【《“营改增”背景下快递物流业税收筹划研究-以SF物流公司为例》15000字（论文）】

-1-第1章绪论1.1选题意义1.1.1研究背景近年来，国民经济的高速发展，互联网技术与电子商务的日益成熟与普及，极大地促进了物流业的发展壮大，使之成为与国民经济发展息息相关的行业。物流行业作为生产性服务业中最重要的组成部分，促进了二、三产业的融合发展，提高了市场经济的运行质量，在经济结构调整、经济流程优化等方面都有着不容小视的支撑力量。“营改增”自2012年在上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点以来，截止2016年5月1日，已经在我国全面实施并取得了一定的成效。营业税改征增值税有利于深化税制改革、优化税制结构，促进我国税制与国际接轨，为物流行业的发展创造更好的税制环境，但是随着我国不断深化改革开放、市场经济的不断完善与发展，营业税在物流业的的弊端日益展现出来，给物流行业的发展也带来了一定的挑战。“增值税”对现代物流业的积极作用是显而易见的。第一个现代物流业“营改增”服务，缓解双重征税问题，完善增值税信用链条，减轻企业税负。其次，物流业和现代物流业营业税改征增值税”所带来的对企业发展影响的企业，加快设备更新，提高企业的服务外包业务，促进企业技术创新服务。最后，现代物流业营业税改征增值税”也给我带来了中国经济的整体物流业转型，优化经济结构，以第三产业的快速发展，带动企业经营规模扩大；物流业，加快发展新兴产业。但改革以来，仍存在许多问题，如中央和地方物流业利益冲突，增加企业税负，提高征管难度。因此，研究我国快递物流业在“营改增”过程中的税负变化情况，以及如何进行合理有节的税收筹划，从而使其更好的适应“营改增”的新背景，便是本文选题的主要缘由。1.1.2研究意义快递物流业目前在我国蓬勃发展，其占国民生产总值的比重不断上升，发展快递物流业对于我国经济发展来说有重要的推动作用。然而，即使在“营改增”之后，快递物流业的税收负担仍然较重，快递物流业整体利润水平较低。因此，为降低快递物流企业的税收负担，应该使其积极进行税收筹划，实现企业利润最大化。本文以SF快递物流公司为例，通过对其2014-2017的收入，利润以及主要税种税负负担率进行分析，为其设计税收筹划方案，具有重要的理论意义和现实意义：（1）理论意义有利于进一步推动快递物流业增值税改革的发展。目前，我国增值税改革还在不断进行，国家制定的相关政策主要是从宏观角度进行出发考虑，这就有可能导致部分行业受到较大影响。因此，本文对快递物流业的税收筹划研究，能够有助于政府进一步完善快递物流业的相关税制改革，同时，可以丰富现有的物流行业税收筹划的研究内容（2）现实意义有利于为其他快递物流企业提供税收筹划参考。通过对SF公司的税收筹划，一方面，可以提高SF公司企业人员对税收筹划的认识，为SF公司进一步降低自身税负提供现实路径选择；另一方面，也能增强其他快递物流企业对纳税筹划的认识，并为其纳税筹划参考。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究纳税筹划理论研究：上世纪30年代，税收筹划首次在英国被提出。随着经济不断的发展，该词语渐渐被法律界所认可，并在一部分国家开始使用。20世纪50年代欧洲税务联合会的成立，标志着税收筹划正式作为一门学科被社会大众所接受。时至今日，西方税收筹划研究已经较为深入，并逐渐成为企业在战略经营时所不得不考虑的重要一环。在学术方面，不少学者也发表了众多有关税收筹划的论文，现将部分学者的观点罗列如下：AlanJ.Auerbach和MichaelP.Devereux（2018）认为税收筹划方案众多，但是任何税收筹划都可能存在风险。针对这些可能存在的风险，他们提出了一些应对策略来规避。[18]AnnaFeller，DeborahSchanz（2017）指出，企业进行税收筹划可以减轻企业的税负，并且只有企业的税收筹划真正的增加了自身利润时，才能够促进宏观经济的发展。[19]BennyGeys(2017)指出企业可以通过聘请专门的纳税服务机构来协助自身进行税收筹划，从而使得企业能在合理避税的同时，帮助企业更好的发展。[20]MacLeanJim(2016)认为企业在进行税收筹划时，应该从企业长远发展的方向出发，综合考虑税收筹划可能会对企业带来的各项影响，使其在能降低企业税负的同时，不至于影响企业日常的经营活动。[21]Odette.M.Pinto（2015）从税收筹划的大环境出发，认为进行税收筹划的人员要充分的了解和认识税收政策，尽可能提高企业税收筹划的合理性和最终实施的效果。[22]Besfamille（2009）他指出了什么是税收筹划，并表明只要企业能够正确运用纳税筹划方法，就能帮助企业节约各项成本，提高企业的盈利能力，帮助企业更好地成长。