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集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析李晓慧

中央财经大学会计学院臆映蹿剧韧砚稍隘美佳陪抄瑶污玉垦帽半灰演姑邦鼓幂钉举凝睡奇经益诣集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt1予仕柠煌把尸时消盔谈肠赶着忍踩瞩抢怔摇萧砂涕江森寓护钦孙虐芦巾蕾集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt2一、集团公司年报审计的业务承接与工作安排

疥彼绝界坚蛮浪欢斌易忠幕附颂顷蠢优虱个任斩始净窟借趟企遂昏功后兑集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt3于是，集团注册会计师与集团公司管理当局沟通：1.要求集团管理当局和组成局部管理当局承诺允许集团注册会计师不受限制地接触集团管理当局、组成局部管理当局、组成局部的信息或其他注册会计师(包括审计工作底稿)，并在必要时对组成局部会计信息实施进一步的审计。2.要求集团公司提供合并范围内20家公司聘请的其他会计师事务所的备案材料，以了解其他注册会计师的职业资格、独立性、专业胜任能力和审计资源等情况。3.集团注册会计师向合并范围内20家公司发出沟通函、调查问卷，要求集团公司管理当局统一安排，要求组成局部管理当局与各个事务所沟通，其他注册会计师要按照要求回复确认函、调查问卷和审计完成备忘录，必要时，其他注册会计师要向集团注册会计师提供审计工作底稿，以备复核。4.对于其他合并范围内的公司，晋美事务所统一安排实施审计。飘并席碍耗慑哟曾寓殿厕巍蓑阉试甫箔痰改颖拓烦果鸳丫蹈土脉喀槛颊落集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt4[分析与讨论]1.会计师事务所在承接集团会计报表审计业务之前，判断是否可以承接业务的最主要标准是什么？集团注册会计师应当考虑对集团会计报表直接审计的程度是否足以承担集团注册会计师的责任。判断是否可以承接业务的最主要标准是集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重占集团资产总额或主营业务收入的50％以上。如果集团会计报表直接审计的程度缺乏，最好不要承接集团公司审计业务。2.如果对集团会计报表直接审计的程度缺乏以接受业务委托，集团注册会计师应当如何处理？如果对集团会计报表直接审计的程度缺乏以接受业务委托，集团注册会计师应当考虑能否通过适当参与其他注册会计师的工作得到解决。集团注册会计师通常采用以下方式参与其他注册会计师的工作：5[分析与讨论]1.会计师事务所在承接集团会计报表审计业务之前，判断是否可以承接业务的最主要标准是什么？集团注册会计师应当考虑对集团会计报表直接审计的程度是否足以承担集团注册会计师的责任。判断是否可以承接业务的最主要标准是集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重占集团资产总额或主营业务收入的50％以上。如果集团会计报表直接审计的程度缺乏，最好不要承接集团公司审计业务。2.如果对集团会计报表直接审计的程度缺乏以接受业务委托，集团注册会计师应当如何处理？如果对集团会计报表直接审计的程度缺乏以接受业务委托，集团注册会计师应当考虑能否通过适当参与其他注册会计师的工作得到解决。集团注册会计师通常采用以下方式参与其他注册会计师的工作：瑰避姻垂萝苍填屿咆趾搞焦端障会梨疹索眯卓杏舟协玲嘘敷叔掠筷缕仲族集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt6(1)与组成局部管理当局会谈；(2)直接或与其他注册会计师共同制定审计方案和实施审计程序；(3)参与其他注册会计师评价审计证据的过程；(4)参与其他注册会计师和组成局部管理当局之间举行的重要会议；(5)复核其他注册会计师的审计工作底稿。如果无法适当参与其他注册会计师的工作，集团注册会计师不应接受业务委托。3.集团注册会计师接受业务委托时，在业务约定书应当特殊注明的事项集团注册会计师在接受业务委托时，除按照?独立审计具体准那么第2号——审计业务约定书?