会计实务操作手册

会计实务操作手册TOC\o"1-2"\h\u10539第一章基础知识 3311101.1会计基本概念 3120051.1.1会计定义 360521.1.2会计目的 336501.1.3会计假设 3300861.2会计要素与会计等式 313641.2.1会计要素 3205581.2.2会计等式 3242251.3会计科目与账户 327081.3.1会计科目 3214801.3.2账户 3231891.3.3账户结构 301.3.4记账方法 432535第二章财务报表编制 483832.1资产负债表编制 4225772.2利润表编制 4125552.3现金流量表编制 527547第三章记账凭证填制 5257323.1记账凭证的基本要素 5225763.2记账凭证的填制方法 565013.3记账凭证的审核与保管 66854第四章账簿设置与登记 6149954.1账簿的基本类型 6221584.2账簿的设置与启用 768934.3账簿的登记与更正 79614第五章应收账款管理 7236455.1应收账款概述 7230455.2应收账款的确认与计量 8184965.2.1应收账款的确认 881065.2.2应收账款的计量 8276625.3应收账款的收回与坏账处理 892545.3.1应收账款的收回 893435.3.2坏账处理 826694第六章存货管理 8211026.1存货概述 8101536.2存货的确认与计量 941786.2.1存货的确认 9294356.2.2存货的计量 9133176.3存货的盘点与跌价处理 9145946.3.1存货的盘点 920926.3.2存货跌价处理 97422第七章固定资产管理 10167717.1固定资产概述 10115737.2固定资产的确认与计量 1060977.2.1固定资产的确认 10252407.2.2固定资产的计量 10264637.3固定资产的折旧与减值 10232747.3.1固定资产的折旧 10100067.3.2固定资产的减值 102262第八章负债管理 1183818.1负债概述 11127408.2长短期负债的确认与计量 1110008.2.1长短期负债的确认 1139698.2.2长短期负债的计量 11290778.3负债的偿还与减值 11235358.3.1负债的偿还 11198568.3.2负债的减值 1232592第九章所有者权益管理 12194749.1所有者权益概述 1276729.1.1定义及内涵 1295259.1.2所有者权益的来源 12267179.1.3所有者权益的构成 12259129.2资本投入与利润分配 12268509.2.1资本投入 12183399.2.2资本投入的核算 1394309.2.3利润分配 13155629.2.4利润分配的核算 13211109.3所有者权益的变动与调整 13297719.3.1所有者权益变动的因素 13133019.3.2所有者权益调整的方法 13236599.3.3所有者权益调整的核算 1326586第十章会计报表审计 131780210.1审计概述 141669010.1.1审计的定义与目的 14461110.1.2审计的分类 14368510.1.3审计的依据 142411010.2审计程序与方法 141119110.2.1审计程序 141059610.2.2审计方法 142629010.3审计报告的撰写与提交 14415010.3.1审计报告的基本结构 15872410.3.2审计报告的撰写要求 152692610.3.3审计报告的提交 15第一章基础知识1.1会计基本概念1.1.1会计定义会计是一种经济管理活动，旨在对经济主体的财务状况、经济活动及经营成果进行系统的、连续的、全面的、真实的记录、计算、分析和报告。会计是企业管理的重要组成部分，为决策者提供重要依据。1.1.2会计目的会计的主要目的是保证经济主体财务信息的真实性、完整性和透明度，为经济决策提供有效支持。会计还承担着反映企业经济活动、监督经济运行、评价经营成果等任务。1.1.3会计假设会计假设是会计处理经济业务的基础，主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。