会计经验：混合销售行为的定义及税收筹划

混合销售行为的定义及税收筹划混合销售行为的定义及税收筹划

按照新的流转税制的规定，销售墙纸等装饰材料属于销售货物行为，应征收增值税，对于发生装饰劳务属于提供应税劳务行为，应征营业税。一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，称之为混合销售行为。凡是确定的尺度从事货物生产、批发、或零售企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征增值税；其他单位和个人的混合行销行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

所谓从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

税收筹划

税法对混合销售行为，是按经营主业来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。

某建筑材料公司，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该公司某年度混合销售行为较多，当年销售建筑材料销售额为200万元，购进项目金额为180万元，增值税税率和进项税率均为17%，取得施工收入180万元，营业税税率3%，那么该公司如何进行税收筹划？

该公司实际增值率=（200－180）/200x100%=10%，

而D（注：D为增值率，增值率=营业税税率/增值税税率x100%）=3%/17%x100%=17.6%

公司实际增值率<D，选择缴纳增值税合算，可以节税：

（200+180）x3%－（200x17%－180x17%）=8（万元）。

反之，如果该公司实际增值率大于D，则就选择缴纳营业税，设法使营业额占到全部营业额的50%以上。

上述是企业可以通过变更经营主业来选择税负较轻的税种。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵活多样的方法来调整经营范围或核算方式，规避增值税的缴纳。

立新锅炉生产厂有职工280人，每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为2200万元。另外，该厂下设6个全资子公司，其中有立新建安公司、立新运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。

该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。由此，该企业每年应缴增值税的销项税额为：

（2800+2200）x17%=850（万元）

增值税进项税额为340万元

应纳增值税税金为：850－340=510（万元）

增值税负担率为：（510/5000)x100%=10.2%

由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，企业向税务机构进行咨询并对企业税收进行了重新筹划。

首先，该厂增值税负担较高，高出同行业水平至少5个百分点。主要原因是因为设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应的进项扣除额。也就是说，合并征收增值税后，该厂的实际增值率为：

（2800+2200－34O）/（2800+2200）x100%=29.41%，企业实际增值率大于D（29.41%大于2.4%），应当筹划缴纳营业税。但由于该厂是生产锅炉的企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的50%以上，因此，要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方式。具体筹划思路是：

将该厂设计室划归立新建安公司，随之设计业务划归立新建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。

将该厂设备安装、调试人员划归立新建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。

通过上述筹划，其结果如下：

立新锅炉厂产品销售收入为：2800－600=2200（万元）；

应缴增值税销项税额为：2200x17%=374（万元）

增值税进项税额为：340万元

应纳增值税为：374－340=34（万元）

立新建安公司应就立新锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税，应缴纳税金为：

（600+2200）x5%=140（万元）

此时，税收负担率为：

（34+140）÷5000x100%=3.48%，

比筹划前的税收负担率降低了6.74个百分点。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了