土地占用税管理办法

土地占用税管理办法一、总则（一）目的与依据为了加强土地占用税的征收管理，规范土地占用税征收行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》以及相关法律法规，结合本地区实际情况，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于本地区范围内土地占用税的征收、缴纳、管理等活动。凡在本地区占用土地进行非农业建设的单位和个人，为土地占用税的纳税人，应当依照本办法缴纳土地占用税。（三）基本原则1.依法征税原则严格按照国家法律法规规定的范围、标准和程序征收土地占用税，确保税收征管工作的合法性、规范性。2.公平公正原则对所有土地占用行为一视同仁，按照统一的标准征收税款，避免因人为因素导致税负不公。3.源泉控管原则以土地占用环节为重点监控对象进行税源控管，从源头上防止税款流失。4.便利征管原则在保证税收征管质量的前提下，尽量简化办税程序，提高办税效率，方便纳税人缴纳税款。二、纳税人与征税对象（一）纳税人1.定义在本地区范围内占用耕地、园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为土地占用税的纳税人。2.特殊情况说明经批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人，其中用地申请人为各级人民政府的，由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行耕地占用税申报纳税义务。未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。（二）征税对象1.具体范围本办法所称耕地，是指用于种植农作物的土地。包括熟地，新开发、复垦、整理地，休闲地（含轮歇地、轮作地）；以种植农作物（含蔬菜）为主，间有零星果树、桑树或其他树木的土地；平均每年能保证收获一季的已垦滩地和海涂。耕地中包括南方宽度小于1.0米、北方宽度小于2.0米固定的沟、渠、路和地坎（埂）；临时种植药材、草皮、花卉、苗木等的耕地，以及其他临时改变用途的耕地。园地，包括果园、茶园、橡胶园、其他园地。其他园地包括种植桑树、可可、咖啡、油棕、胡椒、药材等其他多年生作物的园地。林地，包括乔木林地、竹林地、红树林地、森林沼泽、灌木林地、灌丛沼泽、其他林地。其他林地包括疏林地、未成林地、迹地、苗圃等林地。草地，包括天然牧草地、沼泽草地、人工牧草地，以及用于农业生产并已由相关行政主管部门发放使用权证的草地。农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地，以及用于种植芦苇并定期进行人工养护管理的苇田。其他农用地，是指上述列举以外的其他直接用于农业生产的土地，如畜禽饲养地、设施农业用地等。2.占用行为界定占用上述土地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的行为，均属于土地占用税的征税范围。建设建筑物、构筑物，是指建造房屋、仓库、商店、工厂、码头、机场、车站、公园、体育馆、展览馆等各种永久性或临时性的建筑物、构筑物。从事非农业建设，是指除农业生产活动以外的其他各类建设活动，如工业、商业、交通运输业、建筑业、服务业等建设项目。三、计税依据与税率（一）计税依据1.一般规定土地占用税以纳税人实际占用的应税土地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。实际占用的应税土地面积，包括经批准占用面积和未经批准占用面积。2.特殊情况处理纳税人实际占用的土地面积，以土地管理部门核发的土地使用证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，纳税人应当据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。（二）税率1.税率标准本地区土地占用税适用税额按照《[本地区土地占用税税额标准表]》执行。具体税额标准根据本地区不同区域的经济发展状况、土地资源稀缺程度等因素划分若干等级，分别确定相应的适用税额。2.调整机制土地占用税适用税额标准根据经济社会发展情况适时进行调整。调整方案由本地区税务部门会同自然资源等相关部门提出，报经本地区人民政府批准后执行，并报上级税务机关备案。四、税收减免（一）法定减免1.军事设施占用应税土地军事设施占用耕地、园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，免征土地占用税。军事设施，是指国家直接用于军事目的的设施，包括指挥机关，地面和地下的指挥工程、作战工程；军用机场、港口、码头；营区、训练场、试验场；军用洞库、仓库；军用通信、侦察、导航、观测台站，测量、导航、助航标志；军用公路、铁路专用线，军用通信、输电线路，军用输油、输水管道；边防、海防管控设施；国务院和中央军事委员会规定的其他军事设施。2.学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用应税土地学校，包括经县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、学历性职业教育学校以及特殊教育学校。学校内经营性场所和教职工住房占用应税土地的，按照当地适用税额缴纳土地占用税。幼儿园，包括在县级以上人民政府教育行政部门登记注册或者备案的幼儿园用于幼儿保育、教育的场所。社会福利机构，是指依法登记的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构。医疗机构，是指县级以上人民政府卫生健康行政部门批准设立的医院、卫生院、疗养院、门诊部、诊所、卫生所（室）以及急救站等医疗机构。上述机构占用耕地、园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，免征土地占用税。3.农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用应税土地不超过原宅基地面积的部分农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收土地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适用税额减半征收土地占用税。