1.2会计要素与会计等式1.2.1会计要素会计要素是会计反映经济业务的基本单位，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等五个方面。1.2.2会计等式会计等式是反映会计要素之间关系的表达式，基本公式为：资产=负债所有者权益。会计等式是会计处理经济业务的基础，也是编制财务报表的基础。1.3会计科目与账户1.3.1会计科目会计科目是对会计要素进行分类的项目，它是会计信息系统的基本组成部分。会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类等五大类。1.3.2账户账户是会计科目的具体化，是对会计要素进行记录、计算和报告的工具。账户按照会计科目设置，分为总分类账户和明细分类账户。1.3.3账户结构账户的基本结构包括借方、贷方和余额三个部分。借方反映资产、费用等增加，贷方反映负债、所有者权益、收入等增加。余额表示账户在一定时期内的累计发生额。1.3.4记账方法记账方法是指将经济业务记录到账户中的具体方法。我国会计准则规定采用借贷记账法。借贷记账法以会计等式为理论基础，以借贷方向表示经济业务的性质和金额，保证会计记录的真实性和完整性。第二章财务报表编制2.1资产负债表编制资产负债表是反映企业在一定时期内财务状况的报表，主要展示企业的资产、负债及所有者权益的构成情况。编制资产负债表的具体步骤如下：（1）收集数据：根据会计账簿中的数据，包括总账、明细账、日记账等，收集企业在报告期末的资产、负债和所有者权益的金额。（2）分类整理：将收集到的数据按照资产、负债和所有者权益的分类进行整理，保证各项数据的准确性。（3）编制资产负债表：根据整理后的数据，按照资产负债表的格式编制报表。报表分为左右两栏，左栏为资产，右栏为负债和所有者权益。（4）计算合计金额：对资产负债表中的各项数据进行合计，计算资产总计、负债总计和所有者权益总计。（5）核对报表：检查资产负债表的勾稽关系，保证资产总计等于负债总计与所有者权益总计之和。2.2利润表编制利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表，主要展示企业的收入、费用和利润情况。编制利润表的具体步骤如下：（1）收集数据：根据会计账簿中的数据，包括总账、明细账、日记账等，收集企业在报告期的收入、费用和利润数据。（2）分类整理：将收集到的数据按照收入、费用和利润的分类进行整理，保证各项数据的准确性。（3）编制利润表：根据整理后的数据，按照利润表的格式编制报表。报表分为上下两部分，上半部分为收入，下半部分为费用。（4）计算利润：对利润表中的收入和费用进行计算，得出企业的营业利润、利润总额和净利润。（5）核对报表：检查利润表中的勾稽关系，保证收入合计等于费用合计，利润总额等于收入合计与费用合计之差。2.3现金流量表编制现金流量表是反映企业在一定时期内现金流入和流出的报表，主要展示企业的现金流量情况。编制现金流量表的具体步骤如下：（1）收集数据：根据会计账簿中的数据，包括总账、明细账、日记账等，收集企业在报告期的现金流入和流出数据。（2）分类整理：将收集到的数据按照现金流量表的分类进行整理，保证各项数据的准确性。（3）编制现金流量表：根据整理后的数据，按照现金流量表的格式编制报表。报表分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三部分。（4）计算现金流量净额：对现金流量表中的各项数据进行计算，得出企业的经营活动现金流量净额、投资活动现金流量净额和筹资活动现金流量净额。（5）核对报表：检查现金流量表的勾稽关系，保证现金流量净额等于经营活动现金流量净额、投资活动现金流量净额和筹资活动现金流量净额之和。第三章记账凭证填制3.1记账凭证的基本要素记账凭证作为会计工作中不可或缺的文件，其基本要素包括：（1）凭证名称及编号：明确凭证的种类及唯一标识。（2）填制日期：反映经济业务发生的时间。（3）经济业务内容摘要：简要描述经济业务的内容。（4）科目名称及编码：指明经济业务所涉及的会计科目。（5）金额：记录经济业务的货币金额，包括借方金额和贷方金额。（6）制单人员、审核人员、记账人员签章：保证凭证填制的责任明确。（7）附件张数：标注凭证后附有的原始凭证数量。