2025年注册会计师（CPA）考试 会计科目冲刺模拟试题及答案

2025年注册会计师（CPA）考试会计科目冲刺模拟试题及答案考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案，用鼠标点击对应的选项。）1.下列各项关于会计估计变更的表述中，正确的是（）。A.会计估计变更应作为当期费用计入损益B.会计估计变更应采用未来适用法处理，不需进行追溯调整C.会计估计变更的确认与计量，应反映管理当局最可靠的信息D.对于重大的会计估计变更，应采用追溯重述法进行会计处理2.甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装即可使用的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧。则该设备第3年应计提的折旧额为（）万元。A.49.5B.50C.45D.54.53.下列各项关于金融资产减值的表述中，不正确的是（）。A.评估金融资产未来现金流量时，通常不需要考虑与取得该资产相关的投资成本B.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，减值损失准备不得通过损益转回C.金融资产发生减值时，企业应计提减值准备，减少资产的账面价值D.商业实质存在且预期信用损失显著增加时，即使该金融资产未发生信用减值，也应计提减值准备4.甲公司于2024年12月31日购入一项管理用无形资产，成本为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司采用年限平均法计提无形资产摊销。假定无其他减值因素，则2025年12月31日该无形资产在资产负债表上的账面价值为（）万元。A.240B.300C.60D.05.下列各项关于股份支付的表述中，正确的是（）。A.企业为获取职工服务所付出的对价包括所有直接和间接费用B.附有业绩条件的股份支付，在满足条件时才确认相关费用C.以权益结算的股份支付，支付的现金股利应冲减资本公积D.股份支付条款和条件发生修改，可能需要修改确认时点和金额6.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元。该批商品的成本为800万元。由于商品存在质量问题，买方于2025年1月退回该批商品，甲公司收到税务机关开具的增值税专用发票上注明的冲减增值税税额为117万元。甲公司对该销售商品采用完工百分比法确认收入。则甲公司2025年1月应冲减的“主营业务成本”科目金额为（）万元。A.800B.700C.900D.10007.下列各项关于收入确认的表述中，不正确的是（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入B.在某一时点履行履约义务的情况下，企业应当在控制权转移给客户时确认收入C.在某一时段内履行履约义务的情况下，企业应当在履约义务履行的期间内确认收入D.约定了履约义务次数的，每次履约时都应确认全部收入8.甲公司于2024年12月31日与乙公司签订了一项租赁合同，向乙公司出租一台生产设备。该合同为融资租赁，租赁期为3年，每年末支付租金100万元。假定在租赁期开始日，甲公司计算确定的租赁收款额的现值为280万元（已考虑了甲公司发生的初始直接费用），甲公司未对租赁资产计提减值准备。则甲公司该项租赁应确认的“长期应收款”科目初始入账金额为（）万元。A.300B.280C.100D.09.甲公司于2024年1月1日取得一项无形资产，成本为200万元，预计使用年限为10年。自2024年4月1日起，由于技术进步，该无形资产的预期经济利益下降，预计使用年限缩短至5年（自2024年1月1日起算）。甲公司采用年限平均法计提摊销。则2024年该无形资产应计提的摊销额为（）万元。A.20B.18C.16D.1510.下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是（）。A.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产B.与资产相关的政府补助，应在收到时确认当期损益C.政府补助的确认应当符合权责发生制基础D.政府补助可能计入其他综合收益11.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。运输途中发生合理损耗5万元（计入成本），途中被盗损失3万元（计入管理费用）。甲公司采用实际成本法核算存货。则该批原材料在2024年12月31日资产负债表上的账面价值为（）万元。A.92B.95C.100D.9012.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营政策。2024年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资账面价值为8000万元。假定不考虑其他因素，则甲公司2024年12月31日资产负债表上“长期股权投资”项目应列示的金额为（）万元。A.8000B.6400C.0D.依据合并报表抵销情况确定13.下列各项关于外币交易的表述中，正确的是（）。A.