会计实务：税收票证管理中的潜在风险应引起重视

税收票证管理中的潜在风险应引起重视税收票证，也称“税票”，是税务机关组织税款、基金、费用及滞纳金、罚款等各项收入（统称税款）时使用的法定收款和退款凭证。税收票证是一种特殊的凭证，填用以后既是纳税人实际缴纳税款的完税证明，又是税务机关实际征收税款的凭据，也是税务机关进行税收会计和统计核算、监督的原始凭证以及进行征收检查管理的原始资料，它还是国家金库收纳国家预算收入的凭证。税收票证不同于一般凭证，能够全面反映和监督税收资金的运行过程，因此在税收管理中起着极其重要的作用

税收票证种类繁多。据北京市西城区地税局统计，现行的票证种类共有24种，按照用途分为三类：一是征退凭证，包括缴款书类票证、完税证类票证、代扣代收税款凭证、收据类票证、印花税票、收入退还书等。二是证明凭证，包括税票调换证、印花税票销售凭证等。三是票证章戳，包括税收票证监制章、征税专用章、印花税收讫专用章等。按照管理分为重控票证和非重控票证。重控票证是指视同现金管理的票证，包括完税证类、代扣代收税款凭证、印花税票、税票调换证、税收罚款收据、税收收入退还书等。

目前，税收票证管理中存在一些问题和潜在的风险。

一是税收票证管理人员的业务素质亟待提高。

票证管理人员作为实际落实票证管理制度的执行者，其素质能力的高低直接关系到票证的使用是否安全、规范，税收资金运行得是否合理、合规。票证管理工作实行的是层级管理，就北京市地税局而言，共有四个层级，分为市局层级、分局级层级、科所级层级和填开层级。层级管理的设计有利于明确责权、相互监督，缺点在于容易出现问题上交的现象。只有每个层级的票证管理人员都具备高度的责任心和较高的业务素质时，才能做到监督到位，否则票证管理制度设计得再科学高效，也不具有约束力。

二是“三代”方式造成票证管理难度加大。

印花税监督代售单位、代扣代收单位、委托代征单位等外部单位，一方面属于被动行使第四级票证管理职责，积极性不高，管理难度较大，仅对保管、填开负责，对税款缴纳依据的合法性、合理性不作判断，易造成监督缺失。例如代扣单位使用《代扣代收税款凭证》，需要提交相关资料，证明填开的合理性，但大多代扣代收单位提供的资料或多或少都有遗漏。另一方面票证管理系统无法延伸到“三代”单位，还需要第三级票证管理员代为行使系统账录入工作，易出现第三级票证管理员仅负责在系统账中录入票证填用情况，而忽略对票面合规性的检查，实际上减少了一道监督环节。

三是票证设计简单，仿造容易辨认难。

作为视同现金管理的重控票证，现行制度对领、发、用、存、结报、缴销都有严格的规定，同时对损失的处理也有相应的规定，然而票面设计简单，没有任何防伪等技术手段，真伪难辨。这就存在两种风险：一是内部风险。票证管理人员丢失重控票证后，不上报，通过伪造票据冒充是无法识别的，那么管理制度中的处罚规定就形同虚设。二是外部风险。不法分子伪造税收票证作为纳税凭证无法识别，例如利用假的契税完税证办理房产过户手续，造成税款流失。此外，重控票证的票面没有管理保管提示及填写规范要求，不易引起开具人员的重视。

四是检查工作面广量大，深层次问题不易发现。

税收票证是税款运转的载体，它的完整代表着税款的安全完整。由于票证检查工作涉及面广，工作量大，基层用票单位过多，特别是代征、代售、代扣单位较为分散，因此在检查上大多集中在保存是否安全、填写是否规范、入库是否及时准确等浅层次的内容上，而忽视对税收资金在各环节运行情况及征纳业务情况的检查，从而不易发现深层次问题。

新的《税收票证管理办法》已于2013年2月25日以国家税务总局令公布，自2014年1月1日起施行。笔者在实际工作中发现，税收票证管理工作仍有以下几个方面需要加强。

加强培训，提高税收票证管理和使用人员的素质。在提高人员素质方面，一方面要通过业务培训，不断增强票证管理能力；另一方面要强化职业道德和勤政教育，树立正确的价值观和强烈的责任感。同时加强警示教育，进一步增强票证岗位人员的责任意识和监督意识，做到堵塞漏洞，防微杜渐。

加强监督，规范“三代”单位用票行为。一方面为“三代”单位开通票证系统，做到系统账和实物账的同步，确保票证入库的准确及时。同时，通过系统控制开具机打票，减少手工票的使用，从而减少“大头小尾”开票事件的发生。另一方面加大宣传和监督力度以及违规处罚力度，不断规范用票行为。

加强对票证种类简并、防伪工作。将税收票证种类简并，分类管理，企业申报用的票证从简，可作为个人完税证明的票证应增加防伪技术。减少类似用假《代扣代收税款凭证》做完税证明购车、购房，用假契税完税证办理产权过户手续造成税款流失等现象。同时，在重控票证每本的封面上，增加重控票证管理要求及填开要求，起到时时提醒开具人的效果。

加强税收票证审核和检查考核。税票税款的结报和检查是税收票证管理的关键环节和重点部位，其相关制度能否严格落实执行好，决定着整个税收票证管理工作能否取得事半功倍的效果。因此，首先，要认真严格贯彻执行结报缴销“双限制度（限定时间、限定额度）”，确保税款及时、足额入库。其次，要建立内部监督机制，加大票证检查力度。在抓好日常督导的同时，要适时进行有侧重点的定期抽查、专项抽查、延伸检查等，发现问题，及时纠正，整改提高；特别对发现有贪污挪用税款的人和事，要认真查处。再次，要高度重视人员调动的移交工作和遗留问题，严格执行责任追究，做到敢追究、严追究。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前