记账实操-建筑工程甲供材料的会计账务处理分录

会计实操文库记账实操-建筑工程甲供材料的会计账务处理分录一、施工企业的账务处理假设某建筑工程，合同总价为1000万元，其中甲方提供材料价值300万元，施工企业负责施工及提供部分辅助材料等。1.收到甲供材料时：只进行登记管理，不做账务处理。一般建立甲供材料台账，记录材料的名称、数量、规格等信息。2.确认工程进度，开具工程发票时：假设工程进度为50%，应确认收入为（1000300）×50%=350万元。借：应收账款3500000贷：工程结算35000003.实际收到工程款时：借：银行存款3500000贷：应收账款35000004.归集工程成本（不包括甲供材料成本）：假设发生人工成本100万元，辅助材料等成本80万元。借：工程施工——合同成本——人工费1000000工程施工——合同成本——材料费800000贷：应付职工薪酬1000000原材料等科目8000005.工程完工结转成本和收入：借：工程结算7000000（假设最终结算价为合同总价扣除甲供材料后的金额）贷：工程施工——合同成本（人工费+材料费等）1800000（假设总成本为人工成本200万元+辅助材料等成本160万元）工程施工——合同毛利5200000二、建设单位（甲方）的账务处理1.采购甲供材料并入库：假设采购材料花费300万元。借：工程物资3000000贷：银行存款等科目30000002.将材料提供给施工企业：只进行登记管理，不做账务处理，但需与施工企业做好交接记录。3.支付工程进度款时：借：预付账款3500000（假设按照工程进度支付款项）贷：银行存款35000004.工程完工结算：借：在建工程7000000（合同总价扣除甲供材料后的金额）贷：预付账款等科目7000000。施工企业与建设单位（甲方）在甲供材账务处理上存在以下差异：一、施工企业账务处理特点1.收入确认方面施工企业在确认收入时，通常是按照工程进度和合同约定的价款来确认。但由于甲供材料不包含在施工企业的收入范围内，所以在计算收入时需要将合同总价减去甲供材料的价值后，再根据工程进度进行确认。例如，合同总价为1000万元，甲供材料价值300万元，当工程进度为50%时，施工企业确认的收入为（1000300）×50%=350万元。2.成本核算方面施工企业只核算自己提供的材料、人工、机械等成本。对于甲供材料，由于其所有权不属于施工企业，所以施工企业一般只进行登记管理，不将其计入成本。比如，发生人工成本100万元，辅助材料等成本80万元，施工企业在归集工程成本时，会计分录为：借：工程施工——合同成本——人工费1000000、工程施工——合同成本——材料费800000，贷：应付职工薪酬1000000、原材料等科目800000。3.税务处理方面在增值税处理上，施工企业需要按照不含甲供材料的工程价款计算销项税额。同时，如果取得的进项税额中不包括甲供材料对应的部分，那么在计算应纳税额时需要特别注意扣除甲供材料的影响。企业所得税方面，由于甲供材料不构成施工企业的收入和成本，所以在计算应纳税所得额时，也需要将甲供材料排除在外。二、建设单位账务处理特点1.资产核算方面建设单位在采购甲供材料时，将其作为工程物资进行核算。材料的采购成本计入工程物资的价值，待材料提供给施工企业时，建设单位需要做好交接记录，但在账务处理上一般不确认收入。例如，采购材料花费300万元，会计分录为：借：工程物资3000000，贷：银行存款等科目3000000。2.成本归集方面建设单位将甲供材料的价值计入工程成本。在工程完工结算时，建设单位按照合同总价减去施工企业的工程价款（不含甲供材料）来确认工程的总成本。比如，合同总价为1000万元，施工企业的工程价款为700万元（不含甲供材料），建设单位在工程完工结算时，会计分录为：借：在建工程7000000（合同总价扣除甲供材料后的金额），贷：预付账款等科目7000000。3.税务处理方面建设单位采购甲供材料时，如果取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额。在计算土地增值税等税种时，甲供材料的成本也可以作为扣除项目进行计算。但需要注意的是，不同税种对甲供材料的处理方式可能会有所不同。施工企业在账务处理中准确计算增值税销项税额可以从以下几个方面进行：一、确定计税依据1.一般计税方法对于一般计税项目，施工企业的增值税销项税额计算公式为：销项税额=销售额×税率。这里的销售额是指施工企业提供建筑服务取得的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。例如，施工企业与建设单位签订了一份建筑工程合同，合同总价为1000万元（不含税），另外收取了50万元的违约金。则销售额为1000万元+50万元=1050万元。假设适用的增值税税率为9%，则销项税额=1050万元×9%=94.5万元。2.简易计税方法对于符合条件的项目，施工企业可以选择简易计税方法。简易计税的增值税销项税额计算公式为：销项税额=销售额×征收率。这里的销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。例如，施工企业承接了一个小规模纳税人项目，合同总价为500万元（含税），支付给分包单位的分包款为200万元（含税）。首先将含税销售额换算为不含税销售额，500万元÷（1+3%）≈485.44万元。然后计算扣除分包款后的销售额，485.44万元200万元÷（1+3%）≈485.44万元194.17万元=291.27万元。征收率为3%，则销项税额=291.27万元×3%≈8.74万元。二、考虑甲供材的影响1.甲供材不计入销售额的情况在某些情况下，建设单位提供的甲供材料不计入施工企业的销售额。此时，施工企业在计算销项税额时，应将合同总价减去甲供材料的价值后作为销售额。例如，合同总价为800万元，其中甲供材料价值为200万元。如果甲供材料不计入销售额，那么施工企业的销售额为800万元200万元=600万元。假设适用的增值税税率为9%，则销项税额=600万元×9%=54万元。2.甲供材计入销售额的情况在另一些情况下，甲供材料可能需要计入施工企业的销售额。此时，施工企业应将合同总价作为销售额计算销项税额，同时将甲供材料对应的进项税额进行抵扣（如果取得了合法的增值税专用发票）。例如，合同总价为1200万元，其中甲供材料价值为300万元。假设甲供材料计入销售额，那么施工企业的销售额为1200万元。如果施工企业取得了甲供材料270万元（不含税）的增值税专用发票，进项税额为270万元×13%=35.1万元（假设甲供材料适用的增值税税率为13%）。适用的增值税税率为9%，则销项税额=1200万元×9%=108万元。实际应缴纳的增值税=销项税额进项税额=108万元35.1万元=72.9万元。三、注意价外费用的处理1.明确价外费用的范围施工企业收取的价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。例如，建设单位因工程延期支付了施工企业30万元的违约金，这30万元应作为价外费用计入销售