【A食品公司应收账款管理问题及优化建议探析（定量论文）16000字】

A食品公司应收账款管理问题及完善对策研究目录TOC\o"1-2"\h\u28863A食品公司应收账款管理问题及完善对策研究 1215061.1研究背景 1209471.2研究目的及意义 214141.2.1研究目的 2141211.2.2研究意义 3326411.3国内外研究现状 411231.3.1国内研究现状 4150831.3.2国外研究现状 5273831.4研究内容及方法 7139131.4.1研究内容 7323331.4.2研究方法 7128201.5本文拟解决的问题 856402企业应收账款的相关理论 8178612.1应收账款概念界定 8223852.2应收账款内容 8257762.3企业应收账款分析的意义 8182673A公司应收账款分析及存在的问题 10196033.1A公司的简介 1040853.2A公司应收账款管理现状 10319023.2.1应收账款管理组织结构 10170013.2.2应收账款政策制度 11320403.2.3应收账款指标变动趋势分析 13230983.2.4应收账款账龄分析 15179293.3A公司应收账款存在的问题 16145203.3.1应收账款流程管理的风险 16165793.3.2应收账款过于追求账面 17166543.3.3应收账款内部控制制度缺失 1732883.3.4应收账款管理混乱 18168134.1执行全面信用管理的流程设计 1981984.2改进客户企业信用评价体系 21322914.3改进信用销售审批程序 21269494.3.1强化赊销审批权限授予 2111864.3.2强化赊销审批原则 2252984.4建立科学规范的应收账款管理制度 2253114.4.1实行应收账款分类管理 22163314.4.2对逾期账款的催收 22187444.4.3促进部门间对账和及时反馈工作 23104184.4.4强化责任与绩效考核 231.1研究背景随着全球经济化，企业的经营环境竞争愈发激烈，在高竞争的市场环境下，企业为了抢占市场，增加销售额，以获取更多利润，多数企业在做好营销的同时，也采取更宽松的赊购政策，赊销产生了大量的应收账款。尽管应收账款的增加使企业的现金流入量增加，但同时也使得企业的资金变得不安全了，假如管理不妥，直接使得企业的坏账增加，从而使得企业资金运转速度减慢[1]，同时还需要增加支出，去管理应收账款。本应试图通过赊购政策给企业带来更多的利润，在这样的情况下反而让企业有了潜在的危机。所以，应收账款的管理尤为重要，企业必须重视应收账款管理，对其采取一套完整的管理政策。在国外，企业信用管理是一门存在了一个世纪的学科，学者们对应收账款的理论研究己经较为成熟。但是在实际运用过程中，能够对客户信用进行管理的企业却仍然较少。在我国的经济环境下，社会信用基础仍然薄弱，社会信用体系仍待完善，在这样的经营环境中，虽然应收账款在管理上正在不断完善，但是在实际操作过程中执行起来阻力非常大，甚至高达73%;美国DSO的设置时间是一周，但是国内的时间却达到了整整三个月。在美国企业中应收账款坏账整体占比大约在0.3%左右，但是国内目前应收账款坏账占比却直接飙升到了8%[2]。根据相关机构的研究分析表示，目前国内食品加工行业应收账款平均时间为37天，因此创建一套合理实用，应收账款管理制度，对企业来说相当重要，在如今竞争压力不断增大的情况下，也是企业能否长期稳定发展运营的一大关键1.2研究目的及意义1.2.1研究目的市场经济的快速发展，使传统的供求关系发生了很大变化，行业间的竞争也变得越来越激烈，为了提升自己的实力并赊销交易的整体占比，对于企业来说赊销交易也变成了相当关键的一种销售措施。但是对企业来说，货物最终能不能成功交易最终还要决定于货物的交割，因此赊销交易是否可以成功最大的决定因素在于应收账款的回款。《证券日报》曾经进行分析，最终表示在上市企业中，将近2595家是可以进行对比的，2015年一季度，这些企业应收账款总数已经超过了3万亿元，和2014年的2.61万亿元相比增幅超过了15%。其中有超过470家企业应收账占比都超出了100%，食品行业更为明显，2014年食品行业应收账款和去年相比增幅高达37%[3]。如果企业自身对应收账款的各种风险并没有重视，就会导致应收账款管理上出现各种风险，规模会不断攀升，导致呆账和坏账占用企业流动资产的比例不断加大，管理成本也会变得越来越高，这给企业长期稳健发展造成了很大不利。因此对企业应收账款进行有效管理，防止企业呆账坏账的比例不断增大，最终提升企业在市场上的核心竞争力，这是本文要研究的重点所在。上面年报里面所显示的各种数据，可以直接看出上市企业在应收账款方面所存在的严重不足，但是很多非上市公司的数据都是比较隐蔽的，因此这类企业应收账款的具体情况，通过上面这些方法并不能得出有效的结论。