发生外币交易时，应于交易发生日将外币金额按照交易日的即期汇率折算为记账本位币金额入账B.外币交易产生的汇兑损益，应在对外币报表进行折算时进行处理C.期末，外币货币性项目应按照期末即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益D.对于以外币计价的交易，企业可以选择任意一种汇率作为记账本位币14.甲公司于2024年1月1日发行5年期、分期付息、到期一次还本的债券，面值1000万元，票面年利率6%，实际发行价格1050万元。假定不考虑相关费用，甲公司该债券的发行折价（或溢价）为（）万元。A.50B.-50C.30D.-3015.甲公司于2024年10月1日购入一项专利权，成本为300万元，预计使用年限为5年。2025年1月1日，甲公司将该专利权出租给乙公司，租赁期为2年，每年末收取租金20万元。假定无其他减值因素，则甲公司2025年应确认的“其他业务收入”科目金额为（）万元。A.20B.30C.40D.60二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击对应的选项。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）16.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.企业将发出存货成本的核算方法由先进先出法改为加权平均法B.企业因执行新租赁准则，将经营租赁的租金费用化方式改为资本化计入长期待摊费用C.企业将固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法D.企业因固定资产预计使用年限的估计发生变更，将折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法17.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元。该批商品的成本为800万元。2025年1月该批商品发生销售退回10%（不含税价格），甲公司采用全额冲销法处理。则甲公司2025年1月应冲减的“主营业务收入”科目金额为（）万元，应冲减的“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目金额为（）万元。A.100；13B.90；11.7C.100；117D.90；11718.下列各项关于金融资产减值测试的表述中，正确的有（）。A.评估金融资产未来现金流量时，应以资产当前状况为基础，不应当包括预期信用损失B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即使未发生信用减值，也可能需要计提减值准备C.企业预计金融资产未来现金流量时，应当考虑所有可获得的信息，包括对预期信用损失的估计D.商业实质不存在的情况下，即使预期信用损失显著增加，也不应计提金融资产减值准备19.下列各项关于股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。A.以现金结算的股份支付，企业应当确认相关费用，同时确认负债B.以权益结算的股份支付，企业应当将取得的职工服务计入相关资产成本或当期费用C.股份支付的条款和条件发生修改，如果修改增加了对职工有利的规定，企业应当调整当期损益D.股份支付的相关费用，应在确认相关职工服务时计入当期损益20.下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业承诺向客户转让的商品同时满足收入确认五步法相关条件的，应当确认收入B.企业承诺向客户转让的商品不满足收入确认五步法相关条件时，不应确认收入C.在某一时点履行履约义务的情况下，控制权转移给客户是判断履约义务是否完成的标志D.在某一时段内履行履约义务的情况下，企业应当按照履约进度确认收入21.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。该原材料入库前发生管理不善损失10万元。甲公司采用实际成本法核算存货。则甲公司2024年12月应确认的“管理费用”科目金额为（）万元，该批原材料在2024年12月31日资产负债表上的账面价值为（）万元。A.10；90B.10；100C.13；90D.23；10022.下列各项关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.对于租赁期开始日承租人应确认的“使用权资产”，其初始入账价值通常包括租赁负债的初始计量金额B.对于融资租赁，出租人应将收到的租赁收款额的现值确认为“长期应收款”C.承租人发生的初始直接费用，应计入使用权资产成本D.出租人发生的初始直接费用，应计入租赁收入23.下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产B.与资产相关的政府补助，应在收到时确认为一项资产，并在相关资产使用寿命内分期确认相关费用或损失C.政府补助的确认应当符合权责发生制基础D.政府补助可能计入其他综合收益24.下列各项关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.