2025年CPA考试 会计科目冲刺复习试卷及解题技巧解析

2025年CPA考试会计科目冲刺复习试卷及解题技巧解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请选择相应的选项字母填入答题卡对应位置。错答、未答均不得分。）1.甲公司于2024年12月31日购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税进项税额为65万元，已支付款项。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，有迹象表明其可收回金额低于其账面价值。假定不考虑其他因素，该设备在2025年12月31日减值测试前计提的累计折旧金额为（）万元。A.80B.100C.120D.1502.下列各项关于股份支付的会计处理的表述中，正确的是（）。A.对于换取职工服务的股份支付，企业应在职工服务提供期间确认相关费用。B.以现金结算的股份支付，企业在每个资产负债表日需根据公允价值调整负债的账面价值，并确认相关费用。C.股份支付换取的是客户资源，相关费用应计入管理费用。D.无需按照公允价值对股份支付工具进行初始计量。3.甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司。2024年12月31日，甲公司购入丙公司100%的股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。甲公司付出对价包括一项账面价值为2000万元、公允价值为2500万元的长期股权投资，以及发行的面值为1000万元、公允价值为1200万元的公司债券。假定不考虑其他因素，甲公司合并财务报表中确认的商誉金额为（）万元。A.0B.500C.1000D.15004.甲公司于2024年1月1日发行5年期、每年1月1日支付利息、票面年利率6%、面值总额1000万元的债券。2024年12月31日，市场利率上升至8%，该债券的公允价值下降至950万元。假定不考虑其他因素，甲公司该债券2024年度应确认的利息费用金额为（）万元。A.60B.65C.75D.805.下列各项关于存货的表述中，正确的是（）。A.企业对存货采用成本与可变现净值孰低法计提减值准备，减值准备一经计提不得转回。B.存货盘盈应冲减管理费用。C.发出存货采用先进先出法计价，在物价持续上涨的情况下，会高估企业当期利润和期末存货价值。D.原材料用于生产产品，原材料的成本应计入产品的生产成本。6.甲公司于2024年2月15日购入一项管理用无形资产，取得成本为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销。2024年12月31日，对该无形资产进行减值测试，有迹象表明其可收回金额低于其账面价值。假定不考虑其他因素，该无形资产在2024年应确认的摊销金额为（）万元。A.30B.40C.50D.607.下列各项关于收入确认的表述中，正确的是（）。A.企业在提供商品控制权转移给客户之前，可能需要承担的商品所有权风险和报酬，不符合收入确认条件。B.对于附有退货权的服务合同，企业在确认收入时，需要估计退货的可能性，并将不期望有权退货的部分确认为收入。C.在某一时点履行履约义务确认收入后，若客户要求变更合同条款，且该变更增加了企业需付出的成本，则不应确认该变更产生的收入。D.企业承诺向客户转让商品或服务的，只要满足收入确认条件，就应确认收入，无需考虑后续服务义务。8.甲公司为增值税一般纳税人，2024年6月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税进项税额为13万元，该批原材料已验收入库。12月将该批原材料全部用于生产甲产品，甲产品于12月31日对外销售，取得不含税销售收入200万元，增值税销项税额为26万元。假定不考虑其他因素，甲公司12月应确认的销项税额与进项税额的差额（影响利润的金额）为（）万元。A.13B.26C.43D.09.甲公司采用计划成本法核算原材料。2024年6月1日，库存原材料计划成本为100万元。6月份购入原材料一批，实际成本为110万元，计划成本为105万元。6月份发出原材料一批，计划成本为80万元。假定不考虑其他因素，6月30日结存原材料的实际成本为（）万元。A.95B.100C.105D.11010.下列各项关于政府补助的表述中，正确的是（）。A.企业收到政府拨付的用于购买特定设备的款项，属于与日常活动相关的政府补助，应计入其他收益。B.企业收到政府提供的用于弥补亏损的拨款，属于与日常活动相关的政府补助，应计入营业外收入。C.企业收到政府补助用于补偿已发生的相关费用或损失，且该补助不属于政府补助准则规范的政府补助，应计入营业外收入。D.企业收到与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时，全部确认为当期损益。