《康华农业并购步森股份的审计风险及防范分析案例报告》15000字（论文）

康华农业并购步森股份的审计风险及防范分析案例报告内容摘要并购是一种重要的投资活动，是企业开拓新业务领域、占据市场份额的重要途径。近些年来，市场上的并购交易频频出现失败，其交易的失败给双方都带来了很大的打击，参与并购审计的会计师事务所也都承担了必要的法律责任和社会义务。并购审计的繁琐性和各方面的特殊性增加了会计师事务所承担的审计风险，其次审计失败同样会降低会计师事务所的可信度和公信力。因此，研究如何识别和避免企业在并购过程中的审计风险，并提出相应的防范措施和建议是必不可少的。本文以并购审计风险为研究对象，采用理论分析与案例分析相结合的方法对此进行研究。通过对企业并购和审计风险概念的综述，结合相关理论知识，为本文的研究奠定基础，根据康华并购步森股份一案的特点，从四个方面来分析立信会计师事务所在审计中的不当之处，提出相应的预防措施。关键词：并购审计；审计风险；并购审计风险防范目录TOC\o"1-3"\h\u一、绪论 图5康华农业2011-2014.4.30虚增营业收入走势图数据来源：摘自中国证监会行政处罚决定书注册会计师在审计营业收入时没有执行应有的审计步骤，设计和执行必要的审计程序，具体表现为这两个方面：①没有按拟定的函证计划实施函证程序。注册会计师在原本设计的函证程序中是对收入达到二十万元以上的关联方发函，但实际审计过程中却并没有函证。②没有对收入的原始凭证执行检查程序。面对康华农业原本存在的农业行业的特殊审计风险，存在大量与农民现金交易的业务状况，存在部分收入与费用缺少必要的原始凭证，审计证据存在不足，其中还存在金额相互矛盾的情形，但面对这样重大的错报风险注册会计师却没有给出应有的职业怀疑。3.内控制度鉴定有漏洞从康华农业的管理组织架构上看，企业的各个部门都属于比较健全的状态，监事会和内部审计委员会等职能部门也应有尽有，董事会中的一位独立董事还在财务方面具有专业的知识。出现财务舞弊主要是由于董事会一家独大，监事会实际上已被架空，无法行使本该有的监督权利，股东大会流于形式。一整个看似完整的监管机构实则只是完美表象，缺乏实际作用。面对企业内控严重失效，管理层诚信出现问题，注册会计师不仅没有给予足够的重视，而且对此避重就轻。（五）检查风险1.审计原则和职业怀疑的缺失审计原则中的公正客观原则要求注册会计师在执行必要的审计程序时，必须取得充分适当的审计证据后才能发表审计意见。根据证监会的调查，立信会计师事务所在审查货币资金时，没有实施规范的审计程序，结果导致未能发现其存在虚增银行存款的情况；在给需要实施函证的交易方公司发件时，即使知道康华农业提供的地址与其官方登记地址不同，仍然按康华农业所提供的地址发函，并且虚构了对函证对象进行实地走访的审计程序，从而没能发现其应收账款的造假情况；而且，立信的审计人员也没有去实地调查银行存款是否真实符合康华农业提供的数据，过度依赖于审计对象提供的信息。从这诸多不恰当行为可以看出，注册会计师的专业胜任能力不强，也增大了并购审计风险。2.缺少针对特殊行业的审计程序农业企业有其行业特殊性，像是土地，种植物等资产很难用传统的询问、观察等审计程序就能核查清楚。康华农业在其公布的财务报表中显示，从2008年起一直采用土地流转承包的方式进行农作物的种植。虽然每年的土地流转亩数都在逐渐下降，但是截止2014年4月，土地流转亩数依然很高，总共达到13.25万亩。具体如下图。图6康华农业流转土地亩数数据来源：摘自康华农业相关财务报告但是根据新京报记者的实地调查，这13.25万亩的土地根本就是虚假数据。在康华农业所说的几个乡镇，比如黄关镇正江村，康华农业对外称其在该村流转了两千多亩土地，但该村一共才只有九百多亩土地，整个镇都没有他所披露的那么多土地。这种情况不止出现在这一个镇，还有临桂县四塘乡、会仙镇等等，有的村甚至都没听说过有土地流转这回事。而且，这其中的土地种植方式并非是真正的生产基地，只是将种子交给农户自己种植，到了作物收获时再来进行收购。注册会计师应该设计特定的审计程序来确认土地流转亩数的准确性，进行实地勘测，检查是否有虚报情况。而实际上，立信事务所没有针对土地流转亩数设计和执行特定的审计程序，只是通过康华农业提供的信息就确认了数据无误，并在审计底稿中注明走访中已核实。（六）会计师事务所审计风险控制缺陷1.审计人员职业道德缺失康华农业在2011年到2014年第一季度的审计机构是立信会计师事务所，在此之前的审计机构为致同会计师事务所，对于突然变更为立信，其实是立信为其审计的这三年中总共收取了45万元的审计费数据来源于证监会披露相关信息数据来源于证监会披露相关信息2.