[23]NeilOwen（2009）在自己的著作中分行业分企业对增值税进行了税收筹划研究，其认为企业进行税收筹划研究不应只追求减低企业税负，还应从整体的角度考虑，运用税收筹划来最大化使用企业资源，优化资源配置。[24]MarkAtkinson和DavidTyrrell（2002）从转让定价的一系列理论出发进行了税收筹划研究。[25]KirchlerErich.WahlIngrid(2001)认为税收筹划目标是随着企业生产经营的变化相应发生变化的企业战略，即在公司不同的发展阶段拥有不同的税收筹划目标。[26]1.2.2国内研究（1）“营改增”对我国的影响：曾维萍(2019)从餐饮行业出发，其认为餐饮业主要由小规模纳税人构成，而“营改增”后，一部分餐饮企业的税负明显下降，餐饮行业被激发出了一些前所未有的活力。[1]夏小雪(2017)认为“营改增”最明显的效果就是降低了企业的税收负担，减少了重复征税，提高了企业的资金使用率。[2]邹明晓（2016）从钢铁企业的角度指出，由于建筑钢材市场供过于求，加上高水平的企业税负，钢铁企业面临的税收负担很重，而“营改增”有利于减轻钢材企业的税收负担，同时缓解钢材市场供给矛盾，帮助建筑钢材企业摆脱发展瓶颈。[3]马红漫（2014）从房地产企业的角度出发，认为随着目前宏观调控力度的加大和地区间发展差距的拉大，此时进行税制改革的阻力较小。[4]（2）“营改增”对快递物流行业的影响：黄梦维（2021）提出“营改增”后能避免对物流企业重复征收，为发挥增值税税收中性提供了有力保障，且能有效避免物流企业被税务机关判定为混销和兼营业务的可能性。[5]苏伟（2018）指出“营改增”后物流企业由于部分大型固定资产不能抵扣问题，导致物流企业实际税负上涨，企业净利率下降。同时，“营改增”后对企业的纳税体系造成了冲击，对企业财务要求提高。[6]范睿（2017）指出“营改增”前快递行业多数被归为邮政通讯类业务，并由地税部门征收，“营改增”后快递业按照收派服务和交通运输业两个行业进行税务管理，给纳税人带来了相当大的困惑，造成政策效果不明显。[7]马丽娜（2014）提出“营改增”后对快递企业既有积极影响又有消极影响。积极方面主要在于：“营改增”后能推动快递业加快信息化转型升级，推动行业内部功能整合和服务延伸，降低企业税负，并规范财务管理制度。但是“营改增”后也造成了增值税抵扣难度大和企业税负上升的消极影响。[8]（3）快递物流行业的纳税筹划研究：鲁燕婷（2021）从评估注册地税收优惠筹划风险，认真学习组织形式税收优惠筹划法律风险，科学分析最优税收优惠政策和重视税收优惠筹划的成本这四个方面提出改善物流企业税收优惠筹划工作的对策。[9]欧阳红（2018）运用某公司的具体案例分析了“营改增”前后企业的税负，利润，流动资金的变化，并在此基础上对物流企业纳税筹划技巧进行研究，以帮助相关企业降低税负、防范涉税风险。[10]李艳琴（2016）提出物流企业能够通过转变经营方式，转变合同方式，分别核算等三种方法进行税收筹划，同时也指出税收筹划中可能出现的问题及解决方案。[11]1.2.3文献评述通过对国内外文献的整理，可以得知西方学者较早便对税收筹划进行了研究，并提出了一系列相对比较成熟的理论。反观国内，由于经济发展变革较快，新的税收政策不断出台，企业在纳税过程中逐渐出现成本升高，税负较重的问题。特别是“营改增”之后，伴随着营业税的取消，增值税成为大多数企业的主要税收负担，进行必要的税收筹划已经成为企业的共识。因此，鉴于这些原因，我国的学者也对税收筹划的研究越来越深入，并在多个领域都取得了较为突出的成果。但就快递物流业来说，现有“营改增”税收筹划还存在着一些不足：（1）我国学者针对“营改增”背景下的快递物流业的税收筹划研究较多，利用描述和实证分析等多角度提出了快递物流业可以运用的税收筹划方案，并分析了这些税收筹划可能产生的利弊，但没有提供应对消极影响的解决措施。（2）在税收筹划方案选择上面，我国学者对快递物流业税收筹划大多采用的是“营改增”之后可以运用到的税收筹划方法，例如：一般纳税人和小规模纳税人的选择会使企业在改革后减少多少税负，但并没有考虑对比“营改增”前后的税负差异。因此，本文选取了在快递物流业中具有代表性的SF公司为税收筹划对象，以案例分析的方式，分析“营改增”前后企业税负变化。并结合了最新的税收优惠政策，以最大程度的保证筹划的时效性。希望通过本文的分析策划，能为快递物流业的其他企业提供税收筹划参考。1.3主要研究内容本文的研究内容主要分为以下几个部分：第一部分：绪论。本部分主要介绍SF公司税收筹划的相关背景和意义，国内外的一些相关研究和文献，主要研究内容，研究方法以及论文可能的创新之处。第二部分：相关理论阐述。本部分将对增值税，营业税以及“营改增”相关概念进行梳理，并简要阐述税收筹划的概念。