目前在中国市场环境中，中小型企业属于发展的中坚力量，生存压力正在变得越来越大，这些企业的财务运行情更要受到大量的关注，对这些企业进行调查和分析现实意义是非常大的。但是在现实中非上市企业自身是相当保密的，要想获取数据难度也非常大，本文的研究对象主要是A公司，通过大量数据调查和分析找到其中的问题所在，最终给同类企业应收账款的管理和具体操作提供一些合理有效的建议。1.2.2研究意义在全世界经济比较发达的一些国家，企业把信用管理当作重要的内容，是企业生存发展的重要影响因素。信用管理也是应收账款管理的重要内容，做好应收账款的管理，核心在于做好企业对客户的信用管理。2008年以来的经济危机，使得全球经济面临着严峻的局势，在面临竞争日益激烈的经营环境，企业要根据环境的变化，加强自身薄弱环节的管理，找到一条适应自身发展的管理方法。我国目前信用体制仍不完善，企业管理者对信用管理不能给予重视，没有一套完整的信用管理制度[4]。我国经济发展速度快，需要更完善的制度确保企业顺利发展，而我国的信用制度与企业现状不相符。构建一套与企业经营发展模式相适应的信用管理体系，对应收账款进行深入管理，提高企业的竞争力，保障企业资金安全，是本文的研究目的与意义所在。A公司近年来面对内部扩展和外部市场竞争的压力，在销售政策上开始变得非常保守，但是在信用政策上却变得非常宽松。但是企业对于应收账款的管理却出现了严重疏忽。首先，企业并没有创建信用管理部门，虽然企业主营业务的利润在逐年攀升，但是随之而来的是应收账款规模的不断增大，最终引起了企业应收账款额度过高而出现了各种逾期问题。其次，企业的发展壮大过程中，对哈尔滨附近的市县投资力度比较大，因此发展运行资金需求也变得越来越多，但是企业应收账款资金回收率却将非常低，这导致了流动资金严重不足。A公司财务数据是相当保密的，在获取的时候难度也是比较高的，本人在写作的过程中对该企业进行了大量调查，手工搜集了各种企业发展数据以及应收账款的相关数据，通过分析验证之后，希望为该企业当前所面临的各种问题提供最佳的解决途径。1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状国内学者对应收账款管理的研究上，借鉴了前人的相关经验和数据，同时对管理相关信用体系也进行了很好融合，通过实证分析等各种方法，对当前企业应收账款过程中的业务和融资进行了分析总结。在对企业应收账款相关案例进行分析的时候，一般案例都集中在国内汽车、煤炭以及钢铁等几个领域。1.应收账款的质量应收账款对企业来说属于流动资产的一部分，企业将这项资产进行保留说明可以给企业创造不少收益，但是自身的风险也是很大的。应收账款质量的高低对企业销售规模以及销售业绩都带来了直接影响，最终直接对企业运行的收益率带来影响。何培硕（2015）写过这样的一个著作—《浅议上市公司应收账款的管理》，在文章里面他表示，应收账款指的是企业在从事产品销售和产品服务的过程中，对用户提供了信用销售模式所带来的用户欠款。[5]罗冰洁在2015在大量分析研究之后，写了《中小公司内部应收账款管理现状及改进方案》这样一篇著作，在他看来债务人之所以会出现严重资金亏损，最大的原因就在于企业应收账款不能及时收回；企业应收账款之所以会不断积累并扩大，主要原因在于产品在市场上竞争力不够，而且赊销情况过于严重；规模和数量比较大的应收账款之所以不能有效收回，最主要的原因在于企业内部架构进行了组合完善，或者企业长期运行战略出现了变化。[6]2016毛富利在研究分析之上，提出了《BX公司应收账款风险控制研究》，在文章中他表示，应收账款需要以企业运营成果作为重要参考依据，同时还要结合企业利润能力、增值保值以及资金周转速度等几个因素综合评价，这样才可以确保应收账款结构的更加完善。在分析企业应收账款周转速度以及回收率的时候，一般经常使用周转速率作为基本指标，这样可以对风险做出最精准评估[7]。应收账款作为企业流动资产不可缺少的一部分，虽然可以给企业创造利润，但是风险也是存在的，因此在当前市场经济快速发展的过程中，面对内外环境的剧烈变化，企业一定要对内部组织结构进行完善调整，同时对应收账款的管理体系进行改进，对用户自身的信用价值进行综合考察，这样才可以保证应收账款更高的回收率。2.应收账款的管理目标刘泽双，牛小萌（2017）在《基于应收账款管理的施工企业经营风险防范研究》中站在企业的角度指出，控制机制完善的事前运行对企业正常运行起到非常重要的作用，买卖双方在赊销交易中对买方的经营管理水平和资信情况进行评估是必要的，采用“5C”系统中要求各部门进行清晰连贯的职能界定、数捉及时更新释放，才能使得应收账款管理流程得到完整构建，进而完善企业内部控制制度，确保财产及时安全回收[8]。艾萍（2017）在《加强应收账款管理防范企业财务风险对策研究》中则在传统的信用风险评价基础上，从公司制度角度评估企业客户的长期风险水平，增加了公司治理因素，形成了从制度上层面的“7C”理论[9]。