消费税征收范围、纳税环节以及税目税率

消费税征收范围、纳税环节以及税目税率消费税是对消费品和特定销售行为按流转额征收的一种商品税。消费税的征税范围包括15个税目，体现了国家运用经济手段进行宏观调控的态度，具体税目并不是一成不变的，随着经济的发展会进行相应的调整。消费税的最终承担者是消费者，征收消费税的15个税目，体现了抑制消费、限制消费的态度。消费税15个税目记忆口诀：伤身体：烟、酒害环境：鞭炮焰火、电池、涂料非生活必需品：高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇（高收入人群使用的，体现多收入者多纳税，调节收入分配）高能耗：小汽车、摩托车（以降低能耗、减少污染）稀缺资源：成品油、实木地板、木制一次性筷子（体现限制消费，节约资源）纳税环节：消费税的征税环节主要体现在一头一尾加加征。“一头”指生产（并销售）环节、委托加工、进口环节，即在我国境内生产并销售、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人需要缴纳消费税。“一尾”指零售环节，在零售环节征收消费税是销售金银首饰、钻石及钻石饰品和铂金首饰的企业，即除了金银首饰、钻石及钻石饰品和铂金首饰在零售环节征收，其他应税消费品在“头”环节均需缴纳消费税。零售环节针对超豪华小轿车（每辆不含增值税130万及以上的乘用车和轻型商用客车）还加征一道消费税，加征环节的税率为10%。中间环节加征仅指卷烟批发环节，即卷烟除了在“头”生产环节需要征收消费税，批发环节还加征一道，且批发企业计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税额。所以，除了超豪华小汽车和卷烟征收两道消费税，其他税目的应税消费品均只征收一道消费税；金银首饰、钻石及钻石饰品和铂金首饰在零售环节征收以及除了加征的以上两个其他均在生产、委托加工、进口环节征税。消费税税目与征收环节烟，酒，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、涂料最近几年变化：（1）取消酒精、汽车轮胎消费税；（2）将电池、涂料纳入消费税征税范围；（3）将化妆品税目更名为高档化妆品，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税。（一）烟1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目2.卷烟的分类类别标准税率甲类卷烟每标准条（200支）不含增值税调拨价格≥70元56%＋0.003元/支乙类卷烟每标准条不含增值税调拨价格＜70元36%＋0.003元/支提示：相当于0.6元/条；150元/箱。3.卷烟批发环节加征复合税——2015年5月10日（1）税率：11%＋0.005元/支（相当于250元/箱）；（2）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；（3）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；（4）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；（5）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款（双环节纳税的特点）。（二）酒1.包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒；2.自2014年12月1日起，取消酒精消费税；3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；4.啤酒的分类甲类啤酒税额：250元/吨每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）≥3000元乙类啤酒税额：220元/吨每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）＜3000元包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金5.配制酒的税务处理（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒按“其他酒”10%适用税率征收消费税（2）以发酵酒为酒基，酒精度≤20度的配制酒（3）其他配制酒按“白酒”适用税率征收消费税6.葡萄酒按“其他酒”征消费税。（三）高档化妆品——2016年10月1日起包括：高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品——生产（进口）环节不含增值税销售（完税）价格≥10元/毫升（克）或15元/片（张）；不包括：普通化妆品、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。1.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税；2.橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围；3.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油；4.润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。（七）小汽车包括：乘用车、中轻型商用客车。要求：含驾驶员座位在内的座位数≤23座。不包括：（1）电动汽车；（2）车身长度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。每辆不含增值税零售价格≥130万元的乘用车和中轻型商用客车：在零售环节、进口自用环节加征10%的消费税。生产、委托加工、进口环节＋零售环节、进口自用10%（八）摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税；自2014年12月1日起，气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税——气缸容量250毫升的摩托车征收消费税。（九）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（十）高档手表每只不含增值税销售价格≥10000元。（十一）游艇8米≤长度≤90米（十二）木制一次性筷子含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。（十三）实木地板：以木材为原料。包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。（十四）电池自2015年2月1日起对电池征收消费税。对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税；2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。（十五）涂料自2015年2月1日起对涂料征收消费税；对施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。消费税税目共有15个，具体包括：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料。【总结】消费税的征税目的是限制消费。对身体有害的：烟酒对环境有害的：鞭炮焰火、成品油、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料高消费的：两车一艇、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表【口诀豆】三男两女去开车，两高两木一游艇，还有电池和涂料三男：抽烟喝酒放鞭炮两女：高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石开车：小汽车、摩托车，开车还得有成品油两高：高尔夫球及球具、高档手表两木：木制一次性筷子、实木地板一、烟3个子目：卷烟、雪茄烟和烟丝。二、酒1.白酒（包括粮食白酒和薯类白酒）2.黄酒3.啤酒（包括果啤）4.其他酒（果木酒、药酒、葡萄酒等）目前对酒精不征消费税。调味料酒不征收消费税。【提示】对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。【口诀豆】二狗子请我来喝酒，酒精调味料酒我不喝，啤酒屋自制啤酒我乐喝。三、成品油税目子母成品油1.汽油2.柴油3。石脑油（也称化工轻油）4.溶剂油5.航空煤油（暂缓征收）6.润滑油（润滑脂）7.燃料油（也称重油、渣油）变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。【口诀豆】成品油来征税，燃汽润柴能溶石，航空煤油暂缓征。导热变压不征税。经国务院批准，从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。（2）生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油（BD100）》标淮。四、电池（税率4%）征税范围：原电池、蓄电池（包括铅蓄电池）、燃料电池、太阳能电池和其他电池。免：无汞原电池、金属氢化物镍（niè）蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒（fán）液流电池【口诀豆】凡（钒）是妖孽（镍），太阳能燃烧（燃料），双锂无汞消费税征税范围消费税有所变动：1.自2014年12月1日起，取消气缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托车消费税;取消汽车轮胎税目;取消车用含铅汽油消费税;取消酒精消费税。自2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。2016年教材据此对该考点进行了重大调整2.只有特定的商品(15类)才征收消费税，具体包括：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、摩托车、小汽车、涂料和电池。消费税的征税范围1.生产环节：(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的(用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，视同销售，在移送使用时纳税。2.委托加工环节：委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。3.进口环节：进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征。4.零售环节：（1）金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税在零售环节纳税。（2）超豪华小汽车在零售环节加赠消费税【解释】在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于“金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰”，其他贵重首饰(如珠宝首饰)，仍在生产环节(或者进口环节、委托加工环节)征收消费税，在零售环节不征收消费税。5.批发环节：(1)自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税采用复合计税办法计征。(2)烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。(3)卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。(4)纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;未分别核算的，按照“全部”销售额、销售数量计征批发环节消费税。消费税的税率1.消费税的税率包括比例税率和定额税率两类(1)多数税目适用比例税率;(2)成品油税目和啤酒、黄酒适用定额税率;(3)卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。消费税的征税范围和税率消费税是国家根据宏观产业政策和消费政策的要求，对特定消费品征收的一种税。具体来讲，消费税的征税范围分布于四个环节：一、生产应税消费品纳税人生产应税消费品，于纳税人销售时交纳消费税。消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税之后，流通环节不再征收消费税。二、委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。三、进口应税消费品进口应税消费品的，在进口环节交纳消费税。四、零售应税消费品金银首饰的消费税在零售环节征收，而不是在生产销售环节征收。具体来说，应税消费品包括哪些呢？今天我们就将应税消费品及其相应的消费税率做一个归纳和总结，方便大家查阅和使用：一、

