做账实操-研发费用加计扣除的账务处理分录

会计实操文库做账实操-研发费用加计扣除的账务处理分录研发费用加计扣除税收优惠，从2008年新企业所得税法实施开始，经历了多次调整，其会计处理也随着行业会计制度、会计制度、会计准则、小企业会计准则的变迁发生了一些变化。现从研发费用的会计处理开始，结合《研发费加计扣除2.0》指引，分段探讨研发费用加计扣除的各事项。企业会计准则—研究开发企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。1.研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。2.开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。企业会计准则—确认原则

1.研究阶段企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。2.开发阶段满足资本化条件的，确认为无形资产；不满足的，计入当期损益。企业会计准则—开发阶段资本化

开发阶段，同时满足下列条件的，确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

企业能够说明其开发无形资产的目的。（三）无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。企业会计准则—研发费用核查要点主要从研究开发项目的立项与验收、研究阶段及开发阶段划分、资本化条件确定、费用归集及会计核算和相关信息披露等方面进行核查。重点关注研究开发活动和财务报告流程相关内部控制是否健全有效并一贯执行；研发支出资本化相关会计处理是否具有合规性、谨慎性和一贯性等。主要包括：1.研发支出成本费用归集范围是否恰当,研发支出是否真实、准确,是否与相关研发活动相关。2.研究阶段和开发阶段划分是否合理,是否与研发流程相联系,是否遵循正常研发活动的周期及行业惯例并一贯运用,是否完整、准确披露研究阶段与开发阶段划分依据。3.研发支出资本化条件是否均已满足,是否具有内外部证据支持。应重点从技术可行性,预期产生经济利益方式,技术、财务资源和其他资源支持等方面进行关注。4.是否为申请高新技术企业认定及企业所得税费用加计扣除等目的虚增研发支出。5.研发支出资本化的会计处理与同行业可比公司是否存在重大差异及差异的合理性。会计准则—政府补助判断原则：应结合科研项目获取政府经济资源的主要目的和科研成果所有权归属,判断从政府取得的经济资源适用的具体准则。1.若充分证明相关科研项目与日常活动相关,从政府取得的经济资源属于提供研发服务或者使用相关科研项目技术所生产商品的对价或者对价组成部分,原则上适用收入准则;2.若充分证明从该科研项目获得的政府经济资源是无偿的,补助资金主要用途是形成发行人自有知识产权,原则上适用政府补助准则。3.应结合补助条件、形式、与公司日常活动的相关性等,说明相关会计处理是否符合会计准则规定。会计准则—会计处理1.设立“5301研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。2.主要账务处理（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，

借：研发支出—费用化支出

贷：“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”（2）满足资本化条件的

借：研发支出—资本化支出

贷：“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的

借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出（4）期（月）末

借：研发支出—费用化支出

贷：管理费用-研究费用（5）本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。3.资产负债表“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。4.利润表“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用"科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。企业会计准则-案例甲公司研发一款无人机，自2023年5月开始研究，研发人员工资100万元、购买商业险20万元，设备仪器折旧摊销10万元，资料翻译费、专家咨询费等相关费用15万元，未发生其他费用；2024年1月，该无人机进入开发阶段，并符合资本化条件，发生费用与上年相同，2024年12月，无人机研发成功，达到预定用途开始使用。2023、2024年分别取得政府研发补助20万元。取得政府补助采用总额法进行会计处理。1.研究阶段2023年符号会计科目金额借：研发支出-费用化支出-工资薪金100

-商业险

20

-翻译费等

15

贷：银行存款

135借：管理费用-费用化支出-折旧摊销10

贷：累计折旧

10取得政府补助，记入当年损益借：

银行存款

20

贷：其他收益

202.开发阶段假设2024年进入开发阶段，且符合资本化条件。

符号会计科目金额借：研发支出-资本化支出-工资薪金

100

-商业险

20

-翻译费等15

贷：银行存款

135借：管理费用-资本化支出-折旧摊销10

贷：累计折旧

10借：无形资产

145

贷：研发支出-资本化支出

145取得政府补助，记入递延收益借：银行存款20

贷：递延收益20

小企业会计准则1.设立“4301研发支出”科目核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。2.主要账务处理(1)不满足资本化条件的

借：研发支出-费用化支出

贷：“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。（2）满足资本化条件的

借：研发支出-资本化支出

贷：“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。（3）达到预定用途形成无形资产的

借：无形资产

贷：研发支出-资本化支出（4）月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

借：管理费用—研究费用

贷：研发支出—费用化支出（5）期末借方余额，反映小企业正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出。3.资产负债表