3.应收账款的应用目前，已经有学者研究得出供应商企业为了本公司的市场份额保有量，会对具有财务危机的客户扩大授信额度，以取得建立进一步联系的可能。张桂芝（2016）在《供应链应收账款融资的决策分析与价值研究》将应收账款质押作为重点研究领域且将风险作为考虑因素，使用模糊综合评价法评估相关风险，采纳质押率进行风险控制措施的设定，从而相应地降低了银行类金融机构在贷款上的风险，再以风险因素的成本为基础进行效益分析，展开融资在传统金融与供应链金融上得分析对比[10]。李雪（2017）在《M家电制造企业应收账款管理研究》提出了在应收票据管理的基础上进行物流金融创新的一种模式，用来加快物流企业在资金周转的速度和费用结算的效率，为物流、资金流设计了整合、运营的新方向，使得相关物流业务利益链的经济效益从而得到综合提升[11]。1.3.2国外研究现状其实早在1900年之前，国外就有不少学者对应收账款展开了大量的研究和分析，一般来说，研究层面主要集中在下面这几点：1.信用管理角度Preve.L.A（2004）通过研究分析把客户进行了分类，主要包括较高以及中立两大类，明确指出，银行为了给债务企业提供足够的准备金，第一次在释放贷款的时候，审查都是非常严格的，因此中小企业通过的几率会更低，尤其是财务出现问题的企业二次贷款难度更大。和银行贷款相比，应收账款的成本要低得多，因此很多高风险企业用户就更喜欢这种无息贷款模式。LannyLatham（2015）在《Accountsreceivableconversion》中则在ShehzadL.Mian之后，在企业内含的内外双重因素的基础上进行了探讨，外部因素主要是指受到的国家或国际形势带动的经济影响，内部因素则是指企业信用规定政策产生的影响[12]。BarbaraSummers等人在2016写过这样的著作—《Doesmethodofacquisitionaffectthequalityofexpertjudgment?Acomparisonofeducationwithon-the-joblearning》，在文章里面他们认为，赊销其实就是一种基础的应用工具，可以帮助企业更快的搜索并锁定用户，竞争力是非常大的。客户的市场力量使得供应商开始依赖信用赊销，供货商融资困难产生了提供信用销售给贿买企业的驱动[13]。2.交易成本角度Emery(1987)通过大量的研究分析得到了这样的结论，如果生产企业自身对季节性比较敏感，赊销交易就会成为企业基本需求的一种有利工具，这是因为赊销交易不但可以帮助企业降低存货量，而且还可以保证企业生产周期变得更为平缓，当然存货成本也会随之下降很多。2013年，AnneWyatt通过研究分析表示，当前全球对应收账款的相应指标都比较看中，因此企业对于应收账款的管理也变得非常重要。2014年，国外学者Giamiettietal发布了《TradeCreditTermsOfferedbySmallFirms:SurveyEvidenceandEmpiricalAnalysis》，在文章中他表示，赊销额度的高低主要受到企业买卖双方市场地位的综合影响，如果企业市场地位比较高，那么得到的现金优惠也会很高，而且像这样的优惠尤其适用于竞争比较激烈的行业，其实和现金折扣等方法的本质是非常类似的。当然和用户合作的时候，也要对用户自身的信用资质等情况进行综合分析，这样才可以保证为企业提供最有利的赊销条款[14]。BaruchLev（2014）分析后表示，把企业应用账款账龄放在同类行业进行分析对比，这对于企业提升外部管理会带来很大帮助。综上所述，总的来说，国内外学者在研究企业应收账款的时候，其研究方向是不一样的，企业要想在复杂的经济市场立足脚跟,不仅要实现收入的持续增长还要降低生产经营成本。应收账款作为企业面向市场而采取的赊销方式在其中起着重要作用,只有确保应收账款的回收才能保障企业的管理和资金流转,因此提高应收账款的管理水平至关重要。根据国内外学者的研究成果来看，对国内中小企业应收账款存在的问题和相应的改进措施也是有很大借鉴意义的。因此本文拟以A企业为研究对象，分析其应收账款存在问题，并提出相应对策。1.4研究内容及方法1.4.1研究内容本文的研究对象为A公司，研究的重点主要是应收账款所存在的各种问题，主要包括企业应收账款现状、管理措施以及改进方法等。绪论主要对文章研究背景、方法、意义以及相关文献进行了大致说明。本文在研究过程中，理论应用主要建立在应收账款的概念和有关理论的基础之上。除了对企业应收账款当前现状进行整理分析之外，也会应收账款管理、规模、速度、发展趋势以及账龄进行了综合分析，而且对关键项目还进行了对比，这样有助于了解企业当前营收状况所存在的问题以及面临的各种风险，最终找到其中的原因所在并提出合理性的解决方法，帮助企业创建一套行之有效的应收账款管理制度，让回款率得到提升。