会计实务：及时申请税收抵免有效防止双重纳税

及时申请税收抵免有效防止双重纳税近日，烟台冰轮股份有限公司从越南子公司取得180万美元境外分红，烟台市地税局为其办理了境外所得税抵免备案，抵免税款390多万元。谈起税务机关服务“一带一路”的措施，烟台冰轮股份有限公司财务经理郑琳深有感触地说，对于“走出去”企业，办理境外所得抵免一直是一个“麻烦事”，有很多需要注意的细节，如果没有税务机关的帮助，税收抵免就成为一个“很挠头的问题”。

作为国内制冷行业的民族品牌，2006年，烟台冰轮股份有限公司迈出了国际化布局的重要一步，投资552万美元成立烟台冰轮（越南）有限公司，并于2007年8月31日正式投产。2010年，冰轮（越南）有限公司开始盈利，在2010年~2012年享受了3年免税政策后，从2013年开始缴纳企业所得税。2013年底和2014年底，冰轮（越南）有限公司分别向母公司分红80万美元和100万美元，并已经在越南缴纳了企业所得税。烟台市地税局收到冰轮公司递交的境外所得税抵免申请后，根据中越税收协定，确定企业具备抵免资格，与企业财务人员一起用最短的时间备齐了该公司在境外经营与纳税的有关证明，以及境外公司的组织架构等相关材料，并积极与上级部门协调，使冰轮公司尽可能快地享受到了抵免政策，避免了双重纳税。

烟台市地税局有关负责人表示，目前，烟台市“走出去”企业有200余家，遍布欧洲、美洲、非洲、亚洲多个国家和地区。在实践中，像烟台冰轮股份有限公司这样的“走出去”企业，不知道税收抵免和不知道如何进行税收抵免的企业不在少数。基于此，优化服务方式，搭建税企沟通平台，为“走出去”企业创造良好的税收环境，支持“走出去”企业在“一带一路”沿线国家以坚定步伐阔步前行，成为烟台市地税局的努力方向。

据了解，目前，我国有关企业境外所得抵免税收法律体系已经比较完善，主要法律文件包括：境外所得来源国与我国签署的税收协定、企业所得税法及其实施条例、《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）、《企业境外所得税收抵免操作指南》（国家税务总局公告2010年第1号）等。根据这些文件，居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。至于如何抵免，抵免的额度等具体问题，上述文件虽然有明确规定，但由于规定条款比较复杂，很多企业在具体操作时常出现错误。特别是当中国企业享受了投资国的税收优惠，利润汇回国内时没有申请税收抵免或税收饶让，就相当于投资国的税收优惠中国企业没有享受上，面临双重征税。

从烟台市的情况看，目前“走出去”企业在境外投资时，有的设立子公司，有的设立分公司，还有的设立代表处，境外所得包括利息、股息、特许权使用费、租金等多种方式。在这种情况下，“走出去”企业应该按照规定确认境外所得的实现年度及其税额抵免年度，及时申报境外所得，否则很容易产生税务风险。

值得注意的是，并不是在境外取得的所有收入，都可以申请税收抵免。根据规定，如果企业不应缴纳而错缴的税额，不应作为境外已缴税额申请抵免，应及时向境外税务机关申请退还；如果企业境外所得来源国没有征税权，或企业按高于协定税率多缴纳了税款，企业应向境外税务机关申请退还不应征收的税款，必要时可向境内主管税务机关提出申请，并报请国家税务总局启动双边协商程序；如果企业在境外享受先征后返税收优惠（类似于财政返还），其退还的已缴税额不能在境内抵免；企业某项境外所得，如果按照我国税收法律法规给予免税优惠规定，该项所得的应纳税所得额及其缴纳的境外所得税额，均应从计算境外所得税额抵免的境外应纳税所得额和境外已纳税额中减除。

在申请税收抵免时，企业还必须向主管税务机关提交一定的资料。一般情况下，企业需要提供境外所得相关的完税证明或纳税凭证（原件或复印件）。取得境外股息、红利所得，需要提供企业集团组织架构图；被投资公司章程复印件；境外企业有权决定利润分配的机构作出的决定书等。同时，取得境外利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得，需要提供依照中国企业所得税法及实施条例规定计算的应纳税额的资料及计算过程；项目合同复印件等。

另外，企业申请享受税收饶让抵免的，需提供本企业及其直接或间接控制的外国企业，在境外所获免税及减税的依据、证明或有关审计报告披露