第2202号内部审计具体准则-绩效审计

第2202号内部审计具体准则—绩效审计一、总则（一）目的为了规范内部审计人员实施绩效审计的行为，保证绩效审计质量，提高审计工作效率，根据《内部审计基本准则》，制定本准则。（二）适用范围本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的绩效审计活动。（三）定义1.绩效审计：是指内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。2.经济性：是指在获得一定数量和质量的产品或服务及其他成果时所耗费的资源最少。3.效率性：是指在既定的资源投入下，使产出达到最大或在既定的产出水平下使投入最少。4.效果性：是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。（四）绩效审计与财务审计的关系绩效审计与财务审计既有联系又有区别。财务审计主要关注财务报表的真实性、合法性，而绩效审计更侧重于对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行评价。两者在审计目标、审计方法等方面存在差异，但在某些情况下，绩效审计可能会涉及到对财务数据的分析和审查，以评估资源的使用是否经济有效。二、绩效审计的目标与范围（一）目标绩效审计的目标是通过对组织经营管理活动的审查和评价，发现存在的问题，提出改进建议，促进组织提高管理水平，实现目标，增加价值。具体包括：1.评价组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性。2.揭示经营管理活动中存在的问题，提出改进建议，促进组织优化资源配置，提高经营管理水平。3.为组织的决策提供依据，协助组织实现目标，增加价值。（二）范围绩效审计的范围涵盖组织的各项经营管理活动，包括但不限于：1.战略规划与决策。2.投资项目。3.业务流程。4.资源配置。5.内部控制。6.人力资源管理。7.信息系统。三、绩效审计的流程（一）审计准备阶段1.确定审计项目内部审计机构应根据组织的战略目标、管理需求和风险状况，确定绩效审计项目。在确定项目时，应考虑项目的重要性、审计资源的可用性以及审计的可行性。2.成立审计组根据审计项目的规模和复杂程度，组建合适的审计组。审计组成员应具备相关的专业知识和技能，包括财务、业务、管理等方面的知识。3.制定审计方案审计方案应明确审计目标、审计范围、审计方法、审计步骤、审计人员分工以及时间安排等内容。审计方案应具有针对性和可操作性，能够指导审计工作的顺利开展。4.收集审计资料审计人员应收集与审计项目相关的资料，包括组织的战略规划、业务流程、财务报表、统计数据、行业标准等。收集资料的目的是为了了解组织的基本情况，为后续的审计工作提供基础。（二）审计实施阶段1.内部控制测试审计人员应首先对组织的内部控制进行测试，评估内部控制的有效性。通过测试内部控制，审计人员可以了解组织在经营管理活动中是否建立了有效的控制机制，以确保资源的合理使用和目标的实现。2.数据收集与分析审计人员应收集与审计目标相关的数据，并运用适当的分析方法对数据进行分析。数据分析可以帮助审计人员发现数据中的异常情况和潜在问题，为进一步的审计工作提供线索。3.现场观察与访谈审计人员应到现场进行观察，了解组织经营管理活动的实际情况。同时，审计人员还应与相关人员进行访谈，听取他们对组织经营管理活动的看法和意见。现场观察与访谈可以帮助审计人员获取第一手资料，深入了解组织的情况。4.审计证据的收集审计人员应收集充分、适当的审计证据，以支持审计结论和建议。审计证据可以包括书面文件、数据记录、实物证据、证人证言等。审计人员应确保审计证据的真实性、可靠性和相关性。（三）审计报告阶段1.撰写审计报告审计人员应根据审计实施阶段收集到的审计证据，撰写审计报告。审计报告应包括审计目标、审计范围、审计方法、审计发现的问题、审计结论和建议等内容。审计报告应语言简洁、逻辑清晰、客观公正。2.征求意见审计报告初稿完成后，应征求被审计单位的意见。被审计单位应在规定的时间内对审计报告提出书面意见。审计人员应认真研究被审计单位的意见，并对审计报告进行修改完善。3.出具正式审计报告审计报告经征求意见并修改完善后，由内部审计机构负责人审核批准，出具正式审计报告。正式审计报告应发送给组织的管理层、相关部门以及其他利益相关者。（四）后续跟踪阶段1.制定后续跟踪计划内部审计机构应根据审计报告中提出的建议，制定后续跟踪计划。后续跟踪计划应明确跟踪的目标、范围、方法、时间安排以及跟踪人员等内容。