1.4.2研究方法（1）文献研究法，登陆中国知网，查阅了大量关于中小企业应收账款的国内外期刊、优秀论文及相关财务数据。通过对应收账款的理论文献资料查阅，整理归纳学者的研究成果，使企业的应收账款管理得到技术支撑。（2）定性分析法，除了企业财务报表等因素之外，对企业目前内外环境、自身素质等进行统筹分析，这样才可以综合了解企业目前的信用价值，同时对企业应收账款管理中所出现的各种问题进行剖析，并找到一些合理的解决方法。（3）定量分析法，在分析的时候主要使用统计调查法。，对企业财务报表的各种数据进行总结和分析，最终通过统计调查法了解企业的信用价值。1.5本文拟解决的问题本文通过对A公司应收账款管理存在的问题进行研究，分别提出应收账款存在多种风险、内部控制制度缺失、管理混乱等问题。这些问题对A公司的经济收益造成了一定的损失，对潜在的损失也有一定的影响。因此，本文提出，要通过执行全面信用管理流程设计、改进信用销售审批程序、建立科学规范的应收账款管理制度等措施解决以上问题，使企业更好更快的发展。2企业应收账款的相关理论2.1应收账款概念界定应收账款指的是企业在正常运行的时候，由于提供了产品服务等而要向买方收取的款项，除了为买方垫付的运费以及其他杂费等，还包括为买方承担的税金[15]。应收账款的范围也是比较特殊的，首先应收账款指的是买卖双方因为销售或者服务出现的一种债权，这种债权不包括利息以及欠款等；其次，应收账款属于企业流动性资产的一个组成部分，但是长期债券等不包含在内；第三，应收账款指的是企业对用户应收取的款项，但是企业交付的各种保证金却并不包涵括在内。2.2应收账款内容应收账款是企业在销售过程中，由于信用销售而出现的一种债权，和企业的收入有着密切的关系。一般来说企业在对收入进行确认的时候，也要同时对应收账款进行确定。要根据账户的实际情况，根据货物或者服务的差别展开精准计算。应收账款指的是企业在运行的时候，被买方占用的流动资金数量。企业在运行的时候要想办法及时收回应收款项，这样可以才可以弥补企业在生产中付出的各种运行成本以及消耗，确保企业可以长期稳定发展；对应收账款的拖欠行为，企业一定要制定合理的催收制度并及时催收；如果应收账款再也收不回来，那么就根据坏账的相应条件进行确认并报批，最终只能作为坏账进行处理。2.3企业应收账款分析的意义应收账款指的是企业在产品销售以及提供服务的时候，对购买方收取的合理款项，买方可能是个人，也可能是单位。应收账款如果从广义上来分析，主要包括应收票据和货款以及其他需要收费的款项。对企业来说，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业既想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强企业竞争力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。因此，加强应收账款管理并不意味着企业不能拥有应收账款，而是应将其控制在一定的合理范围内。对企业应收账款进行分析具有重要意义。（1）提高市场竞争力。从根源上展开严格控制，企业要将自身的优势更好发挥出去，在产品的研发上投入更多资金，同时要开辟更大的市场规模，和市场中其他同类竞争产品区分档次，这样才可以让产品销售变得更加主动，提升产品在市场上的综合竞争力，这样企业才可以针对性的对用户进行选择，确保应收账款能够及时收回，减少坏账的发生率。（2）创建合理完善的监控和预警体制。企业在对应收账款管理的过程中，一定要创建一套合理的监控体系，对企业应收账款账务收取以及逾期风险等进行提前预测和实施报警。财务部门要对企业应收账款重视起来，通过数据整理和分析，将坏账及时和准备金结合并汇入当期企业的开支中。企业销售部和信用部要积极配合，及时对应收账款进行实时跟踪，严格履行各自职责，这样才可以相互配合并做好有效监督，最终提升应收账款回收概率，让企业拥有足够资金扩大规模并发展。（3）充分发挥企业内部审计监管效果。对当前不合理的监控体系要补充和完善，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。（4）企业可以通过将应收账款转为应收票据来降低风险。由于应收票据具有很强的追索性，且到期前可以背书转让或贴现，能够在一定程度上降低风险损失。所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开具承兑汇票以抵消其应收账款。3A公司应收账款分析及存在的问题3.1A公司的简介A公司2011年10月13日成立，经营范围包括销售：肉类，熟食，焙烤食品，现烤类食品业务。A公司成立时间不长，但经过发展，现已拥有包含哈尔滨市区在内的15家连锁门店，员工为500人。