烟1、卷烟（1）甲类卷烟消费税率：56%加0.003元/支（2）乙类卷烟消费税率：36%加0.003元/支卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在批发环节征收消费税，税率为：11%加0.005元/支。2、雪茄烟消费税率：36%3、烟丝消费税率：30%香烟类消费品如此之高的消费税，套用一句网络流行语，哥抽的不是烟，也不是寂寞，而是税！二、

酒1、

白酒消费税率：20%加0.5元/500毫升2、

黄酒消费税率：240元/吨3、

啤酒（1）甲类啤酒消费税率：250元/吨（2）乙类啤酒消费税率：220元/吨4、

其他酒消费税率：10%三、化妆品消费税率：30%四、

贵重首饰和珠宝玉石1、

金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品消费税率：5%再次提醒大家，金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在零售环节交纳消费税。2、

其他贵重首饰和珠宝玉石消费税率：10%五、鞭炮、焰火消费税率：15%六、

成品油1、

汽油消费税率：1.52元/升2、

柴油消费税率：1.20元/升3、

航空煤油航空煤油暂缓征收消费税4、

石脑油消费税率：1.52元/升5、

溶剂油消费税率：1.52元/升6、

润滑油消费税率：1.52元/升7、

燃料油消费税率：1.20元/升七、

摩托车1、气缸容量250毫升消费税率：3%2、

气缸容量250毫升以上消费税率：10%八、小汽车1、乘用车（1）气缸容量不超过1.0升消费税率：1%（2）气缸容量1.0升以上至1.50升（含1.50升）消费税率：3%（3）气缸容量1.5升以上至2.00升（含2.00升）消费税率：5%（4）气缸容量2.00升以上至2.50升（含2.50升）消费税率：9%（5）气缸容量2.50升以上至3.00升（含3.00升）消费税率：12%（6）气缸容量3.00升以上至4.00升（含4.00升）消费税率：25%（7）气缸容量4.00升以上消费税率：40%2、

中轻型商用客车消费税率：5%需要注意的是，电动汽车不属于消费税的征税范围。九、高尔夫球及球具消费税率：10%十、高档手表消费税率：20%十一、游艇消费税率：10%十二、木制一次性筷子消费税率：5%十三、实木地板消费税率：5%十四、电池消费税率：4%十五、涂料消费税率：4%消费税最新税目税率消费税税率——两种税率形式，三种征税方式消费品形式啤酒、黄酒、成品油定额税率卷烟（包括批发环节）、白酒复合征税其他应税消费品比例税率一、烟情形税率甲类卷烟生产环节（含进口）的税率：56%+0.003元/支乙类卷烟生产环节（含进口）的税率：36%+0.003元/支卷烟批发环节从价税：11%+0.005元/支备注：纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款雪茄烟生产环节（含进口）的税率调整为36%二、啤酒类型税率甲类啤酒、娱乐业和饮食业自制的250元/吨乙类啤酒220元/吨三、具体税目税率汇总（重要）（一）、烟1.卷烟（1）甲类卷烟：56%加0.003元/支（2）