会计实务：货币资金业务中的错弊与查证技巧之三：外币业务

货币资金业务中的错弊与查证技巧之三：外币业务1．外币业务

企业的外币业务是指不同外币的折算以及用记账本位市以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务。

2．账户设置的不合理、不合法

有外币存款和现金的企业应分别对人民币和各种外币设置“银行存款日记账”和“现金日记账’’进行明细核算；对于其他涉及外币业务的会计账户，也应设置外币明细账户进行明细分类核算；对于存款和借款应按外币名称设置明细账；对于应收应付款应按客户名称和外币设置明细账；同时，根据需要还可以设置“汇兑损益”账户，用来核算企业的外币存款、外币现金和以外币结算的各种债权。债务等业务发生的汇兑损益(企业汇兑损益数额较小时，也可并人“财务费用”账户核算，不设置“汇兑损益”账户)。在实际工作中，有许多企业对外币业务的会计账户设置不合理、不合法。如有的企业发生的汇兑损益业务较多，数额较大时，未专门设置“汇总损益”账户进行核算，而是将其并入“财务费用”账户中。还有的企业对外币存款和现金业务未分别按人民币和外币设置“银行存款日记账”和“现金日记账”进行明细核算。

3．记账本位币的处理不正确、不合规

记账本位币可由企业选择，但一经确定，不得随意更换，如需更换，要经主管财政机关批准，并在财务状况说明书中予以说明，采用外币作为记账本位币，编制的会计报表需折算成人民币。

4．汇率、折合的计算不合规

企业发生外币业务时，所采用的外汇汇率。折合时间及汇兑损益的计算方法不正确、不合规。

企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇率，由企业自行选定，但一经选定，便不可随意更换。

月份终了，企业应当将外币现金、外币银行存款、债权、债务等各外币账户的余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币。按照期末市场汇率折合的记账本位币与账面记账本位币之间的差额，作为汇兑损益处理。

在实际工作中，存在着许多采用的外汇汇率、折合时间及汇兑损益的计算方法不正确、不合规的问题。如有的企业发生外币业务，将有关外币金额折合为记账本位币金额时，折合汇率未采用业务发生时的市场汇率或当月1日的市场汇率，而是采用市场调剂进行折算，造成折合汇率在各期变动幅度过大。又如有的企业对计算汇兑损益的逐笔结转方式与集中结转方式在年度内随意变更，从而造成汇兑损益在同一年度各有关会计期间内不均衡、不合理，影响各有关会计期间财务成果的真实性与正确性等。

5．汇总损益的会计处理不合规、不正确

企业发生的汇总损益，应按照下列原则进行处理：

(1)筹建期间发生的，如果为净损失，计人开办费，从企业投资经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊销。如果为净收益，从企业开始生产、经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均转销，或者留待弥补企业生产经营期间发生的亏损，或者留待并入企业的清算收益。

(2)生产经营期间发生的，计入当期损益。

(3)清算期间发生的，计入清算损益。

(4)为购建固定资产发生的，在购建期列入固定资产的价值；在固定资产办理竣工决算以后发生的，计入当期损益。为购入无形资产发生的，全部计入无形资产价值。

在实际工作中存在的对汇兑损益的会计处理不合规、不正确问题，主要是将应计入当期损益中的汇兑损益，计入有关财产价值中；或者将应计人有关财产价值或开办费中的汇兑损益，计入当期损益；对于开办费中的企业筹建期间发生的汇兑损益，其摊销或转销期短于5年等。

6．外币业务中错弊的查证

(1)对于账户设置不合理。不合法，查证人员应查阅企业的有关账簿，了解其对外币业务的账户设置情况；然后，针对企业的具体情况，分析确定其账户设置是否合理、合法。

(2)对于对记账本位币的处理不正确、不合规，查证人员应查阅企业的账簿记录。确定其所采用的记账本位币是人民币还是外币，并了解其年度内的变更情况。如有变动，应调查询问企业是否报主管财政部门批准，并在财务情况说明书中予以说明。

(3)对于企业发生外币业务时，所采用的外汇汇率。折合时间及汇兑损益的计算方法不正确、不合规，查证人员应确定外汇汇率是否正确，折合时间是否一致，汇兑损益的计算方法是否恰当。然后，查证其在年度内是否保持一致。

(4)对于对汇兑损益的会计处理不合规、不正确，查证人员应查阅“汇兑损益”、“递延资产”、“在建工程”及“清算损益”等账户的有关明细账户。若发现疑点，应调阅会计凭证、进行账证、证证核对，在调查询问有关情况的基础上查证问题。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但