质量控制复核失效对于两个公司内部控制的真实情况，立信应该加强内控和内部监督。但对于之前的种种行迹我们可以看出，不管是虚构资产还是伪造交易方信息还是虚假披露财务信息，更何况有些造假行为其实并不高级，但是负责的审计人员却都没有发现，出具的审计报告不完全披露应该披露的信息，整体就是一个错误的风险评估过程。而立信会计师事务所没有保持应有的审慎态度，在审计前期的准备计划阶段就伪造审计证据，继而出具了质量控制失效的审计报告，其中发表的审计意见也根本不具有可参考性。3.特殊资产核实无专业方法康华农业的主要产品是水稻，并且不是普通水稻而是分为普优稻、特优稻和种用稻三种，普优稻下又分类了三种稻。而康华农业的水稻价格与市场价相比也高出不少，特优稻的产量也比普优稻的产量高了将近1.5倍。单是这么繁琐的稻种类划分，已是很令人费解了，这水稻的产量在当时看来差距过大，单位亩产值远超于当时市场平均水平。又因为作物种植的分布区域广泛的问题，审计员们考察难度太大，难以函证。这种复杂的审计现状应该引起审计人员足够的关注度，并设计合适的审计程序来核实土地情况和亩产数据。但立信事务所在了解过程中，轻易听信了企业对这种异常情况的解释，而没有实际去核实，使得审计风险增大。四、并购审计风险的防范措施建议（一）对上市公司的建议并购前期，上市公司要结合其未来发展规划制定相应的投资战略目标，并且评估投资方案是否与发展战略相吻合。建立，符合企业投资全过程的内部控制管理体系，以及制定风险控制管理办法、流程、策略等，将投资并购风险作为实施全面风险管理的重要内容。第二，要对投资计划进行充分的可行性论证，结合投资规模、投资方向评估项目实施的必要性，做好项目全流程规划和各种可能情况的预案，设置“止损线”，重点关注项目预计投资收益、内部报酬率、现金流、风险与收益等各项指标，以及并购标的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力等。第三，集中重视并购前期的全方面调查，尽可能要保持职业谨慎，合理把控风险。公司并购它具有其特殊性、复杂性，比一般情况下的财务报表更有舞弊动机。因此，并购审计面临的风险更大，并购的审计程序也比一般财务报表审计程序更为复杂，专业性要求也更高。另外，除聘请中介机构进行尽调外，上市公司还需自身开展对项目的尽调，重点关注重大财务指标、财务报表异常事项、未披露事项及运营的合法合规性，严格执行审计核查程序，对目标企业做出合理估值。（二）对注册会计师的建议1.提高专业胜任能力并购审计是对专业性要求很高的服务行业，注册会计师的职业道德是风险防范最关键的措施。强调了注册会计师的职业道德，主要有如下三点：第一，保持独立性。不仅要确保会计师事务所和注册会计师与并购交易涉及的双方企业都保持独立，还要秉持客观公正的审计原则去执行审计程序，得出的审计结果不会因为交易双方的观点而受到影响。特别是，会计师事务所和注册会计师没有与交易双方产生利益纠葛。第二，公平性。在并购审计中注册会计师应该严格遵守公平公正的基本原则。第三，客观性。注册会计师要避免因个人原因而影响审计意见的发表，力求真实客观。目前，社会对审计人员的要求越来越高，在审计的各种行业中都需要具有相应的专业知识才能更加准确的对审计证据做出判断。面对农业特殊行业的审计问题上，审计人员应对总也相关知识进行更加深入系统的了解和学习，必要时也可申请相关专家进行协助。2.充分评估并购环境企业并购通常是带有目的性的，不是需要拓展市场，就是需要更多资金以求发展。并购方往往会急于达到自身目的而没有慎重考虑行业环境，甚至做出不合规范的行为。在这时，审计人员更应该首先充分了解交易双方企业的行业宏观和微观环境，了解行业相关的市场、趋势和政策，充分利用观察、询问和检查等审计程序对双方企业的有关信息进行收集与整理。加强了解就是降低风险。3.落实尽职调查工作并购审计项目一般时间跨度较长，需要审计的项目众多，往往会出现人手不够的情况。于是就需要临时从其他项目中借调工作人员，时常会出现人员质量层次不齐，有些人可能应为自身业务繁重导致精力不足无法应付，最终也没有对被审计单位的审计风险得到仔细了解就采取相应措施。落实尽职调查工作对于了解交易双方的详细情况具有重要作用，规范的尽职调查能够使审计人员全面了解并购企业的实际情况。在调查过程中，审计人员也不应局限于企业提供的财务数据和资料，而要灵活地收集其他非财务信息，并与现有数据相结合，从而更准确地判断出企业真实经营状况。