券、特种国债、保值公债等。国家计委发行的国家重点建设债券和经中国人民银行批准发行的金融债券及各种企业债券等，不包括在国债范围之内。为鼓励纳税人积极购买国债，税法规定，纳税人购买国债所得利息收入，不计入应纳税所得额，不征收企业所得税。二是有指定用途的减免或返还的流转税。税法规定，对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退等），国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途的不计入应纳税所得额。除此之外的减免或返还的流转税，应并入应纳税所得额，计征企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年所得征收所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的所得征收所得税。三是不计入损益的补贴相关项目。税法规定，对企业取得的国家补贴收入和其他补贴收入，凡国务院、财政部或国家税务总局规定不计入损益的，可在计算应纳税所得额时予以扣除。除此之外的补贴收入，应一律并入企业实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，计征企业所得税。四是纳入财政预算或财政专户管理管控的各种基金、收费。企业收取的各种价内外基金（资金、附加、收费），属于国务院或财政部批准收取，并按规定纳入同级预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理管控的，不计入应纳税所得额。企业收取的各项收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准以及省级人民政府批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理管控的，不征收企业所得税。五是技术转让收入。对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。六是治理“三废”（即废渣、废气、废水）收益。七是国务院、财政部和国家税务总局规定的事业单位和社会团体的免税相关项目。主要包括：经财政部核准不上缴财政专户管理管控的预算外资金；事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；社会团体取得的各级政府资助；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；社会各界的捐赠收入以及经国务院明确批准的其他相关项目。准予抵扣应纳税所得额的相关项目包括以下几方面：一是亏损弥补。亏损是指经营亏损，具体是指除政策性原因之外，企业销售产品或提供劳务等的收入不足以抵偿其成本、费用支出的差额。税法规定，企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。即纳税人的年度所得额，可以先扣除以前年度的亏损，如有余额，才是当年的应纳税所得额。这里应该注意会计上的亏损和税法上的亏损的概念是不同的，税法规定准予用以后年度所得弥补的亏损，是指企业财务报表中的亏损额按税法规定调整后的金额。在具体执行中，有两点值得注意：1.亏损弥补期应连续计算，不得间断，无论允许弥补亏损的5年当中是出现盈利或是亏损。2.连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，按先亏先补的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加。二是企业技术开发费用。企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费用，可据实计入管理管控费用，在计算应纳税所得额之前扣除。为了促进企业技术进步，鼓励企业积极研究开发新产品、新技术、新工艺，国家税务总局规定，对盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%以上的，其当年实际发生的费用，除按规定据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。费用增长率未达到10%以上的，不得抵扣。具体执行中，如果盈利企业研究开发费用实际发生额的50%大于当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行抵扣的办法。14、企业在境外承包作业取得的收入应怎样纳税【正文】我公司长年在境外承包作业，因不了解对方国家的税法，与合作方签定的大多是包税合同合约，即由合作方缴纳我公司在该国的税款，我们在作工程预算时，不必考虑税款因素。请问，这种做法是否正确？我公司在国内是否还要缴纳营业税和企业所得税？答：你公司与外国公司签订的包税合同合约属于两家公司之间的商务合同合约，不影响双方依法纳税的义务。不论是由哪方缴纳税款，最终都应作为纳税人已履行的纳税义务，并要求对方税务当局出具已完税的证明，便于回国后进行抵税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，单位或个人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。由于你公司的劳务发生在境外，因此无论是否在当地缴纳了营业税（或类似的税），回国后都不承担营业税的纳税义务。