二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请选择相应的选项字母填入答题卡对应位置。每题所有选项均选择正确的得满分；错选、漏选、未选均不得分。）1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.企业将发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法。B.企业投资性房地产的计量模式由成本模式改为公允价值模式。C.因固定资产预计净残值预计发生变更，将固定资产预计净残值由原估计的10%调整为5%。D.企业因执行新会计准则，将某项长期股权投资由成本法核算改为权益法核算。2.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税销项税额为13万元。该批商品成本为80万元。合同约定，甲公司应于3个月后收款。假定不考虑其他因素，下列各项会计处理中，正确的有（）。A.确认销售收入时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。B.确认销售收入时，应结转商品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。C.3个月后收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。D.销售商品时，增值税销项税额不计入收入，作为一项负债处理。3.下列各项关于固定资产的表述中，正确的有（）。A.固定资产应当按照成本进行初始计量。B.固定资产盘亏时，扣除责任人赔偿和保险赔款后计入管理费用。C.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。D.经营租赁方式租入的固定资产不应确认为企业的固定资产。4.下列各项关于无形资产的表述中，正确的有（）。A.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。B.无形资产的摊销金额计入管理费用。C.使用寿命有限的无形资产，其摊销年限不应超过预计使用年限。D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值予以报废转销。5.下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业承诺向客户转让商品或服务，在客户取得相关商品控制权时确认收入。B.在一段期间内持续履行履约义务确认收入，需按履约进度确认收入。C.企业为履行合同发生的成本，属于为完成合同发生的成本，应作为合同履约成本。D.客户企业合并时，将取得的可识别资产和负债作为合并对价，该交易中包含的对价部分确认的收入，适用收入确认准则。6.下列各项关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.资产负债表日后期间发生的自然灾害导致的资产损失，应作为调整事项处理。B.资产负债表日后发现的前期差错，应作为调整事项处理。C.资产负债表日后发行股票，应作为非调整事项在附注中披露。D.资产负债表日后董事会决定变更会计政策，应作为调整事项处理。7.下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产。B.企业收到政府拨付的用于购买特定设备的款项，属于与日常活动相关的政府补助。C.政府补助准则规范的政府补助，通常指企业取得的来源于政府的经济资源，其形式包括货币性资产和非货币性资产。D.企业收到政府补助用于补偿已发生的相关费用或损失，且该补助不属于政府补助准则规范的政府补助，应直接计入当期损益。8.下列各项关于金融工具的表述中，正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益。B.以摊余成本计量的金融资产，在持有期间采用实际利率法确认利息收入。C.企业发放贷款时，应将贷款的摊余成本确认为一项资产。D.金融工具的摊销期限，是指从该项金融工具可供使用时开始至终止确认时止的时间期限。9.下列各项关于租赁的表述中，正确的有（）。A.承租人应当在租赁期开始日，将租赁产生的权利和义务确认为一项资产和一项负债。B.出租人应当将租赁期间产生的租赁收入，在租赁期内各个期间进行分配。C.租赁期，是指承租人有权使用租赁资产的权利所涵盖的期间。D.在租赁期开始日，承租人应将租赁负债的初始计量金额与租赁资产的公允价值进行比较，若前者大于后者，差额应确认为一项负债。10.下列各项关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.编制合并财务报表的基础是母公司和子公司individually编制的财务报表。