《企业生产成本控制研究的基本理论与文献综述》4800字

企业生产成本控制研究的基本理论与文献综述（一）生产成本控制基本理论1、生产成本控制及相关内容生产成本，表现为某个企业为生产用于销售的特定品种、一定数量的产品所消耗的各种资源总和。一般而言，我们会把生产成本按照成本核算进行分类处理，按照标准则可粗略分为直接生产成本和间接生产成本。前者由直接材料和直接人工组成，后者又名制造费用，可划分为变动制造费用和固定制造费用。故企业的生产成本具体包含三个组成部分，即直接材料、直接人工和制造费用。企业的生产成本控制，指的是将实际的产品生产成本，控制在预估基准生产成本范围内的企业管理措施。生产成本控制需要企业预先设定目标，通过一系列调控手段，精准控制生产耗费，及时发现成本差异，评估差异并适时做出调整，监督全过程成本控制的执行效果，最终将企业实际发生的生产消费控制在成本管理目标之内。企业通常在实际的生产经营中，会把生产成本控制分配到具体对象，也就是对企业的直接材料、直接人工、制造费用进行成本控制。公司生产成本控制是否合理，可以有效反映出企业原料的生产效率，车间设备折旧额高低，以及产品工艺流程是否精进等等，这都对企业的经营效果起着至关重要的作用。2、生产成本控制的基本方法一般来说，企业的生产成本应当结合自身实际情况，采取与自身发展需要相匹配的成本控制方法。目前我国企业通常采用的生产成本控制方法，主要有标准成本法、目标成本法、作业成本法、战略成本法等等，因本文研究的案例公司需涉及有关标准成本和目标成本的成本控制方法，故基本理论部分仅按这两种基本方式铺开。(1)标准成本法及其特点标准成本法，又称标准成本控制制度，是指企业根据市场调研数据和行业标准值，结合自身生产实况，制定出一套完整的标准成本。然后以标准成本为成本核算的基础，与企业的实际成本进行仔细比较，核算出实际生产成本与标准生产成本之间的成本差异，分析导致成本变动的原因，达到成本管控制度的优化目标。标准成本要求企业具备专业统一的成本管理体系，需要企业配备负责成本核算的财务人员，以确保材料标准单价和耗量等成本信息的准确度。该方法通过标准成本的制定、核算、控制、差异分析、差异调整等环节，将生产成本控制所涉及的核算、评估、分析等各个步骤融合成一个系统，其关键是根据标准成本基准，控制产品形成过程中发生的实际成本，实现对成本的精准控制。该方法的应用有助于简化存货核算工作和加强精细化管理的优势[1]，但由于该方法要求企业预先计算出符合企业生产各项指标的标准定额成本，其制定过程较困难等原因，故该方法较少应用于企业的实践过程。(2)目标成本法及其特点目标成本法，又称目标成本控制制度，它以公司生产和管理过程中事前制定的成本目标为基础，修正影响成本的各种因素，确保生产经营各个环节的成本控制在目标范围内，使企业达到降低成本，提高利润的目的。企业需要从内外两方面着手目标成本控制方法。外部首先以市场的客户需求为导向，需要经过市场客户群调研，得出客户愿意为产品支付的价钱，再依据企业的计划利润，演算出一个精准的目标成本数值，核算分析目标成本与原先生产产品的成本差异，基于此来设计改良产品，开展生产成本控制。内部则需要从企业战略目标出发，并将目标成本分解至采购、生产、仓储、销售等各个方面，进而组织内的各部门落实管控分解好的目标成本，最终实现综合考量、全过程、全员参与的成本管理方法。目标成本法要求企业在产品的研发和设计阶段设立目标成本，并通过不断优化产品工艺来降低生产消耗，提升生产效益，从而达到产品成本合理控制在预定目标范围内的效果。该方法依据市场动态和竞争价格，为产品设定目标成本和目标利润，能够有效体现出产品设计对于市场的高适应性。[2]该方法具备企业经济管理中广泛应用的前景。但由于目标分解存在一定困难，且需要企业各部门之间相互配合，因而该方法在实践过程中，仍需根据企业自身情况做出调整。（二）生产成本控制文献综述1、国外生产成本控制文献综述国外有关生产成本控制的研究可以追溯到20世纪初期，工业革命的发展在刺激经济增长的同时，也转变了经营者对于成本管理的观念，提升了生产成本控制在成本管理中的地位，也萌发了一系列生产成本控制方法应用于企业管理中的理论学说。