2025年注册会计师（CPA）考试 会计科目实战案例分析试卷

2025年注册会计师（CPA）考试会计科目实战案例分析试卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______考生注意：1.本试卷满分100分。2.请按题目要求作答，写在答题纸上。3.考试时间150分钟。一、案例分析题（本题型共5题，第1题第3小题、第2题第2小题、第3题第2小题、第4题第2小题、第5题第2小题可选用中文或英文解答，请选择其中一种，在答题纸上注明选用哪种文字。如果两种文字都作答，只阅一种，按该种文字计分。本题型共35分。要求列出计算步骤，每步骤得分数不超过1分，小数点后位数保留两位。）（一）【案例背景】甲公司为一般工业企业，所得税税率为25%。2024年发生如下交易或事项：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3年的租赁合同，向乙公司租赁生产经营用设备一台。该设备公允价值为1200万元，预计使用年限为5年。租赁期开始日为2024年1月1日，租赁期为3年，自2024年1月1日起每年12月31日支付租金300万元。甲公司采用直线法计提折旧。假定甲公司无法合理确定租赁期届满时是否能够取得该资产的所有权，且租赁期届满时预计该设备公允价值不变。甲公司选择采用租赁负债和使用权资产进行会计处理。（2）2月15日，甲公司销售给丙公司一批商品，售价为800万元，增值税税额为112万元，商品成本为600万元。商品已发出，并办妥托收手续。合同约定，丙公司应于2024年3月15日支付货款。由于甲公司对丙公司的财务状况和经营成果有重大影响，甲公司判断该商品销售满足新收入准则关于“重大影响”的规定，应将商品控制权转移给丙公司时点认定为发货日。（3）4月1日，甲公司以1500万元的价格自丁公司收购其持有的戊公司80%的股权，取得对戊公司的控制权。戊公司2024年1月1日可辨认净资产公允价值为2000万元。甲公司支付的收购对价为银行存款，未支付其他对价。甲公司初始确认商誉300万元。戊公司2024年实现净利润1000万元，其中，甲公司会计准则规定应计入当期损益的金额为600万元；戊公司宣告分配现金股利200万元，甲公司收到股利140万元。（4）9月1日，甲公司将其持有的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产出售给庚公司，售价为350万元。该金融资产账面价值为320万元，其中，公允价值变动为20万元。出售时，甲公司该金融资产的公允价值自上次计量日起已累计上涨30万元。（5）12月31日，甲公司对其拥有的某项无形资产进行减值测试。该无形资产账面原值为500万元，已累计摊销120万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定2024年12月31日，该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为280万元，未来现金流量的现值为300万元。要求：（1）编制甲公司上述交易或事项相关的会计分录。（请将答案写在答题纸上）（2）分析甲公司上述交易或事项对2024年利润表和资产负债表中相关项目的影响金额（不考虑所得税影响，请将答案写在答题纸上）（二）【案例背景】乙公司为上市公司，适用所得税税率25%。2024年1月1日，乙公司资产负债表项目如下（单位：万元）：资产：货币资金1000；应收账款2000（其中，1000万元为甲公司欠款，已计提坏账准备200万元）；存货3000；固定资产5000（原值，预计净残值零，采用直线法计提折旧）；无形资产2000（原值，预计净残值零，采用直线法摊销）；长期股权投资——丁公司1600（占丁公司20%股权，采用成本法核算）；投资性房地产2500（采用成本模式核算）；总资产14200。负债和所有者权益：短期借款1500；应付账款2500；长期借款2000；应付债券1000（发行时折价50万元）；累计折旧1000；累计摊销500；累计盈余公积1000；累计净利润4000；所有者权益合计10000；总负债和所有者权益14200。乙公司2024年发生如下交易或事项：（1）2024年1月1日，乙公司将账面价值为1500万元的固定资产出售给股东——戊公司，售价为1800万元，款项已收讫。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧500万元。假定不考虑相关税费。（2）2024年2月1日，乙公司以2000万元的价格自甲公司购入一批原材料，增值税进项税额为280万元，材料已验收合格并入库。乙公司采用实际成本法核算原材料。2024年3月15日，乙公司将该批原材料全部用于生产产品，该产品于2024年4月20日完工并对外销售，售价为3000万元，增值税销项税额为410万元，款项已收讫。乙公司对该产品采用完工百分比法确认收入。（3）2024年3月1日，乙公司向庚公司出售其所持有的丁公司20%的股权，收到的对价为1800万元，款项已收讫。假定出售时丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司对该项长期股权投资采用成本法核算，2024年丁公司实现净利润1200万元，乙公司确认投资收益300万元。（4）2024年6月30日，乙公司对其拥有的某项以公允价值模式计量的投资性房地产进行减值测试。该投资性房地产账面价值为2500万元。假定2024年6月30日，该投资性房地产公允价值减去处置费用后的净额为2000万元。（5）2024年12月31日，乙公司对其拥有的某项无形资产进行减值测试。