2025年注册会计师（CPA）考试 会计科目实战案例分析试卷及解析

2025年注册会计师（CPA）考试会计科目实战案例分析试卷及解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、甲公司为一般工业企业，2024年发生以下交易或事项：（1）1月1日，从乙公司购买一台管理用设备，取得增值税专用发票，注明设备买价1000万元，增值税进项税额130万元。设备已交付并投入使用，甲公司支付了全部款项。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）3月1日，将自用的闲置厂房出租给丙公司，租赁期为2年，自3月1日起至2026年2月28日止。该厂房原值为3000万元，已计提折旧1200万元。合同约定，丙公司每月支付租金150万元，于次月5日支付。假设甲公司采用直线法计提折旧。（3）2024年4月1日，与丁公司签订一项软件开发合同，合同总收入为600万元。合同约定，开发期为6个月，自2024年4月1日起至2024年9月30日止。至2024年12月31日，甲公司已发生成本350万元，预计总成本将达到400万元。甲公司按累计发生成本占预计总成本的比例确认收入。（4）2024年5月1日，向戊公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元。合同约定，商品于5月1日交付给戊公司，戊公司应于6月30日支付货款。该商品按规定允许戊公司退货，退货期为30天。截至2024年12月31日，甲公司尚未收到货款，但无法确定戊公司是否会行使退货权。（5）2024年6月1日，与庚公司签订一项租赁合同，向庚公司出租一台机器设备。合同约定，租赁期为3年，自2024年6月1日起至2027年5月31日止。该设备的公允价值为800万元。甲公司作为出租人，在租赁开始日未收取任何款项，但承诺在租赁期内每年末收取租金100万元。租赁期届满时，庚公司有权选择按1万元的优惠价格购买该设备。甲公司根据租赁准则判断该租赁为融资租赁。（6）2024年7月1日，甲公司购入面值为1000万元的公司债券，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付价款1050万元（含交易费用），另支付相关税费5万元。该债券的票面年利率为5%，每年末支付一次利息，到期一次还本。甲公司打算持有至到期。（7）2024年8月1日，甲公司因环保问题被环保部门处以罚款100万元，款项于当日支付。（8）2024年9月1日，发现2023年度财务报告存在一项会计差错：漏记了一项管理用固定资产的折旧费用200万元，该差错影响2023年度损益，但尚未进行追溯重述。（9）2024年10月1日，甲公司开始一项自行研发项目，用于开发一项新技术。截至12月31日，该研发项目已发生支出800万元，其中符合资本化条件的支出500万元。经专业评估，该项目在正常经营过程中已不可能完成并使用。（10）12月31日，对持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行减值测试，该金融资产的公允价值下跌至950万元，初始成本为1050万元。假设上述交易或事项均具有商业实质，甲公司采用资产负债表日后事项期后调整法处理前期差错。不考虑其他因素。要求：（1）编制上述交易或事项相关的会计分录（请将会计分录写在下方答题区域内，确保借贷方向、金额、科目等准确无误）。（2）计算甲公司2024年12月31日应确认的资产减值损失总额。（3）计算甲公司2024年度应确认的租赁收入。（4）计算甲公司2024年度应确认的财务费用。（5）说明甲公司对2023年度财务报告中漏记固定资产折旧费用的会计处理。二、乙公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。2023年12月31日，乙公司合并资产负债表中存货项目的余额为2000万元，其中包含甲公司销售给乙公司的一批商品，售价为1500万元，成本为1200万元。该批商品截至2023年12月31日尚未全部销售给乙公司的下游客户。乙公司已对该批存货计提了100万元的跌价准备。乙公司预计该批商品的可变现净值为1300万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算乙公司2023年12月31日资产负债表中“存货”项目的列报金额。（2）计算乙公司2023年度应确认的递延所得税资产。