会计实务：巧妙对个人所得税进行筹划

巧妙对个人所得税进行筹划方式一：新增工资福利化

随着经济的发展，各企业为留住员工纷纷采取加薪方式。但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金将会逐步减少。从税收筹划的角度考虑，把个人现金性工资转为提供必须的福利待遇，照样可以达到其消费需求，却可少缴个人所得税。

例如：某服装厂张经理每月工资收入7000元，每月支付租房、租车费用2000元，除去房租等，张经理每月可用的收入为5000元。这时，张经理应纳个人所得税额=（7000-1600）×20%-375=705（元）。如果进行税收筹划，即改变一下上述费用支付方式，由公司为张经理提供免费住房、车辆，而张经理每月工资下调为5000元，则张经理每月应纳个人所得税=（5000-1600）×15%-125=385（元）。

如此筹划后，对公司来说，不仅没增加支出，并且可以增加在税前列支的费用2000元（政策规定：企业税前列支的工资是限额的，超过部分必须在税后列支。将工资转化后，其支付不列入工资考核，故全额在税前列支）；对张经理来说，可节税420（705-385）元。

除上述由企业提供员工住宿、工作用车，是少纳个人所得税的一种有效办法外，还可由企业提供假期旅游津贴、正常生活必须的福利设施，如为员工提供免费膳食、提供必须家具及住宅设备等。并通过合理计算后，适当降低员工的工资。这样，对企业而言，既可在不增加企业费用支出情形下提高企业的形象，又能把费用全额在税前扣除；对员工来说，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。

方式二：工资劳务报酬化

现行税法规定：对劳务报酬所得适用20%比例税率；对工资、薪金所得适用的是5%－45%的九级超额累进税率。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得，所适用的税率不同，因此利用税率的差异，是进行纳税筹划的又一有效途径。一般情况是，收入较少的情况下，工资所得税负比劳务报酬的税负低。这时，尽可能将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得，以降低税负。例如：刘先生2006年1月从单位取得工资收入为每月1000元，另从甲公司取得兼职收入每月3000元。

1、如果刘先生与甲公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额1600元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：劳务报酬应纳税额=（3000-800）×20%=440（元）

2、如果刘先生与甲公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系，来源于原单位的1000元则被视为劳务报酬，由甲公司支付的3000元作为工资薪金收入，其工资收入应纳税额=（3000-1600）×10%-25=115（元）；劳务报酬应纳税额=（1000-800）×20%=40（元），合计应缴纳个人所得税155（115+40）元。

在本案例中，如果刘先生与甲公司建立固定的雇佣关系，则每月可以节税285（440-155）元。

方式三：劳务报酬工资化

按照工资劳务报酬化的筹划思路，如果纳税人的工资、薪金收入较高，适用累进税率高的情况下，把工资薪金所得转化为劳务报酬所得也能减少交纳税款。

例如：王工程师2006年2月从乙公司取得的工资类收入6万元。

1、如果王工程师和乙公司存在雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税。应纳个人所得税额=（60000-1600）×30%-3375=14145（元）。

2、如果王工程师和乙公司不存在雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税。应纳个人所得税额=60000×（1-20%）×30%-2000=12400（元）。

从上面的比较可以看出，只要王工程师与乙公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以少交个人所得税款1745（14145-12400）元。

方式四：捐赠方式多元化

根据税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人中报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育和公益性青少年活动场所（包括新建）等16项捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的应纳税所得额中全额扣除。因此，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度做必要的筹划，才能使捐赠款尽可能免缴个人所得税。

例如：A省某医学院李专家2005年8月取得劳务报酬40000元，对外捐赠了20000元。

1、假如该专家将10000元通过民政部门捐赠给灾区，将10000元直接捐赠给受灾者个人。则捐赠扣除限额40000×（1-20%）×30%=9600（元）；直接捐赠给受灾人的10000元，不能扣除。应纳个人所得税=[40000×（1-20%）-9600]×20%=4480（元）。

2、假如该专家将10000元通过民政部门捐赠给灾区，通过A省教育厅将10000元捐赠农村义务教育事业。则通过民政部门捐赠的扣除限额=40000×（1-20%）×30%=9600（元）；通过省教育厅将10000元捐赠农村义务教育事业，可以全额在税前扣除。应纳个人所得税=[40000×（1-20%）-9600-10000]×20%=2480（元）。

3、假如该专家将10000元通过中华慈善总会捐赠给灾区，通过A省教育厅将10000元捐赠农村义务教育事业。则两项捐赠均可在税前全额扣除。应纳个人所得税=[40000×（1-20%）-10000-10000]×20%=2400（元）。

同是捐赠20000元，因为捐赠方式不同，税后收益却截然不同：采用方案1，李专家实际收益为15520（40000-20000-4480）元；采用方案2，李专家实际收益为17520（40000-20000-2480）元，相差整整2000元；而方案3比方案2又增加80（2480-2400）元的收益。可见，通过多元化捐赠方式，既可以达到节省个人所得税的目的，又为国家慈善事业做了贡献，真是名利双收。

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