4.农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅占用应税土地免征土地占用税。（二）其他减免1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用应税土地减按每平方米2元的税额征收土地占用税。铁路线路，是指铁路路基、桥梁、涵洞、隧道及其按照规定两侧留地。专用铁路和铁路专用线占用应税土地的，按照当地适用税额缴纳土地占用税。公路线路，是指经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。专用公路和城区内机动车道占用应税土地的，按照当地适用税额缴纳土地占用税。飞机场跑道、停机坪，是指经批准建设的民用机场专门用于民用航空器起降、滑行、停放的场所。港口，是指经批准建设的港口内供船舶进出、停靠以及旅客上下、货物装卸的场所。航道，是指在江、河、湖泊、港湾等水域内供船舶安全航行的通道。水利工程，是指防洪、排涝、灌溉、引（供）水、滩涂治理、水土保持、水资源保护等各类工程及其配套和附属工程。2.农村居民在规定用地标准以内占用应税土地新建自用住宅按照当地适用税额减半征收土地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用应税土地不超过原宅基地面积的部分，免征土地占用税。3.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员占用应税土地免征土地占用税。4.国务院规定的其他减免税情形由国务院根据国民经济和社会发展的需要，规定其他免征或者减征土地占用税的情形。纳税人享受上述税收减免政策，应按照规定向税务机关提交相关证明材料，经税务机关审核确认后，方可享受相应的减免税待遇。五、征收管理（一）纳税义务发生时间1.一般规定经批准占用应税土地的，纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用农用地手续通知的当日。未经批准占用应税土地的，纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定其实际占地的当日。2.分期建设项目对于分期建设的工程项目，其纳税义务发生时间按照各期实际占用应税土地的时间分别确定。（二）纳税期限土地占用税的纳税期限为自纳税义务发生之日起30日内。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内，向土地所在地的税务机关申报缴纳土地占用税。（三）纳税申报1.申报资料纳税人申报缴纳土地占用税时，应如实填写《土地占用税纳税申报表》，并提供以下资料：土地权属证明材料，如土地使用证书、土地出让合同、土地租赁合同等。农用地转用审批文件（经批准占用应税土地的纳税人提供）。实际占用土地的相关证明材料，如土地测绘报告、建设项目规划许可证等。税务机关要求提供的其他有关资料。2.申报方式纳税人可以通过办税服务厅、电子税务局等渠道办理土地占用税纳税申报。采用电子税务局申报的，应按照系统提示如实填报相关信息，并上传申报资料的电子文档。（四）税款征收1.征收方式税务机关根据纳税人申报情况，依法征收土地占用税。征收方式主要包括查账征收、查定征收、查验征收和定期定额征收等。税务机关可根据纳税人的实际情况，选择合适的征收方式。2.税款解缴纳税人应按照规定的纳税期限，将应纳税款足额解缴入库。税务机关应及时将税款缴入国库，并按照规定进行核算和统计。（五）税源管理1.信息采集税务机关应与自然资源、住房城乡建设、农业农村等相关部门建立信息共享机制，及时采集土地占用相关信息，包括土地出让、转让、划拨、农用地转用、建设项目审批等信息，加强税源监控。2.税源登记税务机关应对纳税人的土地占用情况进行税源登记，建立税源档案，详细记录纳税人的基本信息、土地占用情况、纳税申报及税款缴纳情况等，实行动态管理。（六）风险管理1.风险识别税务机关运用大数据分析、风险指标模型等技术手段，对土地占用税征管过程中的风险点进行识别，如纳税人申报信息不实、未按规定期限申报纳税、减免税政策适用不当等。2.风险应对针对识别出的风险，税务机关采取相应的风险应对措施，如纳税评估、税务核查、税务稽查等，及时消除风险隐患，确保税款足额征收。六、部门协作（一）税务与自然资源部门协作1.信息共享自然资源部门应定期向税务机关提供土地出让、转让、划拨、农用地转用等信息，包括土地权属变更、面积、用途等情况。税务机关应及时将土地占用税的征收情况反馈给自然资源部门，双方建立常态化的信息共享机制。2.协同管理在土地出让、转让等环节，自然资源部门应协助税务机关做好土地占用税的征缴工作。对于未按规定缴纳土地占用税的纳税人，自然资源部门不予办理土地权属变更登记手续。（二）税务与住房城乡建设部门协作住房城乡建设部门应向税务机关提供建设项目审批、施工许可等信息，协助税务机关掌握建设项目的建设进度和用地情况。税务机关在税收征管过程中发现涉及建设项目的税收问题，可及时与住房城乡建设部门沟通协调，共同做好税收征管工作。（三）税务与农业农村部门协作农业农村部门应向税务机关提供农用地相关信息，如农用地分类、用途变更等情况。税务机关在确定土地占用税征税范围和计税依据时，可参考农业农村部门提供的信息，确保税收征管的准确性。七、法律责任（一）纳税人法律责任1.未按规定申报纳税纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。2.少缴或不缴税款纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。3.抗税以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。（二）扣缴义务人法律责任扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。（三）其他相关法律责任1.税务人员违法责任税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。税务人员对控告、