是哈尔滨近年来新兴起的一家集肉类销售、焙烤食品加工销售为一体的中型食品专营连锁企业。企业的核心业务由两大部分组成，一是烘焙连锁系统，主营糕点、文具、饮品、汤圆、月饼、粽子等产品。其次就是食品包装的加工和制造，主要产品除了腾越旗下的肉类之外，还包括饼类、熟食以及其他多种食品。企业部门在设置的时候也包括多个基础结构，除了后勤部和技术部之外，还有销售部、生产部、综合部。其中总经理对销售部、生产部、综合部负责，组织结构较为扁平。3.2A公司应收账款管理现状3.2.1应收账款管理组织结构销售部门工作员工一般主要包括两种，首先是连锁店基本零售业务，也就是实体店门店的个人销售；其次是对大订单用户的市场开发和长期维护，一般最常见的模式就是团购，也属于市场销售的一部分。个人销售在现实中一般是面对面的销售，通常账款都是当面结清，因此应收账款情况并不多见。在工作的过程中，销售人员还要把未来产品计划及时传递给生产部，比如说产品数量以及种类等各种需求。当产品研制完成之后，销售部门就开始进行账务对比、开发票，然后就开始发货，随后还要对货款回收的具体情况进行汇总，根据发票和协定的回款周期开始进行催收。综合部门的主要任务是对库存、人事以及财务等部门进行监督和管理。在应收账款催收的过程中，财务部门要根据具体的发票数额转交给销售部门，后期销售部门开始进行账款的催收。由于企业成立时间尚短，管理结构扁平化，还没有成立专门的应收账款管理机构，相应的管理工作主要通过财务总监来监督完成，销售人员要将具体的订单和发票转交给财务总监。此外，财务部门还要专门有总账、应收账款、财务专员，以及各分店出纳等人员组成。财务部门和销售部门可以进行直接联系，对于应收账款的处理、赊账以及管理等工作进行协商，不过这些工作最终都会交给应收账款会计来完成。处理财务的时候，相关用户的个人信息以及应收款项要进行相关记录，记录内容要包含用户账款回收期、发票金额、个人信用等诸多要素。财务部门全部结构如图3-1。财务总监财务总监总账会计财务专员应收账款会计出纳财务督查图3-1财务部门组织机构企业在从事应收账款工作的时候，要由销售部以及财务部统一协作完成，不过在催收的时候一般是销售人员来进行的。虽然财务督导负责应收账款的监管工作，但是用户个人信用以及其他相关信息整理都是财务部来做的，因此企业在创建信用管理机构的时候，要由财务部门进行统一管理。3.2.2应收账款政策制度1.应收账款明细账的设置企业管理应收账款的时候，需要设置相应的明细账目。赊销业务要及时与企业财务进行对接，然后通过手动录入来统计企业应收账款的全部信息和详细数据。2.赊销信用政策的制定企业制定赊销信用制度的时候，要将企业经理、董事长以及财务总监等相关部门负责人组合起来进行讨论，研究出大致的发展趋势之后，再由财务部对相关制度内容进行规划，最后需要上报总经理和监事，只有双方都同意才可以正式审批通过。A公司到所在地为哈尔滨，当地市场同行竞争是非常激烈的，而且用户需求目前也基本上趋于饱和，再加上行业相关制度和规范不够完整，导致产品出现了非常严重的同质化现象，这对于市场的精细划分以及企业收益的增加都带来了各种不利。2011年，A公司正式在哈尔滨开业运营，而且也得到了当地市场的广泛认可，不过和当地同类行业知名企业相比差距还是不小的，A公司面对这样的环境，不得不将销售政策不断放开。在管理赊销用户的时候，需要根据用户抵押物、运行规模以及现状等进行归类，针对不同情况给予各自差异的信用政策，主要包括：（1）A类，这类用户信用比较好，而且资产比较雄厚，经营状况整体非常稳定，很多都是政府机构或者国有企业。对于此类用户信用是比较有保证的，因此在信用政策上可以给予相应的宽松，具体来说在得到了用户质保金的时候，可以对用户给予价格上的相应优惠，信用期限可以扩展至12个月甚至以上，信用额度可以上浮50%左右。（2）B类，这里用户财务以及规模属于一般情况，在相关信用记录中也会出现应收账款的交纳，整体来说信用资质属于一般。对于这类用户，在信用交易的时候额度要进行限制，并且信用期限也要给予相应限制。如果客户赊销金额比流动资产多，而且还可以提供相应的保证，那么用户如果即时交付现金也可以给予相应的优惠，否则一般使用期限为两个月，信用额度整体上浮不高于40%。（3）C类，这类用户资产和运行规模都比较小，而且财务状况可能非常差，在应收账款项目中并没有任何抵押，因此这类账户信用整体来说比较低。对于此类用户也可以给相应的现金优惠，但是在信用销售模式上一般不进行赊销。3.应收账管理业务流程A公司在管理应收账款的时候，业务流程一般包括下面几个步骤：事前管理，主要说的是企业应收账款还未形成时候的相应预防措施。在企业的销售部门里面，大客户部门主要对市场营销和开发进行负责，同时，开发更多的用户群体。财务要将销售专员提供的相关用户信息进行综合整理归类，然后将最终的结果呈交给财务督导。用户群体不同，在设置档案的时候也要进行分类归类。