会计实务：什么是成本计算法及其会计科目的设置

什么是成本计算法及其会计科目的设置成本计算法的思想及其会计科目的设置

一、传统成本计算存在的弊端

随着企业自动化、电脑化水平的提高，愈发感到传统成本计算系统已不能适应现代生产管理的要求，它不能反映生产本身的真实情况，还影响了其它重要信息的计量和报告。

１．产品成本信息失真。在科技发达、自动化程度高的现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升，且其构成内容大大复杂化了；另一方面，直接人工成本却急剧下降，然而，传统的成本计算系统却是一个典型的直接人工分配系统，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余耗费都归入制造费用，然后以直接人工或机器工时为标准来分配制造费用。很显然，在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。

２．传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。而实际上，产品寿命期的成本有60%～80%是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。还有，对一些创新产品在设计阶段上的设计费用，如果仍按传统成本计算法，让标准化产品负担这部分设计费用，势必导致新产品、非标准产品成本的歪曲，容易误导产品组合及资源配置决策。

３．随着社会经济的发展，顾客的需求已显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化，同时产品的生命周期也随之缩短。传统的以追求规模经济为目标的大批量生产方式开始转变，弹性制造系统(ＦＭＳ)逐渐出现，企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。在这种情况下，生产组织方式同传统的标准成本制度的计量手段出现了矛盾。因为，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。

二、作业成本法的特点

１．作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算法做了根本性变革。它将着眼点放在作业上，首先依据作业资源的消耗情况(资源动因)将资源的成本分配到作业，再依据作业对最终产品的贡献方式(作业动因)将作业成本追踪到产品，由此得出最终产品的成本。

２．作业成本法不再直接区分直接费用和间接费用，而将他们都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别，它们的差异是在间接费用的归集与分配环节。传统成本计算方法要求按环节归集间接费用，并按人工成本或机器制造小时来分配，作业成本计算则要求按作业归集间接费用，对其分配则不局限于单一的工时或机器工时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高，所得出的产品成本信息也更为客观、真实，更有利于企业的业绩评价。

３．作业成本法不仅仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程，它融合了许多先进的管理思想，如作业管理、过程管理等。作业成本法首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品、生产多少，接着分析生产这些产品需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供了分配资源成本和作业成本的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了详实、准确的资料。

４．作业成本法的适应范围。作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的，根据作业成本会计的特点，具备下列特性的企业较适合采用作业成本法:

(１)企业规模大，产品种类繁多，自动化程度高，间接制造费用比重相当大；

(２)各个产品需要技术服务的程度不同；

(３)现有成本管理模式不适应企业管理要求；

(４)竞争激烈；

(５)有先进的计算机技术和优秀的人才等。

三.会计科目的设置以两种产品‚三个作业为例.

①＂生产成本＂科目的设置生产成本----基本生产成本----A产品---直接材料

---直接人工

----B产品---直接材料

---直接人工

②制造费用转生产成本的科目设置生产成本---辅助生产成本－－制造费用---A产品

---B产品

③制造费用科目设置

一级科目产品大类作业资源

制造费用---A产品----加工－－－A材料

----B配件

----C燃料

----检验---D