又据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，企业的生产、经营所得，包括来源于中国境内、境外的所得；纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照本条例规定计算的应纳税额。这样，你公司取得的来源于境外的经营所得，应在国内申报纳税。对已在境外缴纳的所得税税款，可以在限额内进行抵免，但须提供境外纳税的完税凭证。15、汽车销售企业代收税款是否应再缴税【正文】近期，我市国税局稽查局对汽车销售行业进行了增值税专项检查。在检查中发现，汽车销售企业为扩大销售，纷纷开展为消费者提供代理上牌、代缴车辆购置税、车船使用税、代办保险等一条龙服务业务。对于汽车销售企业提供代办服务向购车者收取的全部价款和价外费用如何征收增值税，在实际操作中有两种不同的观点：一种观点认为，应该对汽车销售企业代收代垫的款项，就其收取的全部价款和价外费用（包括代缴的车辆购置税和车船使用税）征收增值税；另一种观点认为，应当就不含代缴车辆购置税和车船使用税的款项征税。请问哪一种观点正确？答：根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人销售货物或应税劳务，销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用。其中，价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。另据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税［2003］16号）的规定，随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。因此，汽车销售企业提供代办服务而向消费者收取的各类手续费应并入价外费用，征收增值税。而汽车销售企业向消费者收取并缴纳的车辆购置税和车船使用税，无论采取何种核算办法，均不应再征收增值税。16、如何把握工资薪金支出的范围【正文】《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第十七条规定：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。请问，上述工资薪金支出的具体范围是什么？答：《企业所得税税前扣除办法》规定的工资薪金支出范围是在国家统计局发布的《关于职工工资总额组成的规定》的基础上，扩展而来的。《关于职工工资总额组成的规定》将企业工资总额分为六个部分：一、计时工资。指按计时工资标准（包括地区生活补贴）和工作时间支付给职工的劳动报酬。主要包括：（一）对已做工作按计时标准支付的工资；（二）实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职位（岗位）工资；（三）新参加工作职工的见习工资（学徒生活费）等。二、计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。主要包括：（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付的工资；（二）按工作任务包干方法支付的工资。三、奖金。指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。如生产奖，包括超产奖、质量奖、安全奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖、劳动分红等；劳动竞赛奖，包括发给劳动模范、先进个人的各种资金和实物奖励等。四、津贴和补贴。指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付的物价补贴。津贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴（如高空津贴、井下津贴等）、保健津贴、技术性津贴、工龄津贴及其他津贴（如直接支付的伙食津贴、合同合约制职工工资性补贴及书报费等）。五、加班加点工资。指按规定支付的加班加点工资。六、特殊情况下支付的工资。包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、相关计划生育、婚丧假、探亲假、事假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务等原因，按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资。（二）附加工资、保留工资。《企业所得税税前扣除办法》关于工资薪金支出的范围比上述“工资总额”在以下两方面有所扩大：一是企业给职工发放的误餐补贴全部计入工资薪金支出。因为从近几年的实际情况看，企业以误餐补贴形式支付给职工的支出越来越大，而且基本上与误餐与否不直接挂钩，实际上已成为工资薪金支出的一个重要组成部分。二是各种名目的奖金，包括创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术进步奖等。对于工资薪金支出的范围应这样把握：《办法》第十七条是对工资薪金支出的总括性定义，企业因任职雇佣关系支付给职员（包括固定职工、合同合约工和临时工，但第十九条明确排除的人员除外）的全部支出，除非属于第十八条明确排除的相关项目（雇员向纳税人投资而分配的股息性所得等），否则应全部列入企业的工资薪金支出。企业以非现金形式支付给职工的劳动报酬应按有关资产的公允价值确定工资薪金支出额。