会计经验：应交税费如何进行核算

应交税费如何进行核算应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。

新会计准则将应交税金、其他应缴款科目取消，换成了应交税费科目。

业务要点

为了核算企业应交的各种税费的形成及缴纳情况，企业应设置应交税费科目。该科目的贷方登记应交的各种税费，以及出口退税、税务机关退回多交的税费，借方登记实际缴纳的税费。期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税费；余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。本科目接应交税费的项目设置明细科目进行明细分类核算。

1、应交增值税的核算

（１）一般纳税企业一般购销业务的会计处理

实行增值税的一般纳税企业从税务角度看，一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专业发票（或完税凭证、购进免税农产品凭证、收购废旧物资凭证、外购物资支付的运输费用的结算单据，下同）；二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式销售额＝含税销售额÷（１＋增值税税率）还原为不含税销售额。并按不含税销售额计算销项税额。

根据上述特点，一般纳税企业在账务处理上的主要特点有：第一，在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入进项税额；第二，在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

（２）一般纳税企业购入免税产品的会计处理

按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专业发票，只能开具普通发票。企业购入免税产品，一般情况下不能扣税，但按照税法规定，对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里所说的购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款。在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是将扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。

（３）小规模纳税企业的会计处理

小规模纳税企业的特点有：第一，小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；第二，小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；第三，小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式销售额＝含税销售额÷（１＋征收率）还原为不含税销售额计算。

从会计角度看，首先，小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。相应地，对于其他企业从小规模纳税企业处购入货物或接受劳务所支付的增值税额，如果不能取得增值税专业发票，也小能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。其次，小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。另外，小规模纳税企业的应交税费应交增值税科目，应采用三栏式账户。

（４）视同销售的会计处理

按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如以自产产品对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算时遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。但是，无论会计上如何处理，只要税法规定需要交纳增值税的，就应当计算交纳增值税销项税额，并计入应交税费应交增值税科目中的销项税额专栏。

（５）不予抵扣项目的会计处理

按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产，购进用于非应税项目的货物或者应税劳务等，不予抵扣增值税进项税额。属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目或者直接用于集体福利和个人消费的，在进行会计处理时，将其增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，对于其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记人应交税费应交增值税（进项税额）科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过应交税费应交增值税（进项税额转出）科目转入有关的在建工程、应付职丁薪酬职工福利、待处理财产损溢等科目。

２、应交消费税的核算

（１）产品销售的会计处理

【例】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为２４万元（不含应向购买者收取的增值税），产品成本为１５万元。该产品的增值税税率为Ｉ７％，消费税税率为１０％。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理。

应向购买者收取的增值税＝２４０，０００x１７％＝４０，８００（元）

应交的消费税＝２４０，０００x１０％＝２４，０００（元）

借：应收账款２８０，８００（元）小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，