3.2记账凭证的填制方法记账凭证的填制需遵循以下步骤：（1）准备工作：确认已获取完整、合法的原始凭证。（2）确定会计科目：根据原始凭证内容，确定应借、应贷的会计科目。（3）填写摘要：清晰、准确地填写经济业务内容摘要。（4）记录金额：将金额正确填写至相应科目的借方或贷方。（5）检查平衡：保证借方金额合计与贷方金额合计相等。（6）签章确认：制单人员填写完毕后，由审核人员进行审核，并在凭证上签章确认。（7）编号归档：按顺序编号，并将凭证归档保存。3.3记账凭证的审核与保管记账凭证的审核与保管是保证会计信息质量的重要环节：（1）审核内容：审核人员应仔细检查记账凭证的填写是否规范、内容是否完整、金额是否正确、附件是否齐全。（2）审核流程：审核人员应在凭证上签章，对凭证的真实性、合规性进行确认。（3）保管要求：记账凭证应按照编号顺序存放，保证安全、整洁，防止丢失、损坏。（4）保管期限：根据国家相关规定，企业应将记账凭证至少保存10年。第四章账簿设置与登记4.1账簿的基本类型账簿是企业进行会计核算的重要工具，其主要作用是连续、系统、全面地记录和反映企业的经济活动。根据会计信息的需求和反映内容的不同，账簿可以分为以下几种基本类型：（1）日记账：日记账是按照经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔连续记录企业经济业务的账簿。（2）分类账：分类账是按照经济业务的性质分类，对各项经济业务进行汇总、归纳的账簿。（3）总账：总账是反映企业全部经济业务的账簿，是各类账簿的总括。（4）明细账：明细账是对总账中某一科目进行详细记录的账簿。（5）备查账：备查账是对日记账、分类账、总账和明细账以外的其他账簿的补充说明。4.2账簿的设置与启用账簿的设置与启用是会计核算工作的基础。以下是账簿设置与启用的一般程序：（1）确定账簿种类：根据企业经济业务的特点和管理需求，选择合适的账簿种类。（2）设计账簿格式：根据各类账簿的作用和内容，设计账簿的格式。账簿格式应简洁明了，便于操作。（3）配备账簿：根据设计好的账簿格式，购买或制作相应的账簿。（4）启用账簿：在账簿启用时，应填写启用日期、启用人、账簿名称等信息，并按照规定程序进行启用。4.3账簿的登记与更正账簿的登记与更正是保证会计信息准确、完整的重要环节。以下是账簿登记与更正的一般要求：（1）账簿登记：会计人员应根据原始凭证、记账凭证等资料，按照规定的程序和时间顺序，逐笔登记账簿。登记时应做到字迹清晰、数字准确、摘要简明。（2）账簿更正：在账簿登记过程中，如发生错误，应及时进行更正。账簿更正方法包括划线更正法、红字更正法、补充登记法等。更正时应注明更正原因、更正日期等。（3）账簿保管：账簿是企业重要的经济档案，应妥善保管。会计人员应定期整理账簿，保证账簿整洁、完好。（4）账簿查阅：企业内部审计、外部审计等需要对账簿进行查阅时，应按照规定程序办理查阅手续，保证查阅的账簿真实、完整。第五章应收账款管理5.1应收账款概述应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，主要是指企业在销售商品、提供劳务等经营活动中形成的，尚未收回的款项。应收账款的管理对于维护企业的资金周转、降低经营风险具有重要意义。5.2应收账款的确认与计量5.2.1应收账款的确认应收账款的确认应当符合以下条件：（1）企业已向客户转让商品或提供劳务；（2）企业收取款项的权利已经确立；（3）应收账款的金额可以可靠地计量。5.2.2应收账款的计量应收账款的计量应当以实际发生的交易金额为基础，包括销售商品、提供劳务的价款、税金、利息等。对于已经发生的应收账款，企业应当根据其账龄、客户信誉等因素，合理估计可能发生的坏账损失，并计提相应的坏账准备。5.3应收账款的收回与坏账处理5.3.1应收账款的收回企业应当采取有效措施，及时收回应收账款。以下几种方式可供企业选择：（1）直接催收：通过电话、邮件等方式与客户进行沟通，催收应收账款；（2）委托第三方催收：将应收账款委托给专业的催收公司进行处理；（3）法律途径：对于长期未收回的应收账款，企业可以通过法律途径进行追讨。5.3.2坏账处理企业在计提坏账准备后，对于确实无法收回的应收账款，应当予以核销。