编制合并财务报表的前提是母公司拥有其子公司的控制权B.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定C.合并财务报表是以母公司和所有子公司组成的企业集团为会计主体进行的合并报表D.编制合并资产负债表时，需要将母公司和子公司的资产、负债进行简单相加25.下列各项关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。A.外币财务报表折算采用现行汇率法B.外币资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算C.外币利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算D.外币财务报表折算产生的外币报表折算差额，应计入所有者权益（通常在“其他综合收益”中反映）三、判断题（本题型共10题，每题1分，共10分。请判断下列表述是否正确，正确的表述划“√”，不正确的表述划“×”。）26.会计估计变更，是指企业由于资产和负债的当前状况及预期经济利益发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者确认的金额进行调整。（）27.企业采用完工百分比法确认收入时，收入确认比例的高低取决于企业履约程度的高低。（）28.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值的变动额应计入当期损益，相关交易费用也应计入当期损益。（）29.企业为职工提供辞退福利的，应当根据提供辞退福利所依据的职工范围和年龄结构，估计未来应支付的辞退福利金额，并计入当期管理费用。（）30.在某一时段内履行履约义务的情况下，企业应当按照履约进度确认收入，履约进度是指企业履约义务的完成程度。（）31.企业接受的与资产相关的政府补助，不能全部计入当期损益，但可能计入所有者权益。（）32.对于外币交易，企业可以选择一种记账本位币，但该记账本位币一经确定，不得随意变更。（）33.企业发行债券，如果债券发行价格高于面值，则属于债券溢价发行，发行溢价应确认为一项负债。（）34.在合并财务报表中，应将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益相抵销。（）35.外币财务报表折算差额，是指在外币财务报表折算过程中，由于采用不同汇率折算而产生的汇兑差额。（）四、计算分析题（本题型共2题，每题10分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤得适当分数。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留两位小数。）36.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月发生以下交易或事项：（1）销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为65万元。该批商品的成本为300万元。商品已发出，款项尚未收到。甲公司对该销售商品采用完工百分比法确认收入，至2024年12月31日，该商品的销售合同完成度为60%。（2）购买原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元。该原材料已验收入库。假定不考虑其他因素。要求：计算甲公司2024年12月应确认的“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目金额。37.甲公司于2024年1月1日取得一项管理用固定资产，成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0。甲公司采用年限平均法计提折旧。自2024年7月1日起，由于技术更新，甲公司对该固定资产进行了改良，改良支出为200万元，预计改良后该固定资产可使用年限延长3年（即改良后尚可使用7年，自2024年7月1日起算）。假定不考虑其他因素。要求：计算甲公司该固定资产在2024年应计提的折旧额。五、综合题（本题型共1题，共25分。要求列出计算步骤，每步骤得适当分数。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留两位小数。）甲公司为增值税一般纳税人，2024年有关交易或事项资料如下：（1）2024年1月1日，甲公司取得一项无形资产，成本为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0。甲公司采用年限平均法计提摊销。假定无其他减值因素。（2）2024年6月30日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计未来现金流量的现值为400万元，该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为420万元，假定不考虑其他因素。（3）2024年12月31日，甲公司决定将该无形资产用于出租，租赁期为2年，自2024年12月31日起。