泰罗（1911)在《科学管理原理》一书中正式提出标准成本法。他认为企业应当为生产制定标准成本，员工应按计件工资进行成本考核，且采用标准化工作原理来控制工人的生产效率，及时发现并分析实际成本与标准成本之间的差异，并据此修正事先设立的标准成本。科米斯基（1966）正式提出全面质量管理理论，他认为企业的成本控制应以质量管理为核心，从顾客满意度的提升中使企业管理层、执行层以及供应商等各个相关方受益，基于质量管理水平合理规划企业的生产成本并实施成本管控，从而达到质量标准最优化。在质量成本管理理论中，企业为达到产品既定质量要求所支付的一切费用以及期间发生的损失均构成生产过程中的质量成本。[3]迈克尔·波特（1985）在其论著的《竞争优势》中提出将价值链运用于成本控制，他认为企业的生产经营就是创造价值的过程，在价值链成本控制法下，企业通过市场调查，挖掘市场需求，全面分析产品生命周期各阶段的成本影响因素，通过对这些影响因素进行成本核算，事先规划出一个目标成本，再对实际发生的各项资源耗费进行控制，之后运用科学有效的方法消除设定目标与实际耗损之间的成本差异，以此来实现成本控制的目标。[4]罗宾·库柏和罗伯特·卡普兰（1987）在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》中提到，在成本会计当中必须首先明确成本动因（costdriver）。他们认为成本实质上是一种复合函数，它会受到诸多相互独立、且相互影响因子的合力驱动作用，企业的成本控制要基于对成本驱动因素的分析，要想实现全链式的成本控制，应当针对成本动因深入。[5]21世纪以来，基于互联互通的大数据背景，国外对于生产成本控制的研究较多地偏向信息化管理方向。丹尼尔·李里（2000）首次谈到知识管理的概念，他认为运用ERP系统开展企业成本知识管理可以有效控制成本。罗宾·波士顿等人（2001）提出，ERP系统可以通过网络信息系统的实时便捷性，提高员工的工作效率和管理者的决策准确率，降低企业成本。雅罗斯拉夫·卡达罗娃(2015)认为产品定价要在客户可接受的范围内。目标成本在生产前的定价应当以顾客偏好和市场需求为基础确定，这样有助于发挥事前成本控制阶段的经济效益。[6]雷娜塔·比亚达奇（2020）利用问卷形式研究波兰中小企业质量成本实施情况，基于波兰中小企业问卷调研数据反馈，他认为质量成本在企业的实践应用程度不够，并强调企业应当提升QCM在中小企业管理现代企业中的适用性。[7]戈尔登等人（2021）研究了成本管理与股利分配之间的关系，他表示成本管理直接企业的销售收益，并且发现企业的成本管控与其股息收益率成正比关系，也就是说企业的成本管理控制地越好，公司股东的收益也就越高。[8]2、国内生产成本控制文献综述（1）生产成本控制方法的理论研究我国有关生产成本控制的研究主要是在西方学者的成本管理基础理论上延伸，结合我国国情完善发展，逐渐雏形。最早深入开始成本控制研究的国内学者，便是以余绪缨为代表的探究现代成本管理领域的学者。余绪缨(1995)基于高科技背景论述了企业的作业管理理念(activity-basedmanagement,ABM)。他认为作业水平应深入企业管理，给企业最终产品提供价值的作业要作为企业管理的起终点，并且提出企业的作业管理要与全面质量管理(TotalQualityControl,TQC)和适时生产系统(Just-In-TimeProductionSystem,JIT)同步开展，进而实现生产的综合性经营目标。[9]欧佩玉、王平心(2002)较为系统地阐释了作业成本控制理论以及应用方法，他们认为进行各作业中心的成本控制，要利用成本动因来进行差异分析和业绩评价。[10]余绪缨(2003)提出成本管理不能仅仅停留在数字模型上，还要融入人文主义和社会文化等因素。他认为随着人文思潮兴起，物本管理便逐步趋向人本管理，也就是说，泰罗的科学管理理念中倡导提升机器生产效率的物本管理，应转为强调人的管理主体性质的人本管理。