坏账处理的具体流程如下：（1）对无法收回的应收账款进行充分调查，明确原因；（2）根据调查结果，制定坏账处理方案；（3）按照企业内部管理规定，报批坏账处理方案；（4）根据批准的方案，进行坏账核销。企业在进行坏账处理时，应当遵循谨慎性原则，保证坏账损失的真实性、合规性。同时企业还应当加强内部管理，完善应收账款管理制度，降低坏账风险。第六章存货管理6.1存货概述存货是企业日常经营活动中，为销售或耗用而储存的各种资产。存货管理是企业内部管理的重要组成部分，对企业的资金周转、成本控制和利润实现具有重大影响。根据我国《企业会计准则》，存货主要包括原材料、在产品、半成品、库存商品、周转材料、低值易耗品等。6.2存货的确认与计量6.2.1存货的确认存货的确认需要满足以下条件：（1）企业对存货拥有所有权或控制权。（2）存货预期会给企业带来经济利益。（3）存货的成本能够可靠地计量。6.2.2存货的计量存货的计量分为初始计量和期末计量。（1）初始计量：存货的初始计量以实际支付或承诺支付的金额作为成本。具体包括购买价格、相关税费、运输费用、装卸费用、保险费用等。（2）期末计量：存货的期末计量采用成本与可变现净值孰低的原则。可变现净值是指预计的售价减去预计的处置费用、折旧和减值损失后的金额。6.3存货的盘点与跌价处理6.3.1存货的盘点企业应定期进行存货盘点，以保证存货的实际数量与账面数量相符。存货盘点的方法包括实地盘点和账务盘点。（1）实地盘点：企业应采用适当的方法对存货进行实地盘点，如逐个清点、抽样盘点等。（2）账务盘点：企业应根据存货的账务记录，对存货进行账务盘点，保证账实相符。6.3.2存货跌价处理当存货的可变现净值低于其成本时，企业应对存货进行跌价处理。跌价处理的方法如下：（1）直接减记存货的成本，以可变现净值作为新的成本。（2）设置跌价准备，将跌价损失计入当期损益。企业在进行存货跌价处理时，应遵循谨慎性原则，合理估计存货的跌价损失。同时企业应关注存货的市场动态，及时调整存货的跌价准备。第七章固定资产管理7.1固定资产概述固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用期限超过一个会计年度的有形资产。固定资产主要包括土地、建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产是企业生产能力和经营规模的重要体现，对其进行有效管理，对于保证企业稳健发展和提高经营效益具有重要意义。7.2固定资产的确认与计量7.2.1固定资产的确认固定资产的确认需满足以下条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。7.2.2固定资产的计量固定资产的计量分为初始计量和后续计量。（1）初始计量：固定资产的初始计量是指企业取得固定资产时，按照成本进行计量。成本包括购买价格、相关税费、运输费、安装费等。（2）后续计量：固定资产的后续计量包括折旧、减值和重估。7.3固定资产的折旧与减值7.3.1固定资产的折旧固定资产的折旧是指企业在固定资产预计使用年限内，按照一定方法对固定资产原值进行systematic分摊的过程。折旧方法主要包括直线法、工作量法、年数总和法等。（1）直线法：直线法是指将固定资产原值减去预计净残值后的金额，按照预计使用年限平均分摊。（2）工作量法：工作量法是指根据固定资产的实际工作量对固定资产原值进行分摊。（3）年数总和法：年数总和法是指将固定资产原值减去预计净残值后的金额，按照固定资产预计使用年限的年数总和进行分摊。7.3.2固定资产的减值固定资产的减值是指由于固定资产的账面价值高于其可回收金额，而对该固定资产计提的减值准备。可回收金额是指固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者之间的较高者。企业应当在资产负债表日对固定资产进行检查，有迹象表明固定资产可能发生减值的，应当进行减值测试，计算固定资产的可回收金额。如果固定资产的账面价值高于其可回收金额，应当计提相应的减值准备。减值准备的计提应当遵循谨慎性原则，保证企业财务报表的真实性和公允性。第八章负债管理8.1负债概述负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其性质和期限可分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、应付账款、预收账款等，非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。