会计经验：还本销售的财税处理问题解读

还本销售的财税处理问题解读还本销售的财税处理问题解读

1、还本销售的目的

还本销售的目的主要有二：促销或筹资。促销是为了将大量的积压产品销售出去，以便回收资金转投优势产品，或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率；筹资则是当企业急需大量资金用于扩大生产规模，引进新设备或进行新产品开发时，在运用必要的筹资渠道和方式仍不能满足所需资金的情况下，不得已采用还本销售来筹措资金。

2、还本销售的财税处理

从还本销售的财税处理来看，企业无论出于何种目的实施还本销售，其收入确定、成本结转及到期还本的处理并无多大差别，只是还本支出的承担对象因目的不同而大不相同。

在企业实务中，还本销售取得的收入和到期还本的会计处理程序如下：

取得收入时，借记银行存款科目，贷记主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）科目；结转成本时：借记主营业务成本科目，贷记库存商品科目。

对于以后还本支出，要区别处理。还本销售的目的若是为了融资，则要通过财务费用科目核算；若是为了促销，则要通过销售费用科目核算；若是融资和促销兼而有之，那就要依据实际情况，分别通过财务费用科目和销售费用科目核算。对于还本支出，要分摊在销售和支付还本款期间，按年或月计提并计入相关费用科目。计提时借记财务费用或销售费用科目，贷记其他应付款科目；支付还本金时，借记其他应付款科目,贷记银行存款、库存现金等科目。

而税法的态度很明确：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销项额中减除还本支出。

案例一

A企业为一般纳税人，该企业生产销售甲产品，每件成本为800元，市场上同类商品售价每件为1200元。2015年3月，A企业采用还本销售方式向甲企业销售甲产品200件。合同上规定该批产品的总价款是351000元，其中增值税专用发票上开具的产品价款是300000元，销项税额是51000元，6年后全额即按351000元，一次还本。该还本销售方式以筹资为目的，用于投资、补充运营资金。

实现销售收入时，依据税法规定，增值税额按实际售价计算，根据增值税专用发票记账联、银行收款凭单、销售凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

还本销售的财税处理

结转销售成本时，根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

还本销售的财税处理

每年预提还本支出，该还本销售方式以筹资为目的，用于投资、补充运营资金，因此要计入当期财务费用。根据预提计算单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

还本销售的财税处理

6年到期后，预提的还本支出额为351000元。支付还本额时，根据银行付款凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

还本销售的财税处理

应该交代清楚的是：A企业的销售额为300000元，增值税销项税额为51000元，以后每年的还本支出不得从销售额中减除。

案例二

B企业为小规模纳税人，该企业生产销售乙产品，每件成本为500元，市场上同类商品售价每件为800元。2014年5月，B企业为了促销产品，采用还本销售方式向乙企业销售乙产品100件，售价为每件1000元，并开具了普通发票，发票上注明价款是103000元，5年后全额一次还本。

实现销售收入时，依据税法规定，增值税额按实际售价计算，根据普通发票记账联、银行收款凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

还本销售的财税处理

结转销售成本，根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

还本销售的财税处理

每年预提还本支出，该还本销售方式以促销为目的，因此要计入当期销售费用。根据预提计算单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

还本销售的财税处理

到期支付还本额，根据银行付款凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

还本销售的财税处理

总结

企业采用还本销售方式销售货物时，需要特别注意的是：其销售额就是货物的销售价格，不得从销项额中减除还本支出。

文件依据

以上就是还本销售的财税处理，纳税人可以根据自己的情况来量身制造。以下文件是相关问题的政策依据，纳税人可以自行查阅。

（1）国税发[1993]154号《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》；

（2）主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》；

（3）国家税务总局公告2014年第19号《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难