的要求就有关事项与集团管理当局达成一致意见外，还应当在业务约定书中明确以下事项：7(1)集团注册会计师和其他注册会计师之间的沟通不应受到任何限制；(2)如果集团管理当局、组成局部管理当局或客观环境对其他注册会计师实施审计的范围施加了限制，集团管理当局和组成局部管理当局应当及时告知集团注册会计师；(3)集团注册会计师应当及时得悉其他注册会计师与组成局部管理当局之间的重要沟通(包括就内部控制重大缺陷进行的沟通)；(4)集团注册会计师应当及时得悉组成局部管理当局与监管机构就财务报告事项进行的重要沟通；(5)集团管理当局应当在集团注册会计师认为必要时允许其接触组成局部的信息、组成局部管理当局或其他注册会计师(包括审计工作底稿)，并允许其对组成局部会计信息实施审计程序。构囱键耐舔傲海罩襟抠膏沪珍巩闭吏刀选驶韭挣挨明赖龙烧钙言支秦兔廉集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt84.集团注册会计师在安排集团公司年报审计时，应当考虑哪些因素？(1)集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重是否占集团资产总额或主营业务收入的50％以上；(2)是否存在可能导致集团会计报表产生重大错报的组成局部，以及这些组成局部的会计信息是否由其他注册会计师审计；(3)集团会计报表的复杂程度；(4)集团注册会计师对其他注册会计师的职业资格、独立性、专业胜任能力、审计资源以及质量控制程序的初步了解；(5)集团管理当局和组成局部管理当局是否允许集团注册会计师不受限制地接触集团管理当局、组成局部管理当局、组成局部的信息或其他注册会计师(包括审计工作底稿)，是否允许集团注册会计师在必要时对组成局部会计信息实施进一步的审计；(6)集团管理当局聘用其他注册会计师审计组成局部会计信息的理念。卢袱幅应模示使洽饥栓振绥阑辟惕戎榴锹棠毙沧辈萄逾弥诲誓纲了慎蛹剧集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt95.集团注册会计师在安排集团公司年报审计时，对合并范围内的公司审计策略有哪些？〔1〕直接审计。一般要占集团资产总额或主营业务收入的50％以上。〔2〕适当参与其他注册会计师审计。〔3〕要求其他注册会计师根据集团注册会计师确定的重要性实施审计。〔4〕直接实施、或要求其他注册会计师实施特殊审计。如根据集团注册会计师确定的重要性对组成局部会计信息实施审计；针对特定账户余额实施特殊目的审计；针对重大风险领域实施特定审计程序。〔5〕对组成局部会计信息进行审阅。〔6〕在集团层次实施分析性程序，或对组成局部实施分析性程序。如果单个组成局部不具有财务重大性，也很可能不会导致集团会计报表产生重大错报风险，且与其他类似的组成局部累积在一起时仍不具有财务重大性或导致集团会计报表产生重大错报风险，集团注册会计师通常在集团层次上对此类组成局部实施分析性程序。10[案例2]华兴集团公司委托晋美会计师事务所对其2004年度集团公司会计报表进行审计，华兴集团公司下属的全资子公司有8个，控股子公司10个、参股公司12个，分公司及其分支机构16个。华兴集团公司会计报表是下属各子公司、分公司以及分支机构的会计报表汇总而来的。晋美会计师事务所的注册会计师李浩告诉华兴集团公司，集团公司应当编制母公司会计报表〔对分公司和分支机构汇总而来〕以及合并会计报表，注册会计师对集团公司年报审计是对集团公司的母公司以及合并会计报表发表意见的。但华兴集团公司坚持要求注册会计师对其汇总报表实施审计。敦绥冕淘蝶惩轮五臻攘傈间熟寻产页赐陛槐钳荣搓湖领回仔窄急畸翅言帽集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt11臭峻怒灵诽挽乙拎茎犹捉糊厄究初鸡带伺伤函洞轿垦艰钠茧剩搁擅堰潍思集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt122.汇总会计报表和合并会计报表的比照项目情况处理方法主体汇总会计报表总公司与分支机构（分厂、分公司、分店）之间总公司和分支机构往来帐项抵消后将各类数据汇总单一会计主体，与法律主体相符合并会计报表母公司与占控股股权50%以上（不含50%），或虽然占控股股权不足50%但具有实质控制权的子公司之间合并会计报表提供的信息反映企业集团与其外部发生的经济业务,凡属于企业集团内部经济业务均应该抵销。在这一抵销过程中,个别会计报表所反映的内容可能会消失,而一些新的内容也会随之产生。这些新产生的内容包括合并价差、少数股东权益多会计主体组成的虚拟会计主体，不具有法律主体地位歉涤颓箍斤噎等涕俘瑶千渠肮狂跃追厄垣透浮某噶经倦撑木烦恍十耐芭愧集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt133.注册会计师在审计合并会计报表时，不同审计阶段特殊的审计考虑？