事中管理，主要说的是企业在赊销交易过程中对应收账款的管理和控制。销售人员需要对用户赊销意图进行了解和明确，然后填制相应的报表并盖上企业公章，这样赊销申请表就完成了，随后还要进行相应的文件备份，备份文件递交给财务部门进行管理。财务专员对用户个人信息进行审核，然后由财务督导进行监督，最后在总经理和财务总监的共同审批下，才可以给予用户相应的优惠。事后管理，针对的过程是企业赊销交易结束，对企业应收账款展开综合系统管理，确保可以及时赎回相应账款。A公司应收账款的管理主要包括两大类，首先是对正常回款的管理和把控，其次是对逾期用户进行的催款工作。3.2.3应收账款指标变动趋势分析本文综合了A公司2012年至2016年五年的财务数据，选择了和应收账款有很大关联的财务指标。如表3-2，到2016年年底，企业的应收账款额度已经超过了425万元，在企业流动资产中的占比也超过了30%，在企业主营业务全部收入的占比也超出了23%，和2011年相比增加了将近246万元，增幅也超过了136%；而且应收账款占比也从2011年的将近22%一直提升到了30.2%，增幅比例也超过了40%。在这5年时间里企业应收账款增长速度过快，导致正常管理难度变得越来越大，这也直接导致坏账的发生率快速提升。表3-1A公司应收账款相关财务数据单位：万元年份应收账款主营业务收入流动资产主营业务收入占比流动资产占比净利润2012179.71079.1835.716.721.51512013222.31423.4936.515.623.71992014295.51497.61103.319.726.82072015317.91297.61280.524.524.82332016425.41825.61407.723.330.22731.应收账款与主营业务收入变动趋势分析从图3-2的分析可以看到，企业主营业务的总收入基本上每年都在保持一定程度上升，这说明企业自从正式运营之后，品牌形象深入人心，产品质量也得到了消费者的广泛认可，因此销售量也在不断增加。2015年，主营业务和去年相比有了一定程度的下降，主要在于国家对员工福利政策进行了相应调整，2006年又迅速得到了恢复，企业在销售策略的制定上显得比较激进，销售增长幅度一度超出了40%，应收账款的数额每年都在不断增加，即便2015年企业主营收入整体出现了下滑，应收账款也没有任何缩减的趋势。不过要注意，和2012年相比，2016年企业应收账款增幅超过了136%；和相同时期企业主营业务整体收入。的70%相比差距过大，应收款项增幅明显大于销售增幅，这说明企业资产整体质量并不好。图3-2应收账款和主营业业务收入变动趋势图2.应收账款占主营业务收入、流动资产的比重趋势分析企业在衡量应收账款整体质量的时候，一般将应收账款在主营业务收入中的占比作为重要参考依据，这个比例越高，应收账款的质量就更差，收回的几率也会更低，给企业造成的损失可能就会越大。目前在很多发达国家，对于这项比例的把控一般都不超过10%。应收账款在企业流动资产中占据的比例越大，就说明企业应收账款的数额越高，企业面临的风险也会更大。如图3-3，2012年到2016这5年时间，企业应收账款占比从最初的不到17%增长到了将近25%，2015年比例出现了下降，但是仍然超过了0.4%，这说明企业回款相当不顺利，而且出现的风险损失也会更大。和2012年相比，2016应收账款整体占比幅度超过了40%，比重始终都没有低于20%，这说明企业应收账款对流动资金的占用率正在不断增高，因此企业资金才会出现周转不力等各种问题。此外，在2014年应收账款整体占比出现了一定程度下滑，但是营业收入整体占比却在不断升高，这也说明了企业对信用销售模式的限制正变得越来越松。图3-3企业应收账款分别占主营业务收入和流动资产比重趋势图根据上图的数据反映，再结合企业最近几年的发展情况，可以得出应收账款出现的问题主要归结于这几点：首先2015年企业在质检的过程中出现了不合格现象，再加，国家相关政策的消费限制，导致企业流失了不少数量用户，整体销售情况也受到了很大影响。不过应收账款却在逐年增长，这说明企业面对各种困境，不断开辟全新的销售渠道，而且在销售模式上变得更加激进，信用销售在所有销售模式中占据的比例也在快速增长，因此才导致了企业应收账款快速增多。其次，企业为了从当前困境走出去，采用了信用销售这种模式，在充分把握住国家政策等机遇的同时风险也是存在的，而且没有完善的风险控制制度，再加上信用销售的过激行为，都导致了企业应收账款回收率的不断下降。3.2.4应收账款账龄分析国外销售专家曾经进行了大量的研究，最终得到了这样的结论，赊销期限的时间长短和企业应收账款回收是否成功，两者之间的关系是负相关的。而且用户应收账款逾期时间越长，形成坏账的风险就会变得越大。