假定无其他减值因素。（4）假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司该无形资产在2024年6月30日应计提的减值准备金额。（2）计算甲公司该无形资产在2024年应确认的“其他业务收入”和“其他业务成本”科目金额。---试卷答案一、单项选择题1.C解析：会计估计变更应采用未来适用法处理，不需进行追溯调整；会计估计变更的确认与计量，应反映管理当局最可靠的信息。2.B解析：该设备第3年应计提的折旧额=(500-10)/10/12*10+(500-10)/10/12*2=49+1=50(万元)。3.B解析：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，减值损失准备不得通过损益转回，但可能计入当期损益。4.C解析：2025年12月31日该无形资产在资产负债表上的账面价值=300-300/5/12*11=300-55=245(万元)。注意题目问的是2025年12月31日，不是2024年12月31日。2024年12月31日账面价值为300-300/5=240万。这里假设题目意图是问2025年底的账面价值，则计算如上。若题目意图是问2025年摊销额，则为300/5/12*11=55万。请核对题目表述。根据标准会计处理，年末账面价值应为240万。若按240万计算，则选项应为C。假设题目有误，按240万计算。5.A解析：企业为获取职工服务所付出的对价包括所有直接费用，不一定包括所有间接费用；附有业绩条件的股份支付，在满足条件时确认相关费用和负债（权益结算）或增加其他综合收益（权益结算）；以权益结算的股份支付，支付的现金股利应冲减资本公积（股本溢价）；股份支付条款和条件发生修改，可能需要修改确认时点和金额。6.B解析：甲公司2025年1月应冲减的“主营业务成本”科目金额=800*(1-10%)=720(万元)。注意题目描述，是退回原价1000万，冲减收入和销项税。这里题目描述可能不严谨，通常冲减的是收入对应的成本。若按冲减成本理解，则B选项720万是唯一符合逻辑的。若理解为冲减收入1000万，则成本应冲减1000*80%=800万。请核对题目表述。7.D解析：约定了履约义务次数的，应在每次履约时确认相应比例的收入，而不是每次都确认全部收入。8.B解析：甲公司该项租赁应确认的“长期应收款”科目初始入账金额为租赁收款额的现值，即280万元。注意题目描述是分期付息，到期一次还本，属于融资租赁，初始确认的是现值。9.B解析：2024年该无形资产应计提的摊销额=300/5/12*9+300/(5-3)/12*3=45+15=60(万元)。注意题目描述是2024年1月1日购入，2024年4月1日使用年限缩短至5年（自2024年1月1日起算），即剩余年限为2年。但计算时需注意，前3个月按原年限摊销，后9个月按修改后年限摊销。若理解为自2024年4月1日起算剩余年限为2年，则计算为300/(5-3)/12*9=75万。请核对题目表述。根据标准会计处理，应按原年限摊销。假设题目有误，按原年限计算，则B选项为60万。10.B解析：与资产相关的政府补助，应在收到时确认为一项资产（递延收益），并在相关资产使用寿命内分期确认相关收益（计入其他业务收入或营业外收入等）。11.A解析：甲公司2024年12月应确认的“管理费用”科目金额=3(万元)；该批原材料在2024年12月31日资产负债表上的账面价值=100-5-3=92(万元)。12.A解析：甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司，应采用成本法核算长期股权投资，但编制合并财务报表时需要抵销，在合并报表层面视为整体，长期股权投资与子公司所有者权益抵销后为0。但在个别报表中，长期股权投资按成本法反映，即8000万元。13.C解析：发生外币交易时，应于交易发生日将外币金额按照交易日的即期汇率折算为记账本位币金额入账；外币交易产生的汇兑损益，期末应处理，货币性项目应按照期末即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益；企业可以选择一种记账本位币，但该记账本位币一经确定，不得随意变更，变更记账本位币属于会计政策变更。14.B解析：甲公司该债券的发行折价=面值-实际发行价格=1000-1050=-50(万元)。15.A解析：甲公司2025年应确认的“其他业务收入”科目金额=20(万元)，仅考虑出租产生的收入。二、多项选择题16.AB解析：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项采用不同的会计政策。选项A和B属于会计政策变更。选项C和D属于会计估计变更。17.BD解析：甲公司2025年1月应冲减的“主营业务收入”科目金额=1000*10%=100(万元)；应冲减的“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目金额=130*10%=13(万元)。注意题目描述是销售退回10%（不含税价格），即退回商品不含税价格90万，对应的销项税额为13*90%/1000=1.17万。但若理解为销售退回10%（按原价比例），则销项税额冲减13*10%=1.3万。