该无形资产账面原值为2000万元，已累计摊销700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定2024年12月31日，该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元，未来现金流量的现值为1600万元。要求：（1）编制乙公司上述交易或事项相关的会计分录。（请将答案写在答题纸上）（2）假定不考虑所得税影响，计算乙公司2024年12月31日资产负债表中“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“应付债券”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的余额。（请将答案写在答题纸上）（三）【案例背景】丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年发生如下交易或事项：（1）1月10日，丙公司销售给丁公司一批商品，售价为500万元，增值税销项税额为65万元。商品成本为300万元。商品已发出，并办妥托收手续。合同约定，丁公司应于2024年2月10日支付货款。由于丙公司无法可靠计量该商品的未来现金流量，丙公司判断该商品销售满足新收入准则关于“控制权转移”的规定，应于发货日确认收入。（2）2月20日，丙公司购入一批原材料，买价500万元，增值税进项税额为65万元，对方开具的增值税专用发票已收到，材料已验收合格并入库。丙公司采用实际成本法核算原材料。（3）3月1日，丙公司收到丁公司支付的上述货款565万元。（4）4月1日，丙公司将其持有的某项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售给己公司，售价为600万元。该金融资产账面价值为550万元，其中，公允价值变动为50万元。出售时，甲公司该金融资产的公允价值自上次计量日起已累计上涨40万元。（5）5月1日，丙公司对外提供一项劳务，合同总收入为1000万元，合同总成本为600万元。该劳务属于在某一时点提供完成的劳务。至2024年12月31日，该劳务实际发生成本为700万元，丙公司预计完成该劳务尚需发生成本300万元。要求：（1）编制丙公司上述交易或事项相关的会计分录。（请将答案写在答题纸上）（2）计算丙公司2024年12月31日资产负债表中“应收账款”、“原材料”、“应付账款”项目的余额。（请将答案写在答题纸上）（四）【案例背景】丁公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年发生如下交易或事项：（1）1月10日，丁公司购入一批原材料，买价500万元，增值税进项税额为65万元，对方开具的增值税专用发票已收到，材料已验收合格并入库。丁公司采用实际成本法核算原材料。（2）2月20日，丁公司销售给丙公司一批商品，售价为300万元，增值税销项税额为39万元。商品成本为200万元。商品已发出，并办妥托收手续。合同约定，丙公司应于2024年3月20日支付货款。由于丁公司无法可靠计量该商品的未来现金流量，丁公司判断该商品销售满足新收入准则关于“控制权转移”的规定，应于发货日确认收入。（3）3月1日，丁公司收到丙公司支付的上述货款339万元。（4）4月1日，丁公司购入一项管理用固定资产，取得增值税专用发票，注明价款1000万元，增值税税额130万元，款项已支付。该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。（5）5月1日，丁公司收到甲公司支付的2024年1月1日租入生产经营用设备的租金300万元。要求：（1）编制丁公司上述交易或事项相关的会计分录。（请将答案写在答题纸上）（2）计算丁公司2024年12月31日资产负债表中“应付账款”、“固定资产”、“租赁负债”项目的余额。（请将答案写在答题纸上）（五）【案例背景】戊公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为25%。2024年发生如下交易或事项：（1）1月10日，戊公司销售给己公司一批商品，售价为800万元，增值税销项税额为104万元。商品成本为600万元。商品已发出，并办妥托收手续。合同约定，己公司应于2024年2月10日支付货款。由于戊公司无法可靠计量该商品的未来现金流量，戊公司判断该商品销售满足新收入准则关于“控制权转移”的规定，应于发货日确认收入。（2）2月20日，戊公司购入一批原材料，买价500万元，增值税进项税额为65万元，对方开具的增值税专用发票已收到，材料已验收合格并入库。戊公司采用实际成本法核算原材料。（3）3月1日，戊公司收到己公司支付的上述货款904万元。（4）4月1日，戊公司对外提供一项劳务，合同总收入为1200万元，合同总成本为700万元。该劳务属于在某一时点提供完成的劳务。至2024年12月31日，该劳务实际发生成本为800万元，戊公司预计完成该劳务尚需发生成本400万元。（5）5月1日，戊公司收到丁公司支付的2024年1月1日租入生产经营用设备的租金300万元。要求：（1）编制戊公司上述交易或事项相关的会计分录。（请将答案写在答题纸上）（2）计算戊公司2024年12月31日资产负债表中“应收账款”、“原材料”项目的余额。（请将答案写在答题纸上）试卷答案一、案例分析题（本题型共5题，第1题第3小题、第2题第2小题、第3题第2小题、第4题第2小题、第5题第2小题可选用中文或英文解答，请选择其中一种，在答题纸上注明选用哪种文字。如果两种文字都作答，只阅一种，按该种文字计分。本题型共35分。