如表3-2，2016年底企业应收账款逾期超过两年时间的用户数量，占所有应收账款用户数量的51%；2015年底，企业应收账款逾期超过两年时间的用户数量，占所有应收账款用户数量的52%；2014年底，这个比例则为62%。表3-2应收账款逾期情况表单位：万元时间段2014年占比%2015年占比%2016年占比%1-2年211.358.831148.444237.42年以上143.441.2315.751.2734.162.6合计354.7100626.899.61176.1100不难看出，如果从纵向来分析，每年应收账款逾期率整体占比都在不断增加，而且大于一年的应收账款整体占比也在增加，增速也变得越来越快。不难看出，对于应收账款的管理企业并没有做到位，对严重逾期的现象企业并没有重视，导致风险不断增加，而且对于以前年度的应收账款企业并没有制定良好的催收措施，导致了应收账款额度不断提升。如果从横向来分析，2015年底企业应收账款逾期情况比较严重，而且质量明显出现了问题，导致企业资金流动性受到了很大限制，变现能力变的非常弱。3.3A公司应收账款存在的问题3.3.1应收账款流程管理的风险（1）坏账风险到2016年年底，A公司应收账款时间超过一年的占所有账款的36%，超过两年的占比为61%。很多大额账款用户都超过了归还期限，导致催收成本不断增加，而且企业的其他相应费用也不断上涨，导致企业坏账率的不断增多。（2）流动性风险企业应收账款流动性具体情况，对应收账款质量也起到了很大的决定作用。如果应收账款的账龄更短，其中的周转次数更多，那么说明应收账款流动也就越好；反之，说明应收账款流动质量更差。目前A公司资金在周转的过程中出现了问题，这说明应收账款流动正在逐渐变差，而且还有持续下去的可能性，导致企业应收账款回收变得越来越难。首先，应收账款周转的总次数和行业平均值相比要低出很多，甚至直接达到了行业最差值。2012年到2016年这5年间，A公司周转总次数基本上维持在6%左右，和同行业次数相比要更低。其次，A公司每年的应收款项数目都在不断增多，应收账款占据了企业流动资金的一大部分，导致企业在扩大规模的过程中资金出现了严重不足，再加上应收账款回收效率不断降低，资金缺口也变得越来越大，这直接导致企业在宣传的过程中出现了品牌负效应，同时也会导致企业内部管理出现过度混乱，面对市场越来越激烈的竞争，企业核心竞争力会出现严重不足，对未来发展和壮大带来很大不利。3.3.2应收账款过于追求账面随着市场经济的快速发展，行业竞争也变得越来越激烈，A公司为了扩大规模并加快市场占有率，因此在成本和价格上做了很大努力，而且还使用了信用促销这种新型的销售模式。但是自身并没有完整的风险管控机构，对于发展过程中各种风险并没有及时进行预测和防范，而且对用户自身信息和信用情况并没有进行深入调查，就快速的在市场中展开销售，信用政策上变得越来越宽松，为了追求利润忽视了应收账款的催收以及风险等问题，这直接导致了应收账款风险越来越大，企业资金流动变得越来越差。3.3.3应收账款内部控制制度缺失A公司尚未就应收账款制定出一套较为完善的内部控制制度，因而在对客户企业进行信用信息调查、账款日常控制、回款风险评估及预期货款处置等问题上没有形成高效的考核体系和控制体系。（1）赊销审批程序混乱A公司对于赊销的具体审批步骤也进行了严格的限制，首先对于用户个人资料财务部要进行严格审核，然后在总经理以及财务总监的一致同意下才可以正式确定，但是在实际操作的时候差距却很大。A公司的信用审批步骤充其量也就是做个样子，企业规章制度里面的“可接受的范围内”导致了很多用户都开始钻空子。销售人员不需经过书面批示，只需口头请示就可以完成用户个人授信，而且应收账款结束后也不再补办审批手续。A公司信用销售模式的过激行为，导致坏账发生率也在不断提升。（2）部门缺乏沟通造成信息不对称A公司相关部门在运行的过程中缺乏基础交流，这主要从下面两点可以看出。首先，财务部和销售部在交流上过少，这是企业存在的一大问题。销售人员对用户发出产品之后，一旦用户出现了退货、换货或者投诉，不经过财务部门就直接和用户协商进行处理，这导致了应收账款记录不到位，实际账目和运行账目出现了很大偏差。其次，财务部和销售部在相应的用户合约条款中，并没有及时沟通交流，而且对用户相应信息没有汇总和反馈，这就导致了账款管理根源处就出现了问题，偏差只会变得越来越大。信息出现了各种不对称，就会导致企业运行中各种成本不断提升，生产效率也会大打折扣，2015年A公司因为信息不对称而产生的各类事故数量就有3起，支付因延迟交货而赔偿对方的违约金。3.3.4应收账款管理混乱（1）信用管理部门人员的缺失A公司应收账款的管理工作主要有销售部门和财务部负责。让人感觉是非常健全的架构组织其实并非是表面所看到的那样健全。由于企业对营销人员实行销售提成的工资计件方式，使得营销从业者将产品推销出去成为了他们的工作的重心，然而汇款是否能按时到位则不在他们的考量范围内。