第三部分：SF公司的基本情况及“营改增”的影响分析。主要对SF公司2014-2020的营业收入，利润增长及主要税种税收负担率进行分析，为后文的税收筹划研究提供基础。第四部分：SF公司的税收筹划方案。通过上一部分的影响分析，以“营改增”为背景，以案例形式对SF公司具体业务提出税收筹划方案，探讨如何从最有利的方面降低企业税负。第五部分：对快递运输业发展的影响。通过对SF公司的税收筹划方案，来推导出促进快递运输业发展的建议。1.4拟采用的研究思路1.4.1文献研究法本文在写作过程中通过阅读大量的国内外文献，在加深了自身对纳税筹划的理解基础上，积极查询国家制定的税法和优惠政策，为制定SF公司具体筹划方案打下了坚实的基础1.4.2案例分析法通过对众多文献的学习和研究，本文以SF企业为案例研究对象，先分析其在“营改增”背景下公司税负的变化，然后对比企业进行税收筹划前后实际税负差异，充分利用税法规定和税收优惠政策，进行税收筹划设计。第2章相关概念及理论2.1增值税和营业税相关理论2.1.1增值税概述增值税是指以商品或劳务在流转过程中所产生的增值额为计税依据来征收的一种流转税，是在1954年由法国经济学家MauriceLauré所提出。[12]其特点有：以所有或多数商品及劳务为课税对象，采用单一或少数几个比例税率，在实践中多采用间接计算法，多环节课税等。根据对外购固定资产的处理方式不同，增值税可以分为生产型增值税，收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税是指在计算增值税时，允许将外购的原材料及辅料，燃料动力，低值易耗品和外购的劳务作为扣除项目扣除，但不允许将外购的固定资产从商品和劳务的销售额中扣除，其增值税税基的增值额大体相当于国民生产总值。收入型增值税是指在计算增值税时，允许将外购的原材料及辅料，燃料动力，低值易耗品和外购的劳务作为扣除项目扣除，并且可以将本期固定资产的折旧从商品和劳务的销售额中扣除，其增值税税基大体相当于国民生产净值。消费型增值税是指在计算增值税时，允许将外购的原材料及辅料，燃料动力，低值易耗品和外购的劳务作为扣除项目扣除，同时允许从商品和劳务的销售额中扣除本期购入的固定资产，这种增值税不对资本投入品课税，只对消费品课税。增值税间接计算法计算公式为：应纳增值税=应税销售额×适用税率–本期购进已纳税可抵扣税额2.1.2营业税概述营业税与增值税类似，二者都属于流转税，但具体的征税内容，计税依据和计算方法和增值税存在部分差异。营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产的销售额，统称为营业额。[13]与增值税相比，其计算方法更为简单，由营业额直接乘以对应税率即可。计算方法：计税营业额×适用税率2.2“营改增”政策概述营业税改征增值税，或称“营改增”，是指将原征收营业税的行业转为征收增值税，其是对1994年分税制改革后分设营业税和增值税的重大改革。这一改革使得货物和劳务等全部纳入了增值税的纳税范围。经过几年“营改增”试点后，目前我国增值税税率一般税率为13%，低税率9%和6%以及零税率。纵观“营改增”的改革，大致可以将其划分为以下两个阶段：第一阶段为部分行业的地区“营改增”试点。以2012年1月1日在上海市进行交通运输业和部分现代服务业试点为开头，“营改增”逐步在我国上海，北京，江苏等九大省份展开。第二阶段为全国范围的营改增试点。以2013年8月1日为起点，营改增先后在铁路运输业，电信业，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等试点，并逐步降低税率。2.3税收筹划概述2.3.1税收筹划概念税收筹划是指是指企业在不违反相关税法的规定下，企业税务人员利用各项税收优惠政策，利用不同业务税率不同，利用不同税基会有不同纳税的情况，通过调整企业的各项经营活动，从而实现降低企业纳税金额，延迟纳税时间，减少涉税风险的目的。[14]2.3.2税收筹划的特征（1）税收筹划的合法性。税收筹划是在法律允许的范围内进行的。根据我国法律，位于我国境内的纳税人可以采取各种业务安排模式，在不违反国家税法规定的条件下，来实现减少纳税的目的。反之，对于违反税收法律和税收法规的行为，一律不属于税收筹划，而属于逃税行为。（2）税收筹划的提前性。与偷税和漏税发生在纳税义务发生后不同，税收筹划是在相关纳税义务发生以前便制定好了相应的执行措施，其是一种事前行为，具有提前和前瞻性。（3）税收筹划的综合性。税收筹划并不是单单的将某种税收的税负降到最低，更重要的是要通过合理的筹划来推动企业受益的持续上涨。所谓综合性，即指全方位的考虑筹划内容，不能只考虑到某一种税的影响，而要充分考虑不同税种的组合和影响状况，最大限度的达到降税效果。