17、如何理解“外商投资企业实际经营期不足10年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款”【正文】根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条的规定，生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，可享受“二免三减”政策；外商投资企业实际经营期不足10年的，应补缴已免征、减征的企业所得税税款。我公司是外商投资企业，因管理管控不善于成立后的第7年停产。为了便于回收债权，我公司仍保留营业执照和税务登记证，并按月向税务机关填写申报表，但税额为零。对于我公司目前的状况，是否可视为持续经营？我公司是否需要补缴已免征、减征的企业所得税？答：根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十九条的规定，已享受减征、免征企业所得税优惠待遇的外商投资企业，如果经营期没有达到10年就提前解散的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失外，应当补缴已减、免的企业所得税税款。上述“经营期”，是指从企业实际开始生产经营之日起至企业终止生产、经营的期间，即从登记注册开始到注销登记为止。你公司因管理管控不善导致停产，虽没有进入清算程序，但公司实际已停止生产经营。你公司从生产到停止经营，经营期限仅7年，根据上述规定，应补缴已享受的减免税。如果你公司相关计划继续经营，公司各项资产、人员等仍处于待命状态，且在规定的期限内向主管税务机关申报有关税务事项，可暂不做补税处理。但企业停产的时间，在计算确定企业经营期限时，必须从中扣除。18、如何理解下岗失业人员再就业税收优惠政策的执行期限问题【正文】某下岗职工在领取了劳动保障部门核发的《再就业优惠证》后，于2004年2月办理了工商登记和税务登记，从事个体经营。按照《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税［2002］208号，以下简称《通知》）的规定，税务机关准予该个体工商户在2005年12月31日前免征营业税、城市维护建设税、教育费附加及个人所得税。但该个体户认为，根据《通知》第五条“对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税”的规定，他应该从领取税务登记证之日起3年内（即从2004年2月到2007年2月）享受免税政策。请问应如何理解这项优惠政策的执行期限？答：《通知》对上述优惠政策的执行期限明确规定为2003年1月1日至2005年12月31日。对于在《中共中央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》（中发[2002]12号）下发之日至2002年12月31日期间组建，并于2003年1月1日前通过劳动保障部门认定和税务机关审核的企业，从2003年1月1日起3年内享受该政策；对于在《中共中央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》下发之日至2002年12月31日期间组建，但在2003年1月1日后（含2003年1月1日）通过劳动保障部门认定和税务机关审核，以及在2003年1月1日后（含2003年1月1日）组建，并通过劳动保障部门认定和税务机关审核的企业，从通过税务机关审核之日至2005年12月31日享受该政策。因此，该个体工商户实际享受免税的期限为2004年2月至2005年12月。19、如何确定企业所得税检查的处罚起始日期【正文】在汇算清缴期内，企业已根据其年终决算报表计算出全年应纳所得税额，并已扣除以前季度预缴的所得税税款，申报结清了多缴或少缴税款。请问，税务机关在汇算清缴期间检查查补的税款，应当从企业汇算清缴行为结束的次日起，还是从汇算清缴期结束（即年度终了4个月后）计算加收滞纳金并追究其他法律责任？答：根据企业所得税暂行条例及有关规定，纳税人应按照规定期限报送年度企业所得税申报表。对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检查(包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查)查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按《税收征管法》的有关规定执行。20、设计单位在相关项目所在地和机构所在地发生的劳务量难以划分的情况下，纳税地点应该如何确定【正文】《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）第十二条规定，纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。但在实际工作中，某些设计单位承接相关项目后，需要在相关项目所在地先做基础工作如勘探、测量等，再回到设计单位所在地进行设计。对这种设计单位在相关项目所在地和机构所在地发生的劳务量难以划分界定的情况，纳税地点应该如何确定？答：根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人提供应税劳务（除运输业务外），应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。也就是说，无论纳税人的机构在何地，只要提供了应税劳务，就应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。