会计实务：外商投资企业发行公司债券的核算

外商投资企业发行公司债券的核算公司债券是企业发行的公司债务凭证。企业通过发行公司债券从资本市场上举借分散的小额债务从而集中为大量的资金以满足长期投资的需要。每张债券面值相等，金额不大，在我国一般为人民币100～1000元。发行公司债券需经过一定的法定手续，即先经董事会决定，然后报请主管审批机构审批通过。公司债券上应注明：债券面额、还本期、付息期和票面利率。经批准后，一般委托金融机构代理发行。大型公司有条件的也可自行发行。

(一)公司债券的发行价格

公司债券的面值和利息都是固定的，但发行时的市场利率与票面利率可能一致，也可能不一致，于是就会发生平价发行、溢价发行和折价发行三种情况。在平价发行的情况下，一般是市场利率正好同票面利率相一致，债券按面值发行；当市场利率低于票面利率时，债券溢价发行；当市场利率高于票面利率时，债券折价发行。

(二)发行公司债券的帐务处理

外商投资企业发行公司债券，应设立“应付公司债”帐户，发行公司按票面金额贷记本帐户，债券发行时的实际售价与债券票面金颠之间的差额贷记或借记“应付公司债溢价或折价”帐户，实际收到的款项借记“银行存款”等帐户。企业因委托金融机构发行债券而支付的手续费，应借记“财务费用——其他”帐户，贷记“银行存款”帐户。

公司债券支付利息一般分为每隔一年或半年支付，或者到期一次支付，计算应计利息时，借记“财务费用——利息支出”帐户，贷记“其他应付款——应计利息支出”帐户。同时，应按规定的方法计算本期应摊销债券的溢价和折价，借记或贷记“应付公司债溢价或折价”帐户，贷记或借记“财务费用——利息支出”帐户。公司债券溢价或折价的摊销方法可分为直线法和实际利息法两种，一般采用直线法，即将公司债券溢价或折价在发行期内平均分摊。现举例说明发行公司债券的帐务处理。

1．按面值发行公司债券。

【例1】A公司于年初发行一批3年期、一次还本的公司债券1200万元，年利率为8％，到期一次还本付息。当时市场利率为8％，按面值发行。

(1)发行债券时的会计分录为：

借：银行存款12000000贷：应付公司债12000000

(2)按月预提利息费用时的会计分录为：

借：财务费用——利息支出(12000000×8％×1／12)80000贷：其他应付款——应计利息支出80000

(3)3年后支付本息时的会计分录为：

借：应付公司债12000000其他应付款——应计利息支出2800000财务费用——利息支出80000贷：银行存款14880000

2．溢价发行公司债券。

【例2】上例A公司发行债券时，规定年利率为8％，每年发放利息一次，当时市场利率为6％，应按溢价发行，发行的价格为1264．13万元，计算如下：

根据公式：

债券价格=债券面值×到期归还本金的复利现值系数+每期利息×分期付息的年金现值系数

可得：(1200万元×0．8396)+[(1200万元×8％)×2．6730]=1264．13万元

(1)发行债券时的会计分录为：

借：银行存款12641300贷：应付公司债12000000应付公司债溢价或折价641300

(2)按月预提利息费用时应按制度规定同时摊销本期应摊销的溢价。根据直线法计算，每月应摊销17．814元(641300元÷36)。会计分录为：

借：财务费用——利息支出(12000000×8％×1／12)80000贷：其他应付款——应计利息支出80000

借：应付公司债溢价或折价17814贷：财务费用——利息支出17814

(3)每年支付债券利息时的会计分录为：

借：其他应付款——应计利息支出(12000000×8％)960000贷：银行存款960000(债券溢价已于每月冲转，不再重复。)

(4)到期偿还债券本金时的会计分录为：

借：应付公司债12000000贷；银行存款12000000

3．折价发行公司债券。

[例3]按[例2]，A公司发行债券，规定年利率为8％，每年付息一次。当时市场利率为10％，应按折价发行，发行的价格为1140．30万元，计算如下：

(1200万元×O．7513)+[(1200万元×8％)×2．4869]=1140．30万元

(1)发行债券时的会计分录为：

借：银行存款11403000应付公司债券溢价或折价597000贷：应付公司债12000000

(2)按月预提利息费用。根据直线法计算，每月应摊销16583元(597000元÷36)，会计分录为：

借：财务费用——利息支出(12000000×8％×1／12)80000贷：其他应付款——应计利息支出80000

借：财务费用——利息支出16583贷：应付公司债券溢价或折价16583

(3)每年支付债券利息时的会计分录为：

借：其他应付款——应计利息支出(12000000×8％)960000贷：银行存款960000(债券折价已于每月冲转，不再重复。)

(4)到期偿还债券本金时的会计分录为：

借：应付公司债12000000贷：银行存款12000000

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只