第3章SF公司的基本情况及“营改增”的影响分析3.1SF公司概述SF公司成立于2006年，是一家以速运为主要业务的快递公司。十余年来，公司规模和业务不断扩大，目前已有能快速为客户解决一系列物流问题的能力。公司现拥有14个二级分公司，90多个营业网点，可覆盖国内外的综合物流服务网络。根据SF公司2021年财报可知，公司业务的市场占有比为9.76%，完成业务量81.37亿件，同比增长68.5%，增速领跑快递物流行业。同时营业收入不断增长，2020年营业收入达到1539亿元，比2020年上涨37.25%。因此以SF公司为研究对象能反映该行业的整体水平，故本文主要选取该公司作为该行业的研究对象。3.2SF公司财务状况表1：SF公司2015-2021主要财务状况（亿元）报告期2015201620172018201920202021营业收入389.11481.01（23.6%）574.83（19.5%）710.94（23.68%）909.42(27.6%)1121.93（23.37%）1539.87（37.25%）营业成本321.98385.85（19.84%）461.63（19.64%）568.22(23.08%)737.72（29.82%）926.5（24.13%）1461.43（36.69%）利润总额6.1616.9（174.3%）36.93（118.52%）65.13(78.52%)58.67（-9.9%）74.26（26.57%）100.39（35.18%）净利润4.7510.94（130.3%）26.43（141.59%）37.26（40.08%）34.83(-5.92%)56.25（26.00%）69.32（23.24%）从上表中可以看出SF公司的营业收入从2015年开始便在逐年增加，且营业收入增速保持在23%左右，特别是2017年“营改增”实施以后，营业收入增长迅猛，由2017年19.5%的增长率提高到2021年的37.25%。同时，其营业成本的增速和营业收入大抵一致。利润总额和利润率从2014-2017都处于一个正增长状态，2018年由于公司处理了子公司导致利润下降，2020-2021又重新回归于正增长。总的来说，SF公司还是处于一个良好的发展状态，具有较好的未来前景。表2:2016-2020SF公司纳税状况（万元）2016年2017年2018年增值税139803127772104629.9企业所得税84418.3129768.2163989.6营业税3474.31154.6/城市维护建设税8248.67390.67232.3教育费附加607955025428.1印花税/3607.34022.8房产税/1199.81945.2总计242022.9276394.5287247.9表2:2015-2020SF公司纳税状况（万元）（续）2019年2021年2021年增值税107944.46141936244881企业所得税140474.8180151.7310662.2营业税///城市维护建设税7556.19575.614038教育费附加5599.17096.810494.9印花税4655.55259.17689.4房产税32884392.34480.1总计269518348411.5592245.6表3：主要税种占比年份增值税营业税企业所得税其他201657.76%1.43%34.88%5.93%201746.22%0.41%46.95%6.4%201836.42%/57.09%6.48%201940.05%/52.12%7.82%202040.73%/51.7%7.5%202141.34%/52.45%6.2%从上表可以看出SF公司的税费主要集中在增值税和企业所得税，“营改增”之后，增值税的比重虽然在下降，但总的纳税金额一直处在增加中。可见，“营改增”政策在政策实施当年降低了以SF公司为首的物流运输业的税收负担，但随着企业业务规模的扩大，增值税纳税规模还是在不断扩大。因此，有必要进行税收筹划，以降低企业负担。3.3“营改增”对SF公司等物流快递业的影响3.3.1“营改增”对纳税人身份的判定的影响在国家全面推行“营改增”后，增值税纳税人目前分为一般纳税人和小规模纳税人，两种纳税人不仅纳税身份不同，计税依据，抵扣方法，适用税率也有差别。“营改增”之前原本为营业税纳税人的企业，在改革后，以其试点前是否年营业额超过500万元为标准，来判断其增值税一般纳税人资格。在被认定为一般纳税人后，应该按照一般税率计算应纳税额，并可进行凭票抵扣，除部分特殊业务之外，不应使用简易税率。故物流运输业企业应当及时判定自己的纳税人身份，尽早进行一般纳税人登记。3.3.2“营改增”对SF公司业务的影响SF公司的主营业务包括速运物流和商品销售服务等，同时也经营其他业务，如技术研发和不动产租赁等。因此其涉及的税种广泛，包括增值税，企业所得税，土地增值税，印花税等。