比如某地质勘探单位的机构所在地在甲地，在乙地承接某项地质勘探工作，那么该单位应当在劳务发生地即乙地申报缴纳营业税。但对于一项勘探设计工作来说，如果将其分为勘探、测量和设计等几项劳务，不仅各项劳务的工作量和营业额不好划分界定，也不利于税务机关征收管理管控。况且，勘探和测量只是设计的前期工作，不必从整项设计劳务中分离出来。因此，按照有利征管的原则，对于设计单位在相关项目所在地进行前期勘探、测量工作，再回到机构所在地实施设计的行为，应在设计单位的所在地申报缴纳营业税。21、剥离资产的房产税应由谁缴纳【正文】我公司经改制，现为国有控股的施工企业。改制后，原属于后勤生活这一块的房产（宿舍、食堂等）从企业的固定资产中剥离出来，由改制后企业代为管理管控。请问，国家对剥离资产是否缴纳房产税有哪些政策规定，我公司的剥离资产是否应缴纳房产税？答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定，房产税由产权所有人缴纳。你公司改制后，部分房产从原企业中剥离，如果剥离房产产权也随之转移到新企业，就由新企业缴纳房产税；如果剥离房产产权仍属原企业所有，只是由改制后企业代为管理管控，则应由原企业缴纳房产税。22、贴现合同合约是否应缴纳印花税【正文】我是一家银行票据贴现中心的会计，在贴现合同合约是否应当缴纳印花税问题上与税务人员发生争执。税务人员认为，票据贴现的实质是持票人在所持票据尚未到期而又急需现金的情况下，以所持票据（有价证券）为抵押向银行申请短期借款，银行则以收取按高于一般利率计算的贴现利息为条件向客户提供贷款的业务，所以银行在提供票据贴现服务时与客户签订的票据贴现合同合约应按“借款合同合约”税目计税贴花。而我却认为，银行是经营资金的特殊企业，“融资”是银行几乎所有业务的共同特点，票据贴现业务在我国已存在多年，是银行的一项独立业务，不能因为票据贴现变相地为企业提供了短期融资就将其视同贷款业务，对其合同合约按借款合同合约征收印花税。以上孰是孰非，请给予回复。答：《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，借款合同合约的范围具体包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同合约。另据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税，即印花税的征税对象采取的是正列举的方式，只对列举出来的凭证征税，未列举的一律不征税。你所说的票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下，为提前获得现金，将票据所有权转移给银行，银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务。《中华人民共和国支付结算办法》和《中华人民共和国票据管理管控实施办法》中都明确规定了持票人向银行申请票据贴现的条件：即必须是在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；必须与出票人或其直接前手具有真实的商品交易关系和债权债务关系；必须能够提供与其直接前手之间的增值税专用发票和商品发运单据复印件。由此可见，票据贴现业务并不是银行贷款，银行取得的贴现利息并不是传统意义上的贷款利息，而是资金的时间价值；持票人所取得的现金也不是传统意义上的借款，而只是将本来属于自己的资金在损失一部分资金时间价值的条件下提前收回而已。另外，持票人将未到期的票据提交给贴现银行，并不是将票据抵押给银行，而是将所有权转移给银行，且由于我国目前办理贴现的票据大都是银行承兑汇票，不存在到期拒付的情况，办理票据贴现转移票据所有权时一般都不带追索权，即持票人在办理票据贴现将票据所有权转移给贴现银行后，不再承担基于票据所有权上的票据付款责任。所以，票据贴现也不符合《国家税务局关于对借款合同合约贴花问题的具体规定》（[88]国税地字第030号）第三条中指出的“借款人以财产作抵押，与贷款方签订抵押借款合同合约”的情形。综上，票据贴现业务是银行开展的一项独立的业务，不属于资金信贷业务，其在开展业务时与持票人签订的票据贴现合同合约不属于借款合同合约的范围，不应征收印花税。23、退休人员再工作取得的报酬不属于税法规定的“退休工资”【正文】我是一家私营电机修理厂的厂主。2000年11月，我厂从上海聘请了几位退休技师前来指导工作。按合同合约规定，我厂每月支付他们每人3000元的工资，直至2001年12月合约期满。2002年1月，地税局对我厂进行税务检查，认为这几位技师取得的工资，应该缴纳个人所得税，并由我厂代扣代缴。但我厂认为，按照税法规定，退休人员取得的工资不应缴纳所得税。请问这几位退休技师从我厂取得的工资要缴纳个人所得税吗？答：根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。不过，几位退休技师从你厂获取的收入，是他们退休后为企业继续工作取得的报酬，不属于上述“按照国家统一规定发放的退休工资”，应在扣除按税法规定的费用扣除标准后，按工资、薪金所得相关项目缴纳个人所得税。退休人员再工作，无论是为本企业还是为外企业工作，所取得的报酬，都要纳税，不能简单地认为退休人员取得的报酬就是个人所得税法所规定的免税退休工资。24、外国企业在中国境内取得的利息、租金收入，已缴纳了预提所得税，是否还要缴纳营业税【正文】外国企业在我国境内没有设立机构、场所而从我国取得的利息收入、租金收入，以及向境内转让无形资产取得的收入，已缴纳了预提所得税，是否还需要缴纳营业税？