要求列出计算步骤，每步骤得分数不超过1分，小数点后位数保留两位。）（一）【案例背景】（1）编制甲公司上述交易或事项相关的会计分录。1.借：使用权资产1200贷：租赁负债1200（解析：租赁期开始日，确认使用权资产和租赁负债。）2.借：应收账款——丙公司800应交税费——应交增值税（销项税额）112贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）112（解析：商品控制权转移给丙公司时点认定为发货日，确认收入和增值税销项税额。）3.借：长期股权投资——丁公司1500贷：银行存款1500借：管理费用300贷：商誉300（解析：企业合并成本大于取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入商誉。）4.借：银行存款350贷：其他权益工具投资320投资收益30（解析：处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，售价大于账面价值的差额计入投资收益。）5.借：资产减值损失220贷：无形资产减值准备220（解析：资产减值测试，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入资产减值损失。）（2）分析甲公司上述交易或事项对2024年利润表和资产负债表中相关项目的影响金额（不考虑所得税影响，请将答案写在答题纸上）|项目|影响金额（万元）||:-------------------------|:---------------||主营业务收入|800||管理费用|300||投资收益|30||资产减值损失|220||资产负债表中：使用权资产|1200||资产负债表中：租赁负债|1200||资产负债表中：长期股权投资|1500||资产负债表中：其他权益工具投资|320||资产负债表中：无形资产|（220）|（二）【案例背景】（1）编制乙公司上述交易或事项相关的会计分录。1.借：固定资产清理500累计折旧500贷：固定资产2000借：银行存款1800贷：固定资产清理1800借：固定资产清理300贷：资产处置损益300（解析：处置固定资产，计算处置损益。）2.借：原材料2000应交税费——应交增值税（进项税额）280贷：银行存款2280借：生产成本2000贷：原材料2000借：主营业务成本2000贷：生产成本2000借：主营业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税额）410贷：银行存款3410（解析：购入原材料，领用原材料生产产品，完工产品销售，确认收入和成本。）3.借：银行存款1800贷：长期股权投资——丁公司1600投资收益200（解析：处置长期股权投资，计算处置损益。）4.借：资产减值损失500贷：投资性房地产减值准备500（解析：投资性房地产减值测试，应将投资性房地产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入资产减值损失。）5.借：资产减值损失500贷：无形资产减值准备500（解析：资产减值测试，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入资产减值损失。）（2）假定不考虑所得税影响，计算乙公司2024年12月31日资产负债表中“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“应付债券”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的余额。（请将答案写在答题纸上）|项目|余额（万元）||:-------------------------|:-----------||存货|0||固定资产|1200||无形资产|1000||长期股权投资|1400||投资性房地产|2000||应付债券|950||盈余公积|1000||未分配利润|4300|（三）【案例背景】（1）编制丙公司上述交易或事项相关的会计分录。1.借：应收账款——丁公司565贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）65（解析：商品控制权转移给丁公司时点认定为发货日，确认收入和增值税销项税额。）2.借：原材料500应交税费——应交增值税（进项税额）65贷：银行存款565（解析：购入原材料，款项已支付。）3.借：银行存款565贷：应收账款——丁公司565（解析：收到丁公司支付的货款。）4.借：银行存款600贷：交易性金融资产550投资收益50（解析：处置交易性金融资产，售价大于账面价值的差额计入投资收益。）5.借：劳务成本700贷：银行存款等700借：应收账款300贷：主营业务收入300（解析：劳务提供过程中发生成本，预收账款不足以弥补，确认收入。）（2）计算丙公司2024年12月31日资产负债表中“应收账款”、“原材料”、“应付账款”项目的余额。（请将答案写在答题纸上）|项目|余额（万元）||:---------|:-----------||应收账款|0||原材料|500||应付账款|0|（四）【案例背景】（1）编制丁公司上述交易或事项相关的会计分录。1.借：原材料500应交税费——应交增值税（进项税额）65贷：银行存款565（解析：购入原材料，款项已支付。）2.借：应收账款——丙公司339贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）39（解析：商品控制权转移给丙公司时点认定为发货日，确认收入和增值税销项税额。）3.借：银行存款