此外，全面“营改增”后由于营业税的取消，增值税的税率也发生了相应的变化。“营改增”以前，交通运输和装卸服务等适用于营业税3%的税率，而“营改增”后，改为征收增值税，其中交通运输服务适用于11%的税率，咨询服务适用于6%的税率。因此，税率的业务变化在一定程度上也影响了SF公司的业务收入与利润。SF公司的主要涉税项目如表4所示：表4：SF公司的主要涉税项目税种税率税基企业所得税大部分25%应纳税所得额增值税13%，9%，6%，3%应纳增值税额城市维护建设税7%，5%，1%实际缴纳的增值税税额教育费附加3%实际缴纳的增值税税额地方教育费附加2%实际缴纳的增值税税额关税按适用税率海关审定的关税完税价格3.4本章小结此章节通过对SF公司的简要介绍，对其2014-2020年的营业收入状况分析，2015-2020年“营改增”前后的主要税负变化和税种税率变化来为下一章节进行SF税收筹划打下良好基础。第4章SF公司的税收筹划方案所谓税收筹划，即在法律允许的范围内，通过合法的方式，尽可能减少自身应纳税额。从上一章我们可以看出SF公司的业务范围广泛，且大部分都需要缴纳增值税，同时在“营改增”之后，实际增值税纳税额不断攀升，适用的税率普遍高于营业税的背景下，进行合理的税收筹划已经是当务之急。本章节将主要以2020年的财务数据为基础，并辅以某些假设，从“营改增”政策前后，进行税收筹划。考虑到物流运输业的“营改增”年代已较为久远，故本章节还会采用最新的税率以及税收优惠政策来进行税收筹划。4.1不同身份供应商的税收筹划4.1.1筹划背景不同身份的供应商的税收筹划主要是指SF公司在采购业务时，是在小规模纳税人还是在一般纳税人之中进行选择。之所以要对供应商进行选择，是因为在实行“营改增”之前，由于企业大部分缴纳的是营业税，故不存在进项税抵扣的问题，一般纳税人和小规模纳税人的地位是平等的。而在“营改增”之后，由于一般纳税人可以开具增值税专用发票，抵扣增值税进项税额；而小规模纳税人要不自己开局增值税普通发票不能抵扣税款，要不请求税务机关开局增值税专票，按简易税率3%抵扣，故增值税一般纳税人和小规模纳税人地位不平等。因此，有必要在业务采购时进行税收筹划。4.1.2筹划方案根据有关研究者的研究显示，当适用增值税一般税率为16%时，企业从小规模纳税人处收到3%的增值税专用发票，那么当二者的价格比大于88.79%时，选择增值税一般纳税人将对SF公司更为有利。当适用增值税一般税率为13%时，企业从小规模纳税人处收到3%的增值税专用发票，那么当二者的价格比大于91.15%时，选择增值税一般纳税人将对SF公司更为有利[15]①现假设SF公司将于2017年8月购入一批快递包装盒，通过对包装盒进行处理加工后出售给各快递运营点。对于这项业务，SF公司有两项选择：AB公司和CD公司，两公司生产的快递包装盒没有差别。其中：AB公司为增值税一般纳税人，SF公司可以从AB公司处获得16%的增值税专用发票;CD公司为增值税小规模纳税人，SF公司可以从CD公司获得其由税务机关代开的简易税率3%的增值税专用发票。AB公司的价格为270万元（不含税），CD公司的价格为240万元（不含税）。由两公司的价格之比可得出：240/270=88.89%>88.79%，即此时SF公司选择AB公司增值税一般纳税人可以获得的利润更高。AB公司可抵扣进项税=270*16%=43.2万元CD公司可抵扣进项税=240*3%=7.2万元由于购进货物不涉及营业税，故营业税为0。故两公司包装盒售价相差30万元，通过这一方式可以使企业在一般纳税人处比在小规模纳税人处多节税6万元。②若SF公司于2020年2月购入同样一批快递包装盒，由于现在一般纳税人适用税率为13%，增值税小规模纳税人仍适用3%的扣除率，且两公司的价格比未发生变化，故SF公司在此时应选择小规模纳税人。AB公司可抵扣进项税=270*13%=35.1万元CD公司可抵扣进项税=240*3%=7.2万元同样，由于购进货物不涉及营业税，营业税为0。在新税率下，选择小规模供应商将比选择一般纳税人身份供应商多节税2.1万元。另外，因为受到新冠疫情影响，税务总局发布的2020年13号文中规定：2020年3月后小规模纳税人从事3%税率的活动减征为1%。虽然存在该优惠政策，但不难计算出，若SF公司选择使用1%征收率的小规模纳税人，减税力度是不如3%的。4.2业务拆分的税收筹划4.2.1筹划背景对于快递物流公司来说，物流运输和装卸和派送服务几乎占据了整个企业收入的90%以上，2020年SF公司速运物流收入高达1445.94亿元。根据最新的增值税税率可知，交通运输业的税率为9%，装卸和派送服务的税率为6%。鉴于SF公司企业规模的巨大性，若将两项业务合并纳税，那么将会适用9%的从高税率征税，因此，为最大程度减少应纳税额，应将两种不同业务分设，以实现企业利润最大化。