会计实务：关联企业广告费归集扣除须符合独立交易原则

关联企业广告费归集扣除须符合独立交易原则《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）规定，签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出，可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部，按照分摊协议，归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出税前扣除限额时，对归集至本企业的广告费和业务宣传费，可不计算在内。那么，签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，是否只要一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以任意归集至另一方扣除

一、财税〔2012〕48号关联企业签订广告费和业务宣传费分摊协议属于“成本分摊协议”。

《中华人民共和国企业所得税法》四十一条第二款的规定，企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十二条第一款规定，企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。

上述规定可以看出：企业所得税法及实施条例的上述规定中，“成本分摊协议”的规定包括了企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本所达成的成本分摊协议。关联企业签订广告费和业务宣传费分摊协议就是其中的企业与其关联方共同接受劳务发生的成本所达成的成本分摊协议。

二、关联企业签订广告费和业务宣传费分摊协议须符合独立交易原则。

根据《企业所得税法》四十一条第二款、《实施条例》第一百一十二条第一款的规定，“成本分摊协议”须按照独立交易原则达成。具体操作方法按照《实施条例》第一百一十二条第二款规定，企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。

不符合独立交易原则，自行分摊的成本不得税前扣除。《实施条例》第一百一十二条第三款规定。企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。关联企业签订广告费和业务宣传费分摊协议自然也应当如此。

三、符合条件的集团企业适用《特别纳税调整实施办法（试行）》第七章《成本分摊协议管理》。

《办法》第七章《成本分摊协议管理》第六十七条涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。因此，关联企业签订广告费和业务宣传费分摊协议，如果属于企业集团采购和集团营销策划除财税〔2012〕48号规定外，还应当按照《办法》第七章《成本分摊协议管理》相关规定处理。

根据《企业集团登记管理暂行规定》，企业集团应当具备下列条件：

1.企业集团的母公司注册资本在5000万元人民币以上，并至少拥有5家子公司；

2.母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币以上；

3.集团成员单位均具有法人资格。

应该注意的是：

1.根据《办法》相关规定，企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则也须层报国家税务总局审核。

2.在成本分摊协议的执行期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，企业必须在本年度的次年6月20日前，向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。

3.以下情形的分摊成本不得在税前列支：成本分摊协议不具有合理商业目的和经济实质；成本分摊协议不符合独立交易原则；成本和收益的分摊没有遵循成本与收益配比原则；企业未按有关规定备案成本分摊协议或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；企业自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

基于上述几点，成本分摊协议的法规要求较为严苛。不过，成本分摊协议也可以通过预约定价安排来达成。

上述分析可知，关联企业广告和业务宣传费归集扣除须符合独立交易原则，并不是只要一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以任意归集至另一方扣除。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习