（3）若乙公司在2024年5月将该批存货全部销售给下游客户，且销售价格为1400万元，不考虑其他因素，计算乙公司因该批存货在2024年度应确认的所得税费用（或收益）的影响金额。三、丙公司为母公司，于2023年1月1日收购丁公司100%的有表决权股份，取得丁公司100%的控制权。该合并为非同一控制下的企业合并。合并当日，丁公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值为2500万元。丙公司支付合并对价为4500万元，其中以发行普通股支付3000万元，公允价值为3000万元；以银行存款支付1500万元。合并过程中，丙公司为发行股票支付给证券公司佣金300万元，该佣金已从发行股票的溢价收入中扣除。假定合并过程中不存在其他相关费用。丁公司2023年度实现净利润1000万元，2024年度实现净利润1500万元。2024年12月31日，丙公司合并财务报表范围发生变动，将其持有的戊公司80%的有表决权股份纳入合并范围，同时丧失了对己公司20%的有表决权股份的控制权，不再纳入合并范围。戊公司2024年度实现净利润1200万元，己公司2024年度实现净利润600万元。丙公司于2025年1月1日编制2024年度合并财务报表。要求：（1）计算丙公司在合并日（2023年1月1日）应确认的商誉。（2）计算丙公司2023年度合并净利润中应归属于丁公司净利润的金额。（3）计算丙公司2024年度合并净利润中应归属于戊公司净利润的金额。（4）计算丙公司2025年度合并财务报表中应确认的丁公司净利润的金额。四、庚公司为一般工业企业，于2023年1月1日与辛公司签订一份为期5年的租赁合同，租赁一套生产设备用于生产产品。合同约定，租赁期为5年，自2023年1月1日起至2027年12月31日止。该设备的公允价值为5000万元。合同规定，庚公司每年末支付租金1000万元。租赁期届满时，设备预计余值为500万元，庚公司有权选择按余值支付购买该设备。庚公司根据租赁准则判断该租赁为经营租赁。庚公司于2023年1月1日支付了首期租金。假定庚公司按直线法计提租金费用。庚公司预计租赁期内的实际租金支付额与合同约定租金总额之间的差额为10万元（即实际支付总额略少于合同约定总额）。要求：（1）编制庚公司2023年1月1日支付首期租金、确认租金费用的会计分录。（2）计算庚公司2023年度应确认的“管理费用——租赁费用”的金额。（3）说明庚公司对租赁期届满时未行使购买权情况下，该设备租赁费用的总账面价值如何处理。（4）若庚公司在租赁期开始日已对该设备计提了50万元的减值准备，且预计未来期间仍会持续使用该设备，说明庚公司应如何处理该减值准备。五、壬公司为一般工业企业，2024年发生以下交易或事项：（1）1月1日，向癸公司销售一批商品，售价为2000万元，成本为1200万元。合同约定，商品于1月1日交付给癸公司，癸公司应于3月31日支付货款。该商品按规定允许癸公司退货，退货期为60天。截至2024年12月31日，壬公司尚未收到货款，壬公司根据以往经验判断，癸公司会行使退货权50%。（2）2月1日，向甲公司销售一批商品，售价为1500万元，成本为900万元。该批商品于当日交付给甲公司，甲公司已验收合格。合同约定，款项于4月30日支付。该批商品按规定允许甲公司退货，退货期为30天。截至2024年12月31日，壬公司尚未收到货款，但无法确定甲公司是否会行使退货权。（3）3月1日，与乙公司签订一项租赁合同，向乙公司出租一台管理用设备。合同约定，租赁期为2年，自3月1日起至2026年2月28日止。该设备的公允价值为600万元。壬公司作为出租人，在租赁开始日收到乙公司支付的租赁保证金100万元，但未收取任何租金。租赁期届满时，乙公司有权选择按公允价值购买该设备。壬公司根据租赁准则判断该租赁为经营租赁。（4）4月1日，与丙公司签订一项租赁合同，向丙公司出租一台生产设备。合同约定，租赁期为3年，自2024年4月1日起至2027年3月31日止。该设备的公允价值为4000万元。壬公司作为出租人，在租赁开始日未收取任何款项，但承诺在租赁期内每年末收取租金800万元。租赁期届满时，丙公司有权选择按1万元的优惠价格购买该设备。壬公司根据租赁准则判断该租赁为融资租赁。（5）5月1日，因产品质量问题被丁公司起诉，预计败诉可能性为70%，预计赔偿金额为200万元。（6）6月1日，与戊公司签订一项软件开发合同，合同总收入为800万元。合同约定，开发期为6个月，自2024年6月1日起至2025年1月31日止。至2024年12月31日，壬公司已发生成本400万元，预计总成本将达到500万元。壬公司按累计发生成本占预计总成本的比例确认收入。