增值税征税范围（特殊规定）、纳税人登记

增值税征税范围（特殊规定）、纳税人登记一、征税范围的特殊项目1.罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、不具备拍卖条件以及属于专营的财物，取得的收入如数上缴财政，不予征税。购入方再销售需照章纳税。2.中央财政补贴不征税。3.单用途商业预付卡（单用途卡）税务处理规定（1）售卡方和销售方是同一纳税人（自发自售）①持卡方向售卡方/销售方买卡/充值时，售卡方/销售方不征税开普票②售卡方/销售方向持卡方提供货物或服务时，售卡方/销售方不开票缴纳增值税（2）售卡方和销售方不是同一纳税人（委托代售）①持卡方向售卡方买卡/充值时，售卡方不征税开普票②销售方向持卡方提供货物或服务时，销售方不开发票③售卡方向销售方结算销售款时，销售方开普票备查给售卡方④售卡方向销售方收取手续费、服务费用时，销售方开票征税4.支付机构预付卡（多用途卡）税务处理规定（与上者类似）①持卡方向支付机构买卡/充值时，支付机构不征税开普票②支付机构向持卡方提供货物或服务时，销售方不开发票③支付机构向销售方结算销售款时，销售方开普票备查给售卡方④支付机构向销售方收取手续费、服务费用时，销售方开票征税二、征税范围的特殊行为（一）视同发生应税销售行为：1.将货物交付其他单位或者个人代销。2.销售代销货物。【提示1】委托方收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的确认销售。【提示2】受托方取得的代销手续费，按“现代服务”（6%）征税。【提示3】作为受托方必须取得委托方的增值税专用发票时才可以抵扣。3.总分机构不在同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销售的。【提示1】“用于销售”，指售货机构发生以下情形之一的经营行为：①向购货方开具发票；②向购货方收取货款。【提示2】有上述情形之一的应当向所在地税务机关纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。【提示3】售货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。4.将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。9.单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益事业或以社会公众为对象的除外。总结：4-8项：自产、委托加工：非应税项目、集体福利、个人消费、投资、分配、赠送外购：投分送（二）混合销售1.混合销售行为成立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及货物销售又涉及应税行为。例如：建材商店在销售木质地板的同时提供安装服务。2.税务处理：从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户按销售货物纳税；其他单位和个体工商户按销售服务纳税。（看主业是什么按哪个纳税）从事货物的生产、批发或零售单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。（三）兼营行为的税率选择试点纳税人发生应税销售行为适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率。2.兼有不同征收率的应税销售行为，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率。纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。三、纳税义务人、扣缴义务人（一）纳税义务人1.发生应税行为的单位和个人，为纳税人。2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。【提示】同时满足两个条件的，以发包人为纳税人；不能同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。（二）扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。应扣缴税额＝购买方支付的价款/（1＋税率）×税率四、一般纳税人和小规模纳税人的登记增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的登记管理办法。（一）小规模纳税人的登记1.小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。2.小规模纳税人的具体认定标准为年应征增值税销售额500万元及以下。【提示1】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽査查补销售额、纳税评估调整销售额。【提示2】销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。【提示3】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。（二）一般纳税人的登记（一）登记条件纳税人年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。【提示1】不得办理一般纳税人登记的情况1.按规定选择按照小规模纳税人纳税的（应当向主管税务机关提交书面说明）。2.年应税销售额超过规定标准的其他个人。【提示2】纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。【提示3】纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。（二）登记程序1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》，如实填写固定生产经营场所等信息，并提供税务登记证件；2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。（三）登记时限纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续。【提示1】未按规定时限办理相关手续的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。【提示2】纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。生效之日，是指纳税人办理登记的