农业企业中，特殊的存货类型盘点是审计人员工作中的难点，更应该注重这方面的尽职调查，不能盲目对其进行传统行业审计办法的生搬硬套。4.加强与专家的沟通合作当并购涉及到两个特殊行业时，审计小组的成员有可能因不具备相关专业知识而无法满足审计工作中的需求。这时，就需要跟被审计单位行业的专家多加交流，利用多方面的技能资源来达到审计工作的目的。在该类并购中，不管是对企业特殊存货的价值评估，还是对企业未来盈利能力的评估，专业的工作就要交给专家做。在资产评估机构对这些资产进行评估时，注册会计师不应只是事后审核，而要积极与专家相互协作，充分利用专家的专业性，来提高自己对被审计单位财务经营状况的判断的准确性。（三）对会计师事务所的建议1.建立专门的并购审计团队在接触并购审计这类型的特殊、高风险审计业务时，会计师事务所应该专门设立相应的技术支持部门，有针对性的对并购审计项目的各个方面开展详尽的研究之后，再做决定。例如德勤会计师事务所早在2006年就建立了并购审计部门，这个部门可以为审计人员提供专业的知识咨询和帮助审计人员识别并购审计工作中的高风险点等等，这些举措很有先见之明的为其在中国市场中并购业务方面占有一份位置。我国的事务所也可以仿效此类方法，设立专门的并购审计团队，以便更好的做出相应的服务。2.培养针对性的人才并购审计的复杂性和高风险是对会计师事务所和审计人员专业能力的挑战。在对农业行业类的并购案审计时，既要求审计人员懂企业的经营模式，又要了解企业特殊存货等资产的核算。在这次立信事务所审计过程中，因为人手不够的原因派出很多不了解实际情况的实习生，这些实习生的专业能力不高，不能对应该关注的高风险点做到应有的关注度，所以，必须对人才的管理与培养重视起来。在招聘工作人员时，不仅只看高学历这一点，还要从个人素质、修养、品质等多方面考察，积极鼓励多种类专业人才的加入。在进行一个审计案子时要注意专业审计人员与实习生的比例，不可因为工作繁忙就大幅度采用实习生，甚至不顾其能否达到要求。在已在职的员工中，对其专业能力的培养不要仅限于财务、审计等专业知识，还应该重视培养内容的多元化，打造综合性人才。3.加强事务所内核制度建设随着并购交易越来越多，并购审计业务也被会计师事务所的业务范围内得到更多的重视，将并购审计定位为最高的风险级别，建立更加严谨的复核制度，比如三级复核制度，分成几个不同分所交换复核，还有设立独立复核人等。在这次案件中，监管机构要对总所的相关人员做出处罚，但是，并没追究参与审计项目的分所人员的责任。为了防止出现复核制度形式重于实质的情况，会计师事务所可以运用以下措施：⑴建立风险责任制度，要全面实行针对参与审计项目的所有人员的一视同仁的奖惩制度。⑵呼吁审计人员有集体荣誉感，自发的互相监督，互相激励，让他们认识到自己与事务所的命运和利益是一体的。4.增强自身话语权在审计工作的定价收费方面，会计行业协会对不合理的行为具有一定的约束性。比如会制定一个审计收费的最低标准来防止有些会计师事务所之间的恶意竞争，引发因收入过低而不能负责地完成审计工作最后造成的风险。所以，会计师事务所应该努力增加自己在行业中的话语权，既有利于对自身的发展，也可以推动行业协会发展的积极作用。五、研究结论及未来展望（一）研究结论本文以康华农业并购步森股份，最终因财务造假暴露导致资产重组失败一案为例，深入分析企业在并购过程中常见的一些审计风险，并根据其农业行业的特殊性，分析审计人员应该重点予以关注的风险点，指出立信事务所在这次案例中由于内部质量复核失效和人员管理不善导致的审计风险加大，提出应该建立专业的并购审计团队，培养专业性人才等措施。还有，根据农业企业的主要资产是生物性资产难以核查，交易客户多、范围广等特点，提出审计环节增加头脑风暴会议的建议，可以广纳良言，为特殊审计程序献策。（二）未来研究展望随着社会经济发展和资本市场的走势，企业并购目前已成为热门交易选择，并购审计业务的收入在所有审计业务中所占的比例也越来越高。而且，并购审计与普通审计工作相比更加繁杂，风险更高，它应该得到更多的重视。并购工作的复杂性，让我们认识到并购审计的重要性越发凸显，还有企业必须要预判到并购审计中也存在各种风险，有部分是由外因引起的，另部分则是由内因引起的。所以，企业务必做好对并购审计风险的梳理、分类工作，严谨把控非系统性风险，降低可控风险发生概率，保证审计结果的客观性和合理性，更好地支持企业并购工作的开展。

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