负债的管理对于企业的财务稳健和可持续发展具有重要意义。8.2长短期负债的确认与计量8.2.1长短期负债的确认长期负债的确认，需满足以下条件：（1）与负债相关的经济利益很可能流出企业；（2）负债的金额能够可靠地计量。短期负债的确认，除满足上述条件外，还需关注其到期日的流动性。8.2.2长短期负债的计量长期负债的计量，通常采用历史成本法。在特定情况下，如长期借款的利率变动，可能导致负债的账面价值与实际价值发生偏离，此时需采用公允价值进行计量。短期负债的计量，一般采用历史成本法。但在金融市场上，短期借款的利率波动较大，可能导致短期负债的账面价值与实际价值不符。此时，企业可根据实际情况，采用公允价值进行计量。8.3负债的偿还与减值8.3.1负债的偿还负债的偿还，是指企业按照约定的期限和条件，向债权人支付本金及利息的行为。企业应按照以下原则进行负债偿还：（1）优先偿还到期债务；（2）合理规划还款时间，避免资金链断裂；（3）合理利用金融工具，降低还款成本。8.3.2负债的减值负债的减值，是指企业对预计无法全部收回的负债，按照一定比例计提减值准备。负债减值的具体方法如下：（1）对长期负债，采用未来现金流量折现法，计算负债的现值，与账面价值进行比较，确定减值金额；（2）对短期负债，采用账面价值与预计可收回金额的差额，作为减值准备。企业应当在资产负债表日对负债进行减值测试，及时调整负债的账面价值，保证财务报表的真实性。同时企业应关注负债减值对财务状况的影响，采取有效措施降低减值风险。第九章所有者权益管理9.1所有者权益概述9.1.1定义及内涵所有者权益，又称股东权益，是指企业资产扣除负债后，归属于企业所有者的剩余权益。所有者权益是企业财务状况的重要组成部分，反映了企业资产扣除负债后，由所有者享有的权益。9.1.2所有者权益的来源所有者权益的来源主要包括企业创立时的资本投入、经营过程中的盈余积累以及资产评估增值等。9.1.3所有者权益的构成所有者权益主要包括以下四个部分：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。9.2资本投入与利润分配9.2.1资本投入资本投入是指企业所有者为企业提供的资金，用于购置资产、扩大生产规模等。资本投入的形式包括货币资金、实物资产、无形资产等。9.2.2资本投入的核算企业应按照实际收到的资本投入金额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实收资本”科目。对于非货币性资产投入，应按照公允价值进行核算。9.2.3利润分配利润分配是指企业按照规定，将实现的净利润分配给投资者的行为。利润分配主要包括以下三个方面：（1）提取盈余公积：企业按照规定提取法定盈余公积、任意盈余公积等。（2）分配股利：企业根据股东大会的决议，将利润分配给股东。（3）其他分配：包括对投资者的其他利润分配，如转增资本等。9.2.4利润分配的核算企业进行利润分配时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”、“盈余公积”等科目。9.3所有者权益的变动与调整9.3.1所有者权益变动的因素所有者权益的变动主要受以下因素的影响：（1）资本投入：企业接受投资者投入的资本。（2）经营成果：企业实现的净利润。（3）资产评估增值：企业资产评估增值部分。（4）其他原因：如企业合并、分立等。9.3.2所有者权益调整的方法企业对所有者权益进行调整时，主要采用以下方法：（1）调整资本公积：企业将资本公积转增资本或用于其他分配。（2）调整盈余公积：企业将盈余公积用于弥补亏损、转增资本等。（3）调整未分配利润：企业将未分配利润用于分配股利或弥补亏损等。9.3.3所有者权益调整的核算企业对所有者权益进行调整时，应按照实际调整金额，借记或贷记相关科目，如“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等。同时企业应保证所有者权益的调整符合相关法律法规和公司章程的规定。第十章会计报表审计10.1审计概述10.1.1审