会计实务：民办教育单位结余分配的核算

民办教育单位结余分配的核算结余分配是指民办教育单位，对当年的结余按规定进行分配处理的过程。其分配对象是事业结余和经营结余两部分。

民办教育单位的资金结余就是指盈余或盈利。按规定，从盈余中提取职工福利基金、事业发展基金向出资人分配部分盈余，最后将其余额再转入“事业基金”账户。如果有应缴所得税，应先计提应缴所得税，然后才能进行分配。

为了总括核算对当年资金结余的分配情况，应设置“结余分配”账户。该账户为净资产类账户，贷方登记从“事业结余”、“经营结余”账户转人的盈余数和由“事业基金”账户转入的弥补亏损数；借方登记从“事业结余”、“经营结余”账户转入的亏损数和应缴所得税、应付补偿金，转入“事业基金”账户的剩余数。本账户年终结转后无余额。

本账户下设：“应缴所得税”、“应提职工福利基金”、“应付补偿金”、“应提事业发展基金”以及“未分配结余”五个二级账户，以进行明细核算。

现将结余分配的有关业务列举如下：

[例1]将“事业结余”账户的贷方余额1770524元(3697484-1926960)和“经营结余”账户的贷方余额117120元，转入“结余分配——未分配结余”账户的贷方。

借：事业结余1770524

经营结余117120

贷：结余分配——未分配结余1887644

[例2]对附属非独立核算经营单位，应税所得额117120元，按33%计提所得税(假定没有时间性差异和永久性差异)。

借：结余分配——应缴所得税38650

贷：应缴税金——应缴所得税38650

[例3]将全部结余1887644元扣除所得税38650元后的余额1848994元，按20%计提职工福利基金369799元。

(1887644-38650)×20%=369799(元)

借：结余分配——计提福利基金369799

贷：专用基金——职工福利基金369799

[例4]将全部的资金结余1887644元扣除所得税38650元后的余额1848994元，按10%计提事业发展基金184899元。

(1887644-38650)×10%=184899(元)

借：结余分配——计提事业发展基金184899

贷：事业发展基金184899

[例5]将全部资金结余扣除所得税、职工福利基金、事业发展基金的余额，按4%计提应付补偿金。

(1887644-38650-369799-184899)×4%=51772(元)

借：结余分配——计提应付补偿金51772

贷：应付补偿金51772

[例6]按应付补偿金的20%计提应缴所得税10354元。

51772×20%=1O354(元)

借：应付补偿金1O354

贷：应缴税金——应缴所得税1O354

[例7]以现金支付补偿金41418元。

借：应付补偿金41418

贷：银行存款41418

[例8]将分配后剩余的资金1242524元转入事业基金。

(1887644-38650-369799-184899-51772)=1242524(元)

借：结余分配——未分配结余1242524

贷：事业基金——一般基金1242524

[例9]最后作出“结余分配”二级账户转账。

借：结余分配——未分配结余645120

贷：结余分配——应缴所得税38650

——计提福利基金369799

——计提事业发展基金184899

——计提补偿金51722

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一