4.2.2筹划方案根据2020年SF公司年报可知，该年速运物流收入中有185.17亿元为快运业务，即交通运输服务，31.46亿元为同城急送业务，即装卸和派送服务。考虑到“营改增”后税率的改变，因此拆分业务前后的增值税税额如下图表6所示：表6：拆分业务前后的应纳增值税税额（亿元）“营改增”前收入（含税）税率纳税额纳税合计快运业务收入185.1711%18.3520.13同城急送收入31.166%1.78拆分业务前收入（含税）税率纳税额纳税合计快运业务收入185.179%15.2917.07同城急送收入31.466%1.78拆分业务后收入（含税）税率纳税额纳税合计快运业务收入185.179%01.78同城急送收入31.466%1.78从表6可以看出，在“营改增”以前，SF公司应缴纳增值税：185.17/1.11*0.11+31.16/1.06*0.06=20.13亿元同时，该业务还需要缴纳营业税：185.17*3%+31.16*5%=7.11亿元故共需缴税20.13+7.11=27.24亿元，税负十分重。虽说伴随着“营改增”的进行，营业税被取消，但若没拆分业务，SF应缴纳的税款为：185.17/1.09*0.09+31.46/1.06*0.06=17.07亿元虽说税负有所下降，但SF若采取业务拆分，税负能得到进一步的下降。根据业务拆分筹划，SF公司可以将装卸服务，派送服务等专门设立一个同城的快递公司，使用6%的低税率。而对跨市跨省业务，则转交专业的跨省市运输公司邮递，该部分业务则属于增值税率较高的交通运输业服务，适用9%的交通服务运输进行增值税征缴。[16]如此一来，SF公司的主要业务顺利拆分成税率不同的两类业务，由公司自身承揽快递业务，开据税率较低的物流辅助业增值税发票，享受6%的低税率，而对于转运的跨地市快递业务则由专业交通运输公司开据9%税率的交通运输业发票。而拆分业务后，由于交通运输业的进项发票可以全部抵扣，故实际缴纳的为：31.46/1.06*0.06=1.78亿元且“营改增”后已经不存在营业税，故营业税额为0，故共需纳税1.78亿元。由此能得出，通过拆分业务使得SF公司比“营改增”前少纳税25.46亿元，比拆分业务前少纳税15.29亿元，节税效果非常明显。4.3固定资产折旧的税收筹划4.3.1筹划背景根据2020年SF公司的企业年报可以看出，公司营业收入和利润增长迅速，仍处在快速发展时期，在2020年末，公司固定资产总额为366.27亿元，占总资产达32.95%，值得进行税收筹划。表7展示了SF公司部分固定资产的折旧方式：表7：SF公司部分固定资产的折旧方式预计使用寿命预计净残值年折旧率房屋及建筑物10-50年5%9.5%-1.9%运输工具4年5%23.75%机器设备10年5%9.5%计算机电子设备3年5%31.67%飞机10年5%9.5%4.3.2筹划方案现假设SF公司与2020年购入一架价值500万元的飞机用于货物运输，经税务机关同意后，公司采用5%的预计净产值并按10年进行折旧。表8将依次展示直线法，年限总和法和双倍余额递减法的折旧法，并观察三者折旧额的差别。表8：不同折旧方法下的折旧额（万元）折旧直线法年限总和法双倍余额递减法202147.586.36100202247.577.7380202347.569.0964202447.560.4551.2202547.551.8240.96202647.541.3832.77202747.534.5526.21202847.525.9120.97202947.517.2729.45203047.58.6429.45总和475475475从上表可以看出，每种折旧方法的折旧总额是相同的，只有每年的折旧数不同。三种方法下，双倍余额递减法在前两年增加了折旧金额，相应的企业所得税扣除额增加，纳税额也随之减少，因此无息适用了这部分税款。若我们假设银行同期利率为10%，则三种方法的现值分别为：（1）直线法：P=47.5×（P/A，10%，10）=47.5×6.1446=291.86（2）年限总和法：P=86.36×（P/F，10%，1）+77.73×（P/F，10%，2）+69.09×（P/F，10%，3）+60.45×（P/F，10%，4）+51.82×（P/F，10%，5）+41.38×(P/F，10%，6)+34.55×(P/F，10%，7)+25.91×(P/F，10%，8)+17.27×(P/F，10%，9)+8.64×(P/F，10%，10)=331.95（3）双倍余额递减法：P=100×（P/F，10%，1）+80×（P/F，10%，2）+64×（P/F，10%，3）+51.2×（P/F，10%，4）+40.96×（P/F，10%，5）+32.77×(P/F，10%，6)+26.21×(P/F，10%，7)+20.97×(P/F，10%，8)+29.45×(P/F，10%，9)+29.45×(P/F，10%，10)=330.92由此可得，直线法比年限总和法多纳所得税40.09万元；双倍余额递减法比年限总和法多纳所得税1.03万元。