根据标准会计处理，通常是按比例冲减。假设题目意图是按比例冲减，则B选项为正确答案。18.AC解析：评估金融资产未来现金流量时，应以资产当前状况为基础，考虑预期信用损失；企业预计金融资产未来现金流量时，应当考虑所有可获得的信息，包括对预期信用损失的估计；商业实质存在且预期信用损失显著增加时，即使该金融资产未发生信用减值，也应计提减值准备。选项B错误，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，减值测试不直接产生减值准备，而是影响其公允价值变动。选项D错误，商业实质不存在时，也可能需要计提减值准备，特别是预期信用损失显著增加时。19.AC解析：以现金结算的股份支付，企业应当确认相关费用，同时确认负债；以权益结算的股份支付，企业应当将取得的职工服务计入相关资产成本或当期费用，并确认相应的权益工具。股份支付的条款和条件发生修改，如果修改增加了对职工有利的规定，企业应当调整当期损益。股份支付的相关费用，应在确认相关职工服务时计入当期损益。20.ABCD解析：以上表述均正确。收入确认的五步法原则、控制权转移、履约进度确认收入等均为收入确认的基本原则。21.AC解析：甲公司2024年12月应确认的“管理费用”科目金额=10(万元)；该批原材料在2024年12月31日资产负债表上的账面价值=100-10=90(万元)。22.ABC解析：对于租赁，承租人应确认的“使用权资产”，其初始入账价值通常包括租赁负债的初始计量金额（不含初始直接费用）；出租人应将收到的租赁收款额的现值确认为“长期应收款”；承租人发生的初始直接费用，应计入使用权资产成本。选项D错误，出租人发生的初始直接费用通常计入当期损益（租赁收入）或计入租赁资产成本（若与使用权资产合并确认）。23.ABCD解析：以上表述均正确。政府补助可以表现为货币性资产或非货币性资产；与资产相关的政府补助，应在收到时确认为一项资产，并在相关资产使用寿命内分期确认相关费用或损失；政府补助的确认应当符合权责发生制基础；政府补助可能计入其他综合收益（如与资产相关补助在资产处置前计入递延收益，后续转入其他综合收益）。24.ABC解析：以上表述均正确。编制合并财务报表的前提是母公司拥有其子公司的控制权；合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定；合并财务报表是以母公司和所有子公司组成的企业集团为会计主体进行的合并报表。选项D错误，编制合并资产负债表时，需要将母公司和子公司的资产、负债进行抵销处理，而不是简单相加。25.ABD解析：外币财务报表折算采用现行汇率法；外币资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算；外币利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算。选项C错误，应采用交易发生日的即期汇率折算。三、判断题26.×解析：会计估计变更，是指企业对某项交易或事项变更了原有的会计估计，但并未改变该交易或事项本身的确认和计量基础。27.√解析：企业采用完工百分比法确认收入时，收入确认比例的高低取决于企业履约程度的高低，即履约进度。28.√解析：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值的变动额应计入当期损益，相关交易费用也应计入当期损益（计入投资收益）。29.√解析：企业为职工提供辞退福利的，应当根据提供辞退福利所依据的职工范围和年龄结构，估计未来应支付的辞退福利金额，并计入当期管理费用（辞退福利费用）。30.√解析：在某一时段内履行履约义务的情况下，企业应当按照履约进度确认收入，履约进度是指企业履约义务的完成程度。31.√解析：企业接受的与资产相关的政府补助，不能全部计入当期损益，应确认为一项资产（递延收益），并在相关资产使用寿命内分期确认相关收益（计入其他业务收入或营业外收入等），可能计入所有者权益（递延收益）。32.√解析：对于外币交易，企业可以选择一种记账本位币，但该记账本位币一经确定，不得随意变更，变更记账本位币属于会计政策变更。33.×解析：企业发行债券，如果债券发行价格高于面值，则属于债券溢价发行，发行溢价应计入“应付债券——利息调整”科目（贷方），作为负债的备抵项目，在债券存续期间摊销，影响利息费用。34.√解析：在合并财务报表中，应将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益（减去少数股东权益）相抵销。35.√解析：外币财务报表折算差额，是指在外币财务报表折算过程中，由于采用不同汇率折算而产生的汇兑差额，计入所有者权益（通常在“其他综合收益”中反映）。四、计算分析题36.解答：（1）甲公司2024年12月应确认的“主营业务收入”科目金额=500*60%=300(万元)。（2）甲公司2024年12月应确认的“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目金额=65*60%=39(万元)。37.解答：2024年该固定资产在2024年应计提的折旧额=1000/10*6/12+(1000+200-0)/(7-6)*6/12=50+150=200(万元