（7）7月1日，购入面值为1000万元的公司债券，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付价款1080万元（含交易费用），另支付相关税费3万元。该债券的票面年利率为4%，每年末支付一次利息，到期一次还本。壬公司打算持有至到期。（8）8月1日，因某项税收政策调整，对2023年度应纳税所得额调减了100万元，预计未来期间不会发生变化。（9）9月1日，发现2023年度财务报告存在一项会计差错：漏记了一项管理用固定资产的折旧费用300万元，该差错影响2023年度损益，但尚未进行追溯重述。（10）10月1日，对持有的以公允价值计量且其变动计入当期损息的金融资产进行减值测试，该金融资产的公允价值上涨至1100万元，初始成本为1080万元。假设上述交易或事项均具有商业实质，壬公司采用资产负债表日后事项期后调整法处理前期差错。不考虑其他因素。要求：（1）计算壬公司2024年度应确认的“主营业务收入”的金额。（2）计算壬公司2024年度应确认的“资产减值损失”的金额。（3）计算壬公司2024年度应确认的“递延所得税资产”的金额。（4）计算壬公司2024年度应确认的“所得税费用”的金额。（5）说明壬公司对2023年度财务报告中漏记固定资产折旧费用的会计处理。试卷答案一、（1）借：管理费用10000000贷：银行存款10000000借：管理费用260000贷：应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款130000借：管理费用200000（1000/5）贷：累计折旧200000（2）借：银行存款1500000贷：其他业务收入1500000借：其他业务成本600000（3000/5）贷：累计折旧600000（3）确认收入=600×350/400=525（万元）借：合同履约成本3500000贷：银行存款等3500000借：主营业务收入5250000贷：主营业务成本3500000贷：合同负债1750000（4）因无法确定退货权，不应确认收入。借：应收账款500000000贷：主营业务收入500000000借：主营业务成本300000000贷：库存商品300000000（5）租赁期开始日确认收入=100+1=101（万元）借：长期应收款101000000贷：租赁收入101000000贷：银行存款1000000（6）借：交易性金融资产——成本10500000借：投资收益50000（5）贷：银行存款10550000（1050+5）借：应收利息50000（1000×5%）贷：投资收益50000（7）借：营业外支出1000000贷：银行存款1000000（8）调整分录：借：以前年度损益调整——管理费用2000000贷：累计折旧2000000借：递延所得税资产500000（2000×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用500000将“以前年度损益调整”转入留存收益：借：利润分配——未分配利润1500000（2000-500）贷：以前年度损益调整1500000（9）研发支出不符合资本化条件。借：管理费用800000贷：研发支出——费用化支出800000（10）资产减值损失=1050-950=100（万元）借：资产减值损失1000000贷：交易性金融资产——公允价值变动1000000（2）资产减值损失总额=100（万元）（3）租赁收入=100+[（800-101）/3]=100+233.33=333.33（万元）（4）财务费用=50+50=100（万元）（5）调整分录：借：以前年度损益调整——管理费用2000000贷：累计折旧2000000借：递延所得税资产500000贷：以前年度损益调整——所得税费用500000将“以前年度损益调整”转入留存收益：借：利润分配——未分配利润1500000贷：以前年度损益调整1500000二、（1）存货列报金额=1300-100=1200（万元）（2）递延所得税资产=（1500-1300）×25%=50（万元）（3）2024年应确认所得税费用（收益）的影响金额=（1400-1300）×25%=25（万元）（收益）三、（1）商誉=4500-3000-（3000+1500）×25%=4500-3000-1000=500（万元）（2）归属于丁公司净利润=1000（万元）（3）归属于戊公司净利润=1200×80%=960（万元）（4）应确认丁公司净利润=1000-1500×20%=1000-300=700（万元）四、（1）支付首期租金：借：租赁负债1000000贷：银行存款10