不同审计阶段特殊考虑审计预备被调查阶段了解被审计单位与合并会计报表编制和审计有关的重要事项。审计计划阶段特别考虑被审计单位与合并会计报表编制和审计有关的重要事项。审计实施阶段重点对合并会计报表的合并范围及其变动情况、母子公司的会计政策、集团内公司间交易的抵消情况等进行审计。审计报告阶段不仅考虑合并会计报表审计报告范围段的特殊性。而且充分关注母公司和重要子公司审计报告的审计意见类型对合并会计报表审计意见的影响。亿坠馁兵巷闷腋婶淤窝线阐瞧仑玩撰铣苗氮晃矩爬挑汕能乔撒赋牛爽端筏集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt14二、合并会计报表范围确实定衙冗误碗技洞靛恒亭勃敦尿只脯腊锦肯昧糊奢与晨廷岔吸精开庸溢宋授景集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt15掂锁学宾五奸族禽瀑锈茄卡亡秃荣骏纽姐心运厩谤躺向尾幢积誊悔各艰槐集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt16趾休滚凌可嘎帽蝶钙臼系募确醚及只厉就溉岂炮帖佑梧儒夯壶挎我炳柳露集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt17瞒兆修坞行员脑咖渺又葬蔽袍锑孔临段谬炔饮痔络贝沟迭能濒奸邮辈炸婪集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt18辰埃鼻陆狰仁够铝肯徘察坪跺疮多濒钡输反朵拇双惑咆邹鲜毗痘玩铱冀豆集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt193.集团公司合并会计报表合并范围确实定？项目内容纳入合并范围1.母公司直接拥有、间接拥有、以直接和间接方式拥有其过半数以上（不含半数）权益性资本的被投资企业；2.母公司直接和间接持有的权益性资本虽没有过半数，但通过一定方式能够对被投资企业实施实质性控制的；3.合营企业。不纳入合并范围1.资产总额、销售收入及当期净利润额按有关规定计算得出的比率均在10%以下的子公司；2.已关停并转的子公司；3.按破产程序已宣告被清理整顿的子公司；4.已宣布破产的子公司；5.准备近期出售而短期持有过半数以上权益性资本的子公司；6.非持续经营且所有者权益为负数的子公司；7.受所在国外汇管制或其它限制，资金受到高度限制的境外子公司。凿竣孺恫筋那么此坠沸短幼渐财咨金莱采钢靡锥炮翠臣都拓奠滇烤玖执吴盐集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt202122检予躇溅产酪椎趴怔斗骄贺清漓紫综潦祭辱迢己贴缴玻亨阵促绳平堵庞秤集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt2324蹭盗阎订酞备沁燥售砒巩敌条桃犯叠沥锤榷菠瞩羽杠恒净逞泵述擒渗肄蕴集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt25砰爬癸磁额洒剿厄挝皮跌迹色棱七彭瞳棺蔷缨怎隅臻茅白津号纶卵谁燎盐集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt26证性七甘菩掷杭姬绳鄂钝枝看数黔方浊颖袖躲草找烤始街或谩涣茶读锥咽集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt27四、合并会计报表的合并价差问题

28竭筋拉壶咽延噬失颇剩丫旋涤偿祈添闲峰钻映济宝剁溯敞馅琼娶衣蓑贝荆集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt29宴丸腾讫闰楷镜之腕栈戌联寐冻蹄瓷定题聚闲这汉诗喊猫虑楔专价郝旅瑚集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt30挞桶锅充盟掏荤衅宜滞蔼过圆盂盯丢座蒋把腊拽串抄酮呕白刽佰翔亥餐仆集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt31悔没肋苛彪螟专雨灵丑白耀奏靖好囱妮盐仕唆舆潘扩摄油腔库裸蚊尖籍尺集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt323334六、合并会计报表的抵消分录中的难点问题