因此，在对固定资产计提折旧时，SF公司应该采用年限总和法更能发挥折旧抵税的效果。4.4利用税收优惠的税收筹划4.4.1筹划背景随着我国经济由高速度增长转变为高质量增长，如何为企业减负促进企业发展成为了国家发展的主要目标之一。为此，税务部门制定了许多税收优惠政策。而快递物流业作为新兴朝阳产业，为了满足日益增长的居民需要，也在不断的扩大自身规模。但相应的，这也带来的税负增长过快的问题。而运用税收优惠相比于其他税收筹划方式，成本和风险都很低，因此企业应当好好利用该政策。4.4.2筹划方案①SF公司作为我国目前快递物流行业的领军公司，在进行业务工作时，创造性地将高新技术与传统物流作业融合经营。根据企业年报，2020年研发投入收入为30亿元。若将该收入全部按正常税率进行所得税缴纳，必然会给企业带来较严重的税负问题。根据我国税法规定，获得高新技术企业资格的企业，减按15%征收企业所得税。那么，SF公司便可以把自己的研发部门单独分离出来，并设立为一个子公司，使其适用15%的优惠税率，从而分离前和分离后应交税收分别为：分离前：30*25%=7.5亿元分离后：30*15%=4.5亿元通过该项税收筹划使得企业减少了3亿的税费支出，筹划效果非常明显。②由上文的业务拆分税收筹划可知，SF公司2020年快运业务收入为185.17亿元，该笔收入不仅需要缴纳增值税，在年末也需要将收入归集到应纳税所得额中计算缴纳企业所得税。但若将进行快运业务的企业全部设置在国家最新设立的海南自由贸易港，根据《财政部关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税[2020]31号）可知，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%征收企业所得税。而交通运输属于鼓励性产业，因而可以运用该优惠进行税收筹划。筹划前：185.17*25%=46.29亿元筹划后：185.17*15%=27.78亿元故该项税收政策也可以使SF企业合理节税18.51亿元。4.5SF公司税收筹划实施效果预估在第本章中，分别从供货商选择，业务拆分和固定资产折旧方法选择，利用税收优惠四个方面对SF公司的业务进行了税收筹划。四种方法都使得该公司的应纳税额降低，企业利润增加，具体节税效果如表9所示：表9：SF公司税收筹划节税效果筹划项目筹划方案节税效果选择不同身份的供货商选择一般纳税人供货商或小规模纳税人供货商6万元（2017年）1.2万元（2020年）业务拆分将业务划分为交通运输服务和装卸，派送服务25.46亿元（“营改增”前）15.29亿元（拆分业务前）固定资产折旧方法选择选择年限总和法进行折旧40.94万元（直线法）1.03万元（双倍余额递减法）利用税收优惠运用高新技术产业和海南自贸区税收优惠政策3亿元（高新技术优惠）18.51亿元（自贸区优惠）根据表9可知，本章提供的四种税收筹划方案都可以在一定程度上降低公司的税收负担。在选择不同身份供应商方面，SF公司在目前的税率下应该选择小规模纳税人供应商，这将帮助其节税7.2万元。在业务拆分方面，如果公司选择进行业务拆分，那么和“营改增”之前相比，将能节税25.46亿元，而和“营改增”之后未拆分业务相比，能节税15.29亿元。在固定资产折旧方面，公司应该选择年限总和法，该方法比直线法能多节税40.94万元，比双倍余额递减法多节税1.03万元。在税收优惠方面，公司若进行高新技术企业认定，那么可以带来3亿元的节税效果；选择海南自贸区则能带来18.51亿元的节税效果。但值得一提的是，上述方案大多只是理论上的税收筹划方法，并且部分业务公司可能尚未发生，因此，对于SF公司来说，其应更注重实际探索，在真正进行税收筹划时要多方考虑，从实际出发，而不要盲目照搬，以保证税收筹划效果最大化。第5章结论及行业发展建议5.1结论如今已经是2022年，距离快递物流业“营改增”已过去了近6年时间。不可否认，全面“营改增”后，营业税这种最初级的流转税，彻底退出了我国流转税之中，增值税的抵扣范围不断扩大，使得企业基本消除了重复征税。国家在不断释放“减税降费”福利的同时，各行业企业，特别是本文所讨论的快递物流业应该抓住此次机会，加快推进产业结构的优化升级，满足如今构建“陆海内外联动，东西双向互助”的对外开放新格局，推动提高我国企业的国际竞争力。本文通过对SF公司为例，探讨了“营改增”背景下快递物流业的税收筹划思路。对于快递物流这样一个朝阳企业来说，如果不进行合理的税收筹划，那么不可避免的会增大企业税收负担，进而制约企业发展，因此有必要进行税收筹划。