这使得原先遵循“最优化”的成本管理目标，能够更加贴合企业的现实状况。[11]此外，我国学者还意识到人作为管理主体在成本控制中的重要作用。李一微（2013）认为我国大多数企业需要加强人工成本财务分析，通过制定合理的薪酬制度，使员工自主提高成本控制意识，从人工成本管控的质量提升，达到企业成本管理工作的预期效果。[12]张继德、刘伟（2014）认为我国企业要想实施合理的目标成本控制，必须鼓励基层到高层全体员工的积极参与，企业应当时刻关注并分析竞争对手的产品成本动态，把目标成本管理的控制范畴扩大至生产全过程。除此之外，他们提出企业要想在目标成本管理模式上有所创新，必须在成本核算时重视员工积极性、开拓市场花销等隐形成本。[13]（2）生产成本控制方法在化肥行业的应用研究改革开放以来，国内成本管理研究领域涌入越来越多的学者，依托企业实际案例，逐渐形成了许多我国特有的创新理念和方法，为企业的生产运作提供了良好的启示和指导意义。钟德红（2006）深入化肥企业成本管理的研究，并提出企业的“大成本”应当涵盖从建造厂房设备，直至商品售后资金回笼的全过程中的一切成本耗费。他建议采取化肥装置节能改造，节约原料消耗；推行绩效评价制度；将车间的绩效工资的60%-70%与成本挂钩，以此降低企业的人工成本。[14]刘瑞峰，王晓峰（2010）强调成本管理应贯穿生产经营的各个环节，化肥企业在降低生产耗费的同时，物资采购和运输成本的优化，以及产品质量的成本管理同样不可忽视。他们认为化肥企业应充分利用现有生产设备的运作潜能，提倡在目标利润的基础上实行目标成本管理，从而有效降低化肥的生产成本。[15]郭枚香（2013）认为可以通过一系列措施，将低成本领先战略，应用于农业领域。譬如兴建农业绿色产业，来减少化肥的成本用量；加快生产装备建设，提高耕种综合机械化水平，运用新机器新技术，降低作为农业投入中占比最大的人工成本等等。[16]霍建华（2018）分析探讨了化肥企业的主要成本控制问题。他建议化肥企业树立良好的采购成本管理意识，明确采购规划并核定相关报表；供应部实行物料预算和成本管理；把企业成本控制的范围，从仅关注生产环节，逐步向前向后拓宽至供应、销售等各个环节，结合价值链管理理念，实施科学管理。[17]周少华（2019）简要介绍了降低化肥企业生产成本的相关办法，具体包含提高化肥的一次产出率、控制产品的合理养分、调制均衡的发酵配方、改进材料仓储及原料投放模式、生产装备的革新改造、加强职工技能培训等等。[18]国内外生产成本控制文献评述经国内外生产成本控制的研究内容对比可知，国外有关生产成本控制理论和方法，相较于国内的更先进且成熟。国内生产成本控制方面的研究，主要是结合我国国情，按照企业自身实际生产状况，在西方学者的成本管理理论上拓展延伸，并有针对性地提出企业生产成本控制的优化方案和创新的生产成本控制理念。可以说，国内外学者对于生产成本控制基于不同时代的观点，拓宽了成本管理的对象范围，为后续学者的理论研究引出了不同的分析航向，同时给予了我国各行业中的企业生产提供了实践思路。参考文献[1]傅伟兵.标准成本法在企业成本管理中的融合实践分析[J].财会学习,2018(23):93+95.[2]赵璐.目标成本管理在企业经济管理中的应用分析[J].宏观经济管理,2017(S1):132-133.DOI:10.19709/ki.11-3199/f.2017.s1.066.[3]ComiskeyEE.CostControlbyRegressionAnalysis[J].AccountingReview,1966,41(2):235-238.[4]BusinessInternationalResearchReport,StrategicCostReduction,HowInternationalCompaniesAchieveCostLeadership,Genev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