会计实务：某大型外资企业增值税纳税筹划实例

某大型外资企业增值税纳税筹划实例针对一家产品全部出口，享受企业所得税减半征收、增值税“免、抵、退”等一系列税收优惠政策的外商投资企业。为使该公司在税法规定的范围内实现“减少纳税额、降低税收负担率、延缓纳税和尽早取得退税”的目的，对涉税金额最大的增值税进行纳税筹划。一、近四年来的出口退税情况从1999-2000年出口退税的统计看，该公司同期所得税累计实际纳税人民币58‚954‚303.80元的情况比较，可以发现，增值税额的高低对该公司的影响非常重大，是该公司的第一大税项。

二、目前实际操作情况由于税务局每年都会出台新的出口退税操作规定，从退税资料报送程序、审核时间和实际退税时间上均有所不同。但大体主要涉及到的业务文件资料包括：出口销售发票、出口报关单、收汇核销单、海关进口手册和报关单、进口手册核销情况表、加工贸易申请表、增值税申报表、外销收入帐等。该公司需要争取的是使纳税金额最少、可退税金额最大、退税时间最早。

三、可以进行纳税筹划的几方面

从对出口退税产生直接影响的因素看，我们应着重在以下四方面进行纳税筹划研究。（一）增值税进项税筹划除了不锈钢、不锈铁、铝卷外，该公司大部分的原材料来源既可以选择国内又可以选择国外，在同一质量标准的前提下，我们应该重点比较国内材料实际到厂价格和国外材料实际到厂价格高低。

若选择国内供应商，还应做好如下方面的工作：

1、增值税发票的开具时间应尽量不晚于货到当月，特别是年底时，当年可退税额与取得的增值税发票金额大小密切相关，采购部门应督促供应商在12月底开齐所有本年供应的货物的发票。2、对于增值税的会计核算，应仔细研究税法关于进项税额可抵扣范围的规定，做到符合抵扣范围的帐务处理应准确无误，该抵尽抵、该退尽退。

3、准确界定应计入采购成本或应转出的进项税，下列项目的进项税额应直接计入货物成本或列入损益科目，不能抵扣。

4、发票管理根据发票管理制度的要求，所有用于抵扣的增值税发票均应真实、有效。随着增值税防伪税控系统的推广，电脑版增值税专用发票将越来越多，需要每月将取得的发票送税务机关查验真伪。取得的发票抵扣联也应按是否纳入抵扣区分装订成册，并作为会计档案管理。（二）内销业务的销项税额筹划该公司目前的产品均属于出口销售，出口环节享受零税率待遇，占销售业务极小比例的内销业务全部是废料和配件的销售、以及国内的修箱和加工业务。废料销售部分基本是上海市内或周边客户，对于这部分业务，无论现在实际是否开具增值税发票，均应计提销项税金。安装防伪税控装置后，将根据税务局的规定视情选择是否需要全部开具电脑增值税发票。配件内销、国内修箱和加工业务应按照是否收取价款来判断应开具增值税发票并计提销项税金与否。该公司目前存在冷机托盘改装后销售给贸易公司再出口给新加坡开利冷机公司的业务，从2000年10月到现在销售额为人民币67万元。由于此业务性质是内销，故均按税法规定计提了17%销项税，金额近10万元。按照税法关于委托出口可以退税的规定，该公司可以通过变通方式将上述冷机托盘内销业务改为委托出口，从而既避免了销售环节缴纳销项税，又可增加一般贸易方式下的出口销售额参加“免、抵、退”税的免抵计算。

（三）退税时间筹划

由于出口退税的基本要求之一是单证齐全，因此我们需要在以下方面进行筹划，以利于退税的早日实现。1、出口报关和电子口岸出口信息确认正本出口报关单是出口退税要求的必备单证之一，因此该公司所有箱东已经验收并符合销售条件的产品均应尽可能早地报关出口，并取得出口报关单正本。此外，根据最新要求，出口企业还应及时在电子口岸确认有关出口报关单信息，以便于上海市国家税务局进行审核工作。

2、收汇核销收汇核销也是影响出口退税的环节之一。只有取得经外汇管理局核销过的的外汇核销单才能作为真正的出口销售，参与免抵退税计算。

3、进口料件报关和国税局备案登记作为出口退税的信息的组成部分，所有进口料件和国内外汇结转采购业务都需要报关和到上海市国税局进行备案登记。进口报关单、加工贸易申请表齐全与否都直接影响退税资料的准备工作和税务局的审核进度。

4、进口加工海关登记手册核销由于2002年度生产企业免抵退软件实行月度预申报、季度正式申报和年度清算申报的做法，在每本发生进口业务进口手册均需要在软件中录入，手册到期时软件会自动提示输入海关核销数据，如手册实际没有核销，则无法通过税务局的疑点复核，也将影响整个出口退税的进行。（四）采购国产设备和进口设备的税务成本分析按照税法对外商投资企业采购国产设备的优惠政策规定，采购国产新设备的最多可以享受设备价款48.72%的税款返还和抵免。该公司大部分生产用设备符合上述优惠范围，因此只要国产设备价格的51.28%不高于进口设备价格，就应优先考虑购买国产设备。（王仓）

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知