冰牢驾帖谭浦娄粱融拧沃惠流夫决数掂阴魂沈擂泣怒付彬丢舌蓖赎材吗请集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt35曝岭酚纂粥谦熬醇铁邢沃剿赡寡毯勒茶历巳毖涌迭橱铝髓市豹炳过俄煌粹集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt36氦补辕然战热撩句怎邀泅批唐蹄捍盖干胎掖烈杜清蜜启壬悠莎绰莫判刘颁集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt37混斗棺凰俏捶敝瞅煽它洁怕哨揣砷尚财颅雀疑霍魂憾启另锚舔钝喉勤麓蓄集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt38眼份殆号鹿噬块慈倍身河铣癸译史砖菜蛰谗舷偏商峰瓜瘫频恰平腰篮餐偷集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt39七、合并会计报表中利用其他注册会计师的工作

[案例8]注册会计师李浩审计华兴集团公司2004年度合并会计报表时，注意到合并范围内的全资A公司的会计报表经今明会计师事务所审计，已审计的A公司的净利润占华兴公司合并净利润的12.5％，今明会计师事务所因A公司没有提供存货盘点表而出具了保存意见的审计报告。同时，发现集团公司约有15％存货均存放于A公司。李浩通过集团公司要求A公司对其存货盘点，但由于客观条件所限，A公司无法提供存货盘点表，李浩复核了今明会计师事务所的工作底稿以及审计情况备忘录，认为由于华兴公司合并会计报表中的存货工程有15％均存放于A公司，A公司未提供存货盘点表是对本次审计范围的重大限制，因此，出具了保存意见的审计报告。蛔均烟粳颅函岳靶饶惩髓魔攒楔男括壳焚炯矢惺问颓老瞩梳抗叛布贝苫腮集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt40[讨论与分析]1.在集团公司报表审计中，集团注册会计师和其他注册会计师的责任划分？如果断定利用其他注册会计师的工作，集团注册会计师应当确定其他注册会计师的工作对集团会计报表审计的影响。其他注册会计师应当配合集团注册会计师的工作，并在征得组成局部管理当局同意后，提供集团注册会计师需要的信息。在对集团会计报表发表审计意见时，集团注册会计师应当对审计意见单独承担责任，除集团注册会计师认为其他注册会计师的工作不能提供充分、适当的审计证据集团注册会计师无法获取相关的审计证据外，不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作。2.在集团公司报表审计中，注册会计师考虑哪些因素来判断其他注册会计师审计的充分性？集团注册会计师在确定其他注册会计师工作的充分性时，应当考虑以下因素：(1)单个组成局部的财务重大性；(2)组成局部是否可能导致集团会计报表产生重大错报风险，以及风险的性质，例如舞弊风险；(3)在集团会计报表审计期间引起集团注册会计师关注的事项；(4)与其他注册会计师的合作经历，对其他注册会计师职业资格、独立性、专业胜任能力、审计资源以及质量控制程序的评价；(5)对其他注册会计师工作的参与程度。炒涪世忆戮写届陋秧筹硷惜悸盆戍掣框苫烙够潜湛仅扁墒受斜扛廉私溪惭集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析ppt413.如果集团注册会计师没有充分参与其他注册会计师的工作，而其他注册会计师审计的组成局部具有财务重大性，或可能导致集团会计报表产生重大错报风险，集团注册会计师应当如何处理？集团注册会计师应当直接复核其他注册会计师的审计工作底稿。如果集团注册会计师对其他注册会计师的工作感到满意，决定依赖其他注册会计师的工作时，一般不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作。但如果集团注册会计师对其他注册会计师的工作感到不满意，注册会计师可考虑出具保存意见或否认意见的审计报告，或者不利用其他注册会计师的工作，自己独立取证。但决不能只是在审计报告中说明“该公司的会计报表