B.合并财务报表的编制主体是母公司。C.合并财务报表是为了反映母公司所控制的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。D.子公司是指被母公司控制的企业。三、判断题（本题型共10题，每题1分，共10分。请对下列表述作出判断，认为表述正确的，请在答题卡相应位置选择“正确”；认为表述错误的，请选择“错误”。每题均选择正确的得1分；错选、未选均不得分。）1.企业采用售价金额核算法核算商品成本，期末结存商品的成本按售价确定。（）2.对于附有退货权的服务合同，企业在确认收入时，通常全额确认收入，并在退货期满时冲减已确认的收入。（）3.企业采用计划成本法核算原材料，期末结存原材料的成本是其实际成本。（）4.经营租赁方式租入的固定资产，其发生的与租赁相关的支出，应计入当期损益。（）5.企业收到的政府补助，若用于补偿过去已经发生的费用或损失，且不属于政府补助准则规范的政府补助，则应计入当期营业外收入。（）6.金融资产或金融负债的摊销期限，是指从该项金融工具可供使用时开始至终止确认时止的时间期限。（）7.在租赁期开始日，若租赁负债的初始计量金额大于租赁资产的公允价值，差额应确认为一项资产。（）8.母公司直接拥有子公司50%的有表决权股份，则该子公司必定是母公司的子公司。（）9.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以换出资产公允价值作为换入资产成本。（）10.资产负债表日后期间发生的自然灾害导致的资产损失，不应调整报告年度的财务报表数字，但应在附注中披露。（）四、计算题（本题型共2题，每题5分，共10分。请列示计算步骤，每步骤得相应分数。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年6月1日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税进项税额为13万元，该批原材料已验收入库。6月30日，该批原材料尚未领用，其市场价格为95万元。假定不考虑其他因素，甲公司6月30日应计提的存货跌价准备金额为（）万元。（提示：不考虑增值税影响）2.甲公司于2024年1月1日发行面值为1000万元的3年期、每年1月1日支付利息、票面年利率6%、实际年利率7%的债券。假定不考虑其他因素，甲公司该债券发行时的会计处理中，利息调整的入账金额为（）万元。（提示：计算结果以万元为单位，保留两位小数）五、综合题（本题型共1题，10分。请根据要求作答。）甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生如下交易或事项：（1）1月1日，向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税销项税额为13万元。该批商品成本为80万元。合同约定，甲公司应于3个月后收款。甲公司采用应收账款余额法核算坏账准备，按应收账款余额的5%计提坏账准备。（2）3月31日，收到乙公司支付的上述款项。假定不考虑其他因素。（3）6月1日，向丙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税销项税额为26万元。该批商品成本为150万元。商品已发出，款项尚未收到。甲公司预计该批商品将发生1%的坏账。（4）12月31日，计提本期坏账准备。要求：请根据上述资料，逐项编制甲公司相关会计分录（不考虑增值税对会计分录的影响）。---试卷答案一、单项选择题1.B解析思路：设备在2025年12月31日前的累计折旧=500/5=100（万元）。2.A解析思路：换取职工服务的股份支付，在服务提供期间确认相关费用，符合权责发生制和收入费用配比原则。选项B，现金结算支付的是利息费用，影响负债账面价值，确认为费用。选项C，若换取的是客户资源，需判断是否符合收入确认条件。选项D，有公允价值的股份支付工具需要初始计量。3.C解析思路：甲公司合并财务报表中确认的商誉=丙公司可辨认净资产公允价值×购买比例-付出对价公允价值合计=3000×80%-（2500+1200）=-1000（万元）。由于结果为负数，表明购买价格低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，合并报表中不确认商誉，但应确认负商誉（即营业外收入），题目问的是商誉金额，应填0。但选项设置可能存在偏差，若理解为应确认的营业外收入（即负商誉的绝对值），则答案为1000。根据典型考题逻辑，可能题目本身或选项设置有误，最可能考查的是“不确认商誉”的概念，即金额为0。但按选项，C为1000。4.C解析思路：利息费用=债券摊余成本×实际利率。2024年1月1日债券摊余成本为1000万元。2024年12月31日，债券的摊余成本=期初摊余成本+本期应计利息-本期支付利息=1000+1000×7%-1000×6%=1000+70-60=1070（万元）。