故本文主要从SF公司的“营改增”后的税负为切入点，从供货商选择，业务拆分和固定资产折旧方法选择，税收优惠四个方面进行了税收筹划制定，希望能给予其他快递物流业企业以帮助。本文主要税收筹划结论如下：（1）在选择不同身份供应商方面，SF公司在目前的税率下应该选择小规模纳税人供应商，这将帮助其节税7.2万元。（2）在业务拆分方面，如果公司选择进行业务拆分，那么和“营改增”之前相比，将能节税25.46亿元，而和“营改增”之后未拆分业务相比，能节税15.29亿元。（3）在固定资产折旧方面，公司应该选择年限总和法，该方法比直线法能多节税40.94万元，比双倍余额递减法多节税1.03万元。（4）在税收优惠方面，公司若进行高新技术企业认定，那么可以带来3亿元的节税效果；选择海南自贸区则能带来18.51亿元的节税效果。当然，本文也存在不足之处。SF公司并不能代表整个行业，其税收筹划方案可能其他公司并不能适用。同时，本文部分税收筹划案例也只是在假设前提下进行规划设计，在实际中可能存在许多不同之处。5.2对快递物流业的启示本文通过对SF公司这一典型的快递物流公司进行税收筹划，希望能给更多同类型的快递物流企业以启发，使其更好地制定适用于本企业的税收筹划方法。在“营改增”持续深入，且增值税税率不断降低，企业所得税优惠不断增加的当下，以SF公司为代表的快递物流业在今后的税收筹划中也还需要注意以下问题：5.2.1建立风险预警机制，合法进行税收筹划企业进行税收筹划，不可避免的需要承担风险。因此企业在制定相关税收筹划方案时需要谨慎考虑，应该适时建立风险预警机制，避免因不合理的税收筹划而给自身造成损失。同时，税收筹划是在法律允许的范围内进行的，任何违法的行为都不能算作税收筹划。故在开展税收筹划前，企业必须提前对税法进行全面而细致的理解，避免因误用或乱用税收法律而被判定为偷逃税，对企业造成不良影响。5.2.2提前与税务机关进行沟通一个企业所进行的税收筹划是否合法，最终需要税务机关进行评判。故快递物流业在进行税收筹划时，对不清楚，不明白的地方应该及时与税务机关进行沟通；对自己设计的税收筹划方案积极和税务机关进行商讨，争取得到税务机关的批准和认可。5.2.3提高涉税人员的专业素质目前，市场上许多快递物流企业都缺乏专门的涉税人员，导致其不进行税收筹划，或税收筹划的漏洞百出，作用有限。因而为了降低税收筹划违法风险，企业应适时聘请专业涉税人员对本公司员工进行税法知识普及，增强员工的专业知识水平，全面熟知和了解我国现行税收法律和优惠政策，做到知法懂法守法，从而更好进行税收筹划。5.3政策建议“营改增”虽然在一定程度上给企业带来了减税降费的福利，但从快递物流业看来，有些企业未能运用好既有的税收优惠政策，导致企业税负过重，需要政府加大政策宣传力度来进一步释放行业发展活力。同时，行业法规的缺失，也限制了以SF公司为首的企业的良性竞争与发展。因此，本文认为针对快递物流业的发展，政府可以采取以下措施：5.3.1完善行业相关政策法规虽然我国政府部门一直在不断完善快递物流业的相关法律法规，但与西方相关产业的管理经验来看，我国快递物流业的行业法规，行业准入机制还不够健全。因此，政府必须加快快递物流业相关法律体系的建设，通过建立完整的法律法规体系来明确行业主体，做到权责分明。另外，为了促进快递物流业的合理发展，维护公平竞争的市场环境，政府还应着手建立行业技术规范和市场准入标准。同时，针对目前快递物流业税负高的问题，税务部门需要积极出台新的税收政策，例如，允许快递物流业的增值税增量留底税额全额退还等，降低其税收负担。5.3.2加强税收政策宣传由于我国现有的税收优惠政策遍布各个税种，较为分散，导致快递物流业以及其他企业不能完全利用好税收优惠政策，导致企业税收负担较重。鉴于这些状况的存在，税务机关可以通关招募税务志愿者，积极开展税收优惠教育培训的方式来扩大税收政策的宣传力度，助力企业减税降幅。5.3.3促进不同行业的协作根据有关学者的研究显示，快递物流业与制造业存在很强的耦合关系。[17]因此，政府可以根据不同地区经济发展的实际，优化行业间的资源配置结构，来带动制造业和快递物流业的协同发展。例如，针对东部地区，可以强化快递物流业的服务功能，提高其供给效率；而针对西部地区，则可以进一步完善市场供需结构，提高制造业发展活力，为快递服务业的发展提供良好的环境。参考文献[1]曾维萍.论营改增对企业税负的影响[J].中国市场,2019(08):150~151.[2]夏小雪.餐饮住宿业“营改增”税负分析及对策探讨——以汉中市为例[J].税收经济研究,2017,22(03):77~83.[3]邹明晓.营改增对钢铁行业影响分析,南方股票,2016（3）[4]马红漫.合理适度使用地方楼市裁量权[N].广州日报.2014-05-13[5]黄梦维.浅析“营改增”对物流业的影响[J].现代商业,2020,(11):