会计经验：小企业会计制度坏账准备核算

小企业会计制度坏账准备核算坏账准备

一、本科目核算小企业提取的坏账准备。

二、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备。

三、小企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其余额转入应收账款，并按规定计提相应的坏账准备。

四、计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定。当期应提取的坏账准备应按以下公式计算:

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-（或+）本科目的贷方余额（或借方余额）

当期按应收款项计算应提取的坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提取坏账准备的金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备的金额为零，应将本科目的余额全部冲回。

提取坏账准备时，借记管理费用科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取，借记管理费用科目，贷记本科目;应提数小于其账面余额的差额，作相反会计分录。

五、对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记应收账款或其他应收款科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记应收账款、其他应收款等科目，贷记本科目;同时，借记银行存款科目，贷记应收账款、其他应收款等科目。

六、本科目期末贷方余额，反映小企业已提取的坏账准备。

一、应收账款余额百分比法

应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致；农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%-0.5%，外商投资企业为3%。企业每期坏帐准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏帐准备不足以抵减实际发生的坏帐，起不到坏帐准备金的应有作用。

收帐款余额百分比法与账龄分析法的比较

应收帐款余额百分比法与账龄分析法都是计提坏帐准备、估算坏帐损失可采用的方法。但两者相比较，既有联系，又有区别。

应收帐款余额百分比法与账龄分析法的联系

1、计提的方法相同。应收帐款余额百分比法与账龄分析法估算的坏帐损失都涉及到各个时期的应收帐款，它们所计算出来的坏账损失额是指会计期末坏帐准备帐户的余额，而不是会计期末应计提的坏帐准备数额。因此，确定会计期末坏帐准备计提数必须视股份有限公司期末坏帐准备帐户的余额情况而定：

1）坏帐准备帐户无余额，按估算数直接作为期束的计提数。简称为全提。

2)坏帐准备帐户为贷方余额，且余额数正好等于估算数，不需进行坏帐准备的计提，简称为不提。

3)坏帐准备帐户为贷方余额，且余额数小于估算数，按两者差额补提坏帐准备，简称为补提。

4)坏帐准备帐户为贷方余额，且余额数大于其估算数，按两者差额补提坏帐准备，简称为冲提。

5)坏帐准备帐户为借方余额，可将余额数与估算数之和作为期末坏帐准备的计提数，简称为增提。

2、不能体现配比原则相同

采用应收帐款余额百分比法与帐龄分析法计提坏帐准备，由于计算坏帐损失所依据的应收帐款数额包括了以前会计期间的赊销数，其计提的坏帐准备并不反映于其应属的会计斯间。因此，采用应收帐款余额百分比法与帐龄分析法计提坏帐准备，都不能很好地体现会计核算中的配比原则。

3、计提的时间相同

应收帐款余额百分比法与帐龄分折法按股份有限公司会计制度规定，都是在中期期末或年度终了时进行计提。

应收帐款余额百分比法与帐龄分折法的区别

1、计提的依据不同

应收帐款余额百分比法是将坏帐损失的估计数与应收帐款帐户的余额相联系，它是根据股份有限公司年末应收帐款帐户借方余额乘以一定百分比来估算坏帐损失；而帐龄分析法是将坏帐损失的估计数与应收帐款的帐龄相联系，它是根据客户所欠帐款日期的长短来分析并确定坏帐损失的估计数。欠款日期越长，坏帐风险越大，应估计的坏帐损失比例也应越大。

具体做法是：将应收帐款按拖欠期限的长短划分为若干个区段，并为每一个区段估计一个坏帐损失的百分比，计算各个区段上应收帐款的金额，两者相乘，得出各区段应提的坏帐损失，然后相加再确定坏帐损失的估计总额。

2、计提手续的简便性不同

应收帐款余额百分比法是根据年末应收帐款帐户余额计算而提的，不需分区段计算，因此计提手续较简便；而帐龄分析法不能根据年末应收帐款帐户余额直接计算，必须将应收帐款按拖欠期限的长短划分为若干个区段计算提取。因此计提手续较复杂。

3、计提结果的准确性不同

由于应收帐款余额百分比法是根据年末应收帐款帐户余额一笔计提，计算较粗，因此计提结果的准确性较低；而帐龄分析法没有根据应收帐款的余额数一笔计提，而是根据帐龄分段计算，计算较细，计提结果的准确性较高。

二、账龄分析法

账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称应收账款账龄分析法。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。

将应收账款拖欠时间（即账龄）的长短分为若干区间，计列各个区间上应收账款的金额，并为每一个区间估计一个坏账损失百分比；然后，用各区间上的应收账款金额乘以各该区间的坏账损失百分比，估计各个区间上的坏账损失；最后，将各区间上的坏账损失估计数求和，即为坏账损失的估计总额。

在估计坏账损失之前，可将应收账款按其账龄编制一张应收账款账龄分析表，借以了解应收账款在各个顾客之间的金额分布情况及其拖欠时间的长短。

账龄分析表所提供的信息，可使管理当局了解收款、欠款情况，判断欠款的可收回程度和可能发生的损失。利用该表，管理当局还可酌情作出采取放宽或紧缩商业信用政策，并可作为衡量负责收款部门和资信部门工作效率的依据。

账龄分析法的优缺点

这种方法的优点是运用简便，并能估计出应收账款不能变现的数额。缺点是不完全符合配比原则，因而要影响到各期的净收益数额的正确性。

举例分析

例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：单位：元

应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额

未到期200001%200

过期6个月以下100003%300

过期6个月以上60005%300

合计36000－800

假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。

解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。

借：管理费用700贷：坏账准备700

2003年末坏账准备科目余额为：100+700＝800元，即根据应收账