企业所得税汇算清缴政策培训-王素江

王素江2021年1月本?方法?自2021年1月1日起施行，也意味着新方法自2021年企业所得税汇算清缴时适用，2021年的企业所得税汇算清缴仍适用之前的规定。

比照国税发[2021]88号文件我们可以看出，总体上讲，25号公告在资产损失税前扣除的口径上比以前要宽松了，特别是将审批制改为申报制，方便了纳税人，顺应我国行政职能转变，逐渐减少行政审批事项的大趋势。4、界定了实际资产损失和法定资产损失

25号公告第三条规定，“准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失〔以下简称实际资产损失〕，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合?通知?和本方法规定条件计算确认的损失〔以下简称法定资产损失〕。〞

25号公告第四条进一步明确，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

这也就是说，实际资产损失只有转让了才会发生损失，并在转让年度进行扣除。而法定资产损失必须要提供证明资料，且会计上已做处理才能扣除。

5、明确因追补确认而多缴税款的处理方式只能是抵扣而不能退税第六条规定：企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理。6、增加了汇总纳税资产损失的管理规定

总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。〔三〕几点提示2021年第34号公告有关内容(1)关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据?实施条例?第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明〞，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明〞中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率〞是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件根本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

(2)关于企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据?实施条例?第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。(区别于职工福利费、劳动保护支出)(3)三、关于航空企业空勤训练费扣除问题

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据?实施条例?第二十七条规定，可以作为航空企业运输本钱在税前扣除。

〔区别于职工教育经费〕〔4〕四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税本钱，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税根底，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题【税收争议】34号公告下发前，实务中对于推倒重置固定资产有两种理解。例如，房屋价款1000万，提取了折旧600万元，剩余净值400万元。第一种理解：将剩余净值400万元作为新建固定资产本钱；第二种理解，将400万元净值作为“营业外支出〞一次性在税前列支。34号公告支持了第一种观点。将推倒和重置合二为一，推倒是重置之前必须要发生的合理支出，因此将被推倒局部的净值作为所重置的新固定资产的计税根底。房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题【要点】1、推倒重置：净值+重置计税本钱〔重新按规定确定折旧年限〕；2、提升功能、增加面积：改扩建支出+计税根底〔重新按规定确定折旧年限或者按尚可使用年限〕经营租赁方式租入固定资产改建支出如何处理根据企业所得税法第十三条、实施条例第六十八条规定，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。〔6〕六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效凭证。汇算清缴后取得如何处理〔7〕七、本公告自2021年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2021年度企业应纳税所得额。关于国债转让收入税务处理问题:〔二〕国债转让收益〔损失〕计算

企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购置国债本钱，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益〔损失〕。

〔三〕国债转让收益〔损失〕征税问题

根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益〔损失〕应作为企业应纳税所得额计算纳税。关于国债本钱确定问题:〔一〕通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为本钱;

〔二〕通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱；

关于国债本钱计算方法问题企业在不同时间购置同一品种国债的，其转让时的本钱计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。

五、本公告自2021年1月1日起施行。

关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题〔2021年第39号〕

这种在取得流通权后的非流通股，由于受到上述股改对流通期限和流通比例的限制，被称之为“限售股〞。其中，股改前占总股本比例小于5%的非流通股被叫做“小非〞；占总股本5%以上比例的非流通股持有者被叫做“大非〞。一、纳税义务人的范围界定问题

根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业〔包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等〕，为企业所得税的纳税义务人〔一〕企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。〔二〕依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。四、本公告自2021年7月1日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题〔财税[2021]70号〕一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

〔一〕企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

〔二〕财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；

〔三〕企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

四、本通知自2021年1月1日起执行。示范区内科技创新创业企业发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。〔财税〔2021〕82号〕其他企业2.5%企业并购业务的所得税处理如符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的可暂不确认其转让所得或损失，相关资产按历史本钱。对于债务重组所得如超过当年应纳税所得额50%以上的，可分五年计入其应纳税所得额，缴纳企业所得税。资产收购企业合并具体规定见?财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知?〔财税[2021]59号〕、?国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理方法的公告?〔国家税务总局公告2021年第4号〕企业并购业务涉及的其他税种三、企业日常涉税事项应注意的问题2、京地税企【2003】641号文件中的第八条，关于通讯补助的，是否作废？现在企业支付的通讯费补助如何处理？〔