会计实务：中期财务报告的税务处理

中期财务报告的税务处理随着经济全球一体化和我国社会主义市场经济的发展，市场竞争日益激烈，市场信息瞬息万变，企业日常经营活动的波动和外部经营环境的变化频率不断加强，投资者、债权人等对公开披露的财务报告信息的及时性和相关性提出了更高的要求。

对于财务会计中存在的会计估计、成本分配、递延预提等特殊事项，中期报告是否采纳与年度报告一致的会计政策，理论界主要存在两种观点：独立论与整体论。前者将每一个中期独立化，并视同会计年度采用相同的会计方法；后者将每一个中期作为年度的组成部分，对于特殊事项的处理要考虑其对全年的影响。在中报诸多特殊事项中，所得税会计是一个难点，问题的关键在于在中期报告中是否应该揭示以及如何计量所得税费用。

所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。用来核算企业负担的所得税，是损益类科目。应对国家征税政策，月度所得税征缴采取月度汇算清缴的方法实现，即多退少补的政策。具体表现为：企业设立一个汇算清缴账户，并存入一定的金额，在核算出当期的所得税时税款通过汇算清缴账户结算，即使后期存在差异的情况下也会在下一个会计期间返还或者补全。

【例】开心公司2018年1月-6月的利润总额为8000万元，所得税税率为33%，则该公司中期所得税费用为2640万元（8000×33%）。会计分录为：

借：所得税费用26400000

贷：应交税费——应交所得税26400000

上述做法不够严谨。因为在中期可能出现经营损失的抵补事项、非常项目及资本项目的利得或损失，也可能会发生永久性差异和时间性差异，故在处理中期报告的所得税问题时须应用整体论，即在每一中期末通盘考虑全年情况后预估全年有效税率，且在计算所得税的同时反映永久性差异和时间性差异所产生的影响。

假设开心公司预期2018年全年利润额为12000万元，全年免税收入为500万元，预估在工资、业务招待费、捐赠等方面存在永久性差异300万元。由于该公司折旧方法与税法规定不同，按税法口径计算的上半年应纳税所得额为4800万元。则该公司上半年的所得税费用计算如下：

预计2018年度应纳税所得额=12000－500+300=11800（万元）

预计2018年度应纳所得税额=11800×33%=3894（万元）

预计全年有效税负率=3894÷12000×100%=32.45%

2018年度1月-6月会计口径的应预缴税额=5000×32.45%=1622.5（万元）

2018年度1-6月税法口径的应预缴税额=4800×32.45%=1557.6（万元）

递延所得税税款=1622.5－1557.6=64.9（万元）。

2018年6月30日会计分录为：

借：所得税费用16225000

贷：应交税费——应交所得税15576000

递延所得税税款649000

如果开心公司2018年度实际赢利12800万元，全年免税收入450万元，永久性差异360万元，因折旧原因产生的全年时间性差异520万元

则2018年度会计口径的所得税费用=（12800－450+360）×33%=4194.3（万元），2018年度税法口径的应纳税所得额=12710－520=12190（万元）

2018年度应纳所得税额=12190×33%=4022.7（万元）

递延所得税税款=4194.3－4022.7=171.6（万元）。

2018年12月31日会计分录为：

借：所得税费用41943000

贷：应交税费——应交所得税40227000

递延所得税税款1716000

至于中期报告预期的全年有效税率是否准确则无须调整，因为年度报告中关于所得税的计算需要关注全年情况，已对上述情况做了自动修正。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学