此外产品销售渠道的对方真实的经济基础如何、信用评级如何通常营销从业人员也不甚看重。营销从业者只要与甲方就产品的销售取得意向，签订合同，为公司实现利润，这对于他们来说是最为重要的。从数据参考中可以发现腾跃食品未能按时还贷的大部分原因在于与乙方签订合同时将归还借贷金额的时间利用了一定的模糊概念。回款的追回是管理层面的系统性工作内容，而企业的财务部门由于自身业务能力的限制，未能就此系统的工作开展行之有效的追回工作；此外，企业财务部仅仅针对企业内部的财务相关工作进行开展，而企业的合同签订方的回款等财务问题，企业财务部门则没有立场进行处理，所以也无法对合同签订方真实的经济基础如何、信用评级如何做出评判，因此也不能就签订的合同回款问题进行实时的监督，从而也使得企业的合同回款收回问题面临着严重的现实考验，只能依旧合同签订的甲方靠自身约束及自身行业操守能够及时回款。（2）信用风险管理滞后严重腾跃食品对于企业签订的合同回款未就其潜在存在的隐患做出判断，而仅仅是注重过程监督和结果监督。目前营销从业人员通常是凭借着多年的销售经验作为维护客情关系的纽带，并没有实际就合同签订方真实的经济基础如何、信用评级如何进行实际的考察与了解，从而致使合同的签订之初就让还款的及时与否存在一定的隐患。此外由于市场经济波动的原因，企业自身就存在一定的市场安全性隐患，自身信用评级也较为容易受到波动，而企业的营销从业人员基本在合同意向确立的初期未能就此因素进行仔细的考量，因而使得潜在的隐患因素继续增加。因此需要就信用评级的价值予以完善，从而更清楚的甄别合同签订方的信用评级。4A公司应收账款问题的改进措施4.1执行全面信用管理的流程设计与企业就销售的商品进行借贷合同的签订时，回款的实时监督就成了整个工作环节中的重中之重。因此需要就回款工作的整个过程的各个细节方面进行仔细的分工，以便在以后的工作中更好的开展针对回款工作的开展。只有注重整个过程的各个细节方面，才能进积极落实款项回款工作的整个流程之中，从而完善企业的汇款机制。就回款工作的整个过程的各个细节方面的实现可参照以下环节进行实现：事前管理事前管理事中管理事后管理产品定价定价合理准确挖掘订单客户达成客户意向信用等级评价财务状况、信用等级签订合同确认客户信用条件订单处理出货发货交货售后处理退换货、合同调整签订客户账单信用部门动态跟进发票传送确认及时传送确认及时对账解决账目差异回笼资金冲销往来回款催收差异处理，减少损失图4-1回收款流程回款工作的整个过程的各个环节事前管理：合同签订之初，有企业营销从业者就合同的签订方的经济基础如何、信用评级如何进行实际的考察与了解，从而对合同的签订方进行一个初步的评估而判断企业的信用状况。事中管理：合同签订之后，积极落实合同签订的全部内容，分阶段完成的按照阶段的不同时间段了，将达成的意见积极予以落实，按照整个流程完成的工作则在时间规定的期限内按时完成，同时根据借贷合同的相关规定，完善整个工作的开展细节方面，从而保证合同内容的按时按量完成。事后管理：合同内容按时按质完成后，就需要就合同规定的回款购买那个做进行开展。此时需要企业财务部门进行介入，通过与合同签订方就整个合同签订的账目积极进行对接；同时在回款工作开展的各个环节中，都需要及时处理期间产生的隔了问题与各种情况，积极落实合同回款的定时到位工作。如合同签订方微在规定时间内到位回款款项，则可通过法律手段进行追回。回款工作的整个过程的各个细节方面的实现通过参照参照上面的环节，从而将回款工作的开展按照各个环节进行有效的开展、落实，从而保证回款款项的到位。4.2改进客户企业信用评价体系腾跃食品需要针对自身的销售具体环节，制定出合同签订方的信用等级机制，从而使得企业营销从业者在洽谈业务的初期就对合同签订方真实的企业经济基础、企业信用等级进行初步的摸底，以对即将签订合同的真实情况有所了解，从而便于工作的开展。针对企业信用进行评判的组织机构需要拥有单独的从业人员，而并非是将企业内部其他组织机构的人员进行借用或一人身兼多职，这样才能起到控制企业自身潜在的安全性隐患，同时运用信用评判组织机构的专业职能进行有效评判，从信用评级层面更有效的把控潜在的安全性隐患，从而使得企业营销从业者能够更好的开展工作，对于签订合同的回款款项也能更未及时的进行收回。4.3改进信用销售审批程序借贷行为需要根据既定的方案去予以落实和实施，从而保障整个销售环节的市场安全性。4.3.1强化赊销审批权限授予加强借贷行为的监督及审批，首先就要针对企业从业人员的职能分工进行确定，同时所办事项应根据规定的流程去进行，并对不同职能的从业者明确不同的只能权限，从而保障企业的组织架构正常运行，就像下表4-1所示：表4-1从业者职能分工权限清单职位参考依据权限金额（万元）可波动范围%营销从业人员20以下营销管理人员监督20-3010以下信用评判监督审批30-5010-15财务部门职员监督审批50-10015-20公司管理层审批