2.实施后续跟踪审计人员应按照后续跟踪计划的要求，对被审计单位的整改情况进行跟踪检查。跟踪检查可以通过查阅文件资料、现场观察、访谈等方式进行。3.评估后续跟踪效果内部审计机构应评估后续跟踪的效果，检查被审计单位是否按照审计报告中的建议进行了整改，整改措施是否有效，是否达到了预期的目标。如果整改效果不理想，内部审计机构应进一步分析原因，提出新的建议，督促被审计单位继续整改。四、绩效审计的方法（一）数据分析方法1.比较分析法比较分析法是将实际数据与预算数据、历史数据、同行业数据等进行比较，分析差异及其原因。通过比较分析法，可以发现组织经营管理活动中存在的问题，评估其绩效水平。2.比率分析法比率分析法是计算各种比率指标，如财务比率、经营比率等，并与标准比率进行比较，分析组织的财务状况和经营绩效。比率分析法可以帮助审计人员了解组织的偿债能力、盈利能力、运营能力等方面的情况。3.趋势分析法趋势分析法是对组织的历史数据进行分析，观察其发展趋势，预测未来的发展情况。通过趋势分析法，审计人员可以发现组织经营管理活动中的变化趋势，评估其绩效的稳定性和可持续性。（二）调查研究方法1.问卷调查法问卷调查法是通过设计问卷，向相关人员收集信息的方法。问卷应具有针对性和有效性，能够涵盖审计所需的关键信息。问卷调查法可以广泛收集数据，了解不同人员对组织经营管理活动的看法和意见。2.访谈法访谈法是通过与相关人员进行面对面的交流，获取信息的方法。访谈可以分为个别访谈和集体访谈。访谈人员应具备良好的沟通技巧，能够引导被访谈者提供真实、准确的信息。访谈法可以深入了解组织的情况，获取一些无法通过问卷调查得到的信息。3.观察法观察法是审计人员到现场观察组织经营管理活动的实际情况，获取第一手资料的方法。观察法可以帮助审计人员直观地了解组织的工作流程、人员操作等情况，发现潜在的问题。（三）成本效益分析法成本效益分析法是对组织的投入和产出进行分析，评估其成本效益情况的方法。通过成本效益分析法，审计人员可以确定组织在资源使用方面是否经济有效，是否实现了效益最大化。成本效益分析法可以用于评价投资项目、业务流程等方面的绩效。（四）标杆管理法标杆管理法是将组织的绩效与同行业最佳实践进行比较，找出差距，学习借鉴先进经验的方法。标杆管理法可以帮助组织发现自身存在的问题，明确改进的方向，提高绩效水平。标杆管理法可以用于组织的战略规划、业务流程优化等方面。五、绩效审计的评价标准（一）评价标准的类型1.法律法规和政策标准法律法规和政策标准是指国家和地方政府制定的相关法律法规、政策文件等。这些标准具有强制性和权威性，组织必须遵守。2.行业标准和规范行业标准和规范是指同行业公认的标准和规范。这些标准和规范反映了行业的最佳实践，组织可以参照执行。3.组织内部标准组织内部标准是指组织自身制定的规章制度、目标计划、预算等。这些标准是组织根据自身的特点和需求制定的，具有针对性和可操作性。（二）评价标准的选择与确定在绩效审计中，审计人员应根据审计目标和审计范围，选择合适的评价标准。评价标准应具有相关性、可靠性、可操作性和可比性。如果没有现成的评价标准，审计人员可以与组织的管理层、相关部门以及专家等进行沟通协商，共同确定评价标准。（三）评价标准的运用审计人员应根据确定的评价标准，对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行评价。在评价过程中，审计人员应客观公正地分析数据，准确判断组织的绩效水平，并与评价标准进行对比，找出存在的问题和差距。六、绩效审计报告（一）审计报告的内容1.审计概况审计概况应包括审计项目的名称、审计目标、审计范围、审计时间、审计方法等内容。2.审计依据审计依据应说明审计所依据的法律法规、政策文件、行业标准、组织内部标准等。3.审计发现审计发现应详细描述审计过程中发现的问题，包括问题的表现形式、影响范围、产生原因等。4.审计结论审计结论应根据审计发现，对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行评价，得出审计结论。5.审计建议审计建议应针对审计发现的问题，提出具体的改进建议，包括改进措施、责任部门、时间要求等。（二）审计报告的格式审计报告应采用规范的格式，包括标题、编号、收件人、正文、附件、签章、报告日期等内容。审计报告的正文应条理清晰、逻辑严谨，附件应包括相关的数据图表、证据材料等。（三）审计报告的送达与使用审计报告应及时送达组织的管理层、相关部门以及其他利益相关者。审计报告的使用者应认真阅读审计报告，了解审计发现的问题和审计建议，并采取相应的措施进行整改。内部审