2024年度应确认的利息费用=1070×6%=64.2（万元）。题目给出的选项中无64.2，最接近的是75。常见做法是简化计算或使用票面利率近似。若按票面利率6%计算，利息费用=1000×6%=60（万元）。若考虑市场利率影响，利息费用应高于票面利息。选项C最符合市场利率导致利息费用增加的预期。（注意：此题按标准计算结果为64.2，与选项不符，可能是试卷设置问题，此处按最接近值选择）5.B解析思路：存货盘盈应冲减管理费用，体现“不盈不亏”的原则。选项A，减值准备可以转回。选项C，先进先出法在物价上涨时，会低估当期成本，高估利润，但题目问的是存货价值，是高估期末存货价值。选项D，原材料用于生产，成本应转入在产品成本或产成品成本，最终计入营业成本。6.A解析思路：2024年应摊销金额=200/5×10/12=50/6（万元）。但题目给出选项中无50/6，最接近的是30（即200/5/2）。可能是题目简化处理或选项设置问题。按标准计算50/6，若强制选择，30为最接近值。（注意：此题按标准计算结果为50/6，与选项不符，可能是试卷设置问题，此处按最接近值选择）7.A解析思路：控制权转移前，风险报酬未转移，不符合收入确认条件。选项B，需估计退货率，不期望退货部分才确认收入。选项C，变更增加了成本，可能需要冲减已确认收入或确认新的收入。选项D，需区分履约义务，若后续服务是重大更新，可能需分步确认收入。8.D解析思路：销项税额26万元与进项税额13万元，差额13万元是销项税额大于进项税额的部分，该部分差额（不考虑进项税转出等）最终会增加应交税费—应交增值税（进项税额转出）或减少利润（若无法抵扣）。在简化计算中，常直接体现为影响利润的金额。若严格按会计分录，销售时借记应收账款113，贷记主营业务收入200，应交税费—应交增值税（销项税额）26，结转成本借记主营业务成本80，贷记库存商品80。收到款项时借记银行存款113，贷记应收账款113。销项税额26万元与进项税额13万元差额13万元，在实际中会体现在应交增值税科目，影响现金流和报表，此处题目问的是“差额（影响利润的金额）”，通常指税负增加部分对利润的直接影响，即26-13=13。但选项给出0，可能题目意图是销售和购进业务发生在同一主体内部流转，最终抵消。（注意：此题按标准逻辑13，与选项0和D不符，可能是试卷设置问题，此处按最可能意图选择D，或题目本身有歧义）9.A解析思路：结存原材料实际成本=期初实际成本+本期购入实际成本-本期发出计划成本=0+110-80=30（万元）。但题目给出的选项中无30。计划成本法下，结存存货按计划成本列示，但题目问的是“实际成本”，应计算实际成本。重新核算：期初原材料成本为100万元，购入原材料实际成本为110万元，计划成本为105万元，发出原材料计划成本为80万元。结存原材料计划成本=100+105-80=125万元。结存原材料实际成本=125+（110-105）=125+5=130万元。（注意：重新核算结果为130，与选项不符，可能是题目数据或选项设置问题，此处按最接近值选择A，或题目本身有误）10.D解析思路：选项A，若用于购买特定设备，属于与资产相关的政府补助，在设备达到预定可使用状态时确认为递延收益，并在资产预计使用寿命内摊销计入其他收益。选项B，弥补亏损的拨款，若不属于与资产相关或与日常活动相关的政府补助，可能计入营业外收入，但需判断性质。选项C，若不属于政府补助准则规范的政府补助，应计入相关资产成本或当期损益，具体看补助性质和用途。选项D，与资产相关的政府补助，在资产达到预定可使用状态时确认为递延收益，并在资产预计使用寿命内摊销。政府补助准则规范的政府补助，是指企业取得的来源于政府的经济资源，且属于政府补助准则规范的政府补助。此题可能意在考查“与资产相关的政府补助”的处理，其确认为递延收益并在摊销期计入其他收益，符合准则规定。二、多项选择题1.AB解析思路：会计政策变更是指企业变更会计政策的行为。会计政策变更包括：会计确认、计量、记录基础或方法等发生变更。选项A，计价方法变更属于会计政策变更。选项B，计量模式变更属于会计政策变更。选项C，预计净残值变更属于会计估计变更。选项D，执行新准则导致核算方法变更属于会计政策变更。（注意：选项C是估计变更，不是政策变更，若题目允许多选且要求严格，此题可能无正确选项或AB为最佳选择）2.ABC解析思路：销售商品时，确认收入和销项税额，借记应收账款113，贷记主营业务收入100，应交税费—应交增值税（销项税额）13。同时结转成本，借记主营业务成本80，贷记库存商品80。3个月后收款，借记银行存款113，贷记应收账款113。选项D错误，增值税销项税额是应交税费，是企业的一项义务，但收入确认时已计入应收账款，应收账款总额包含价税合计。3.AD解析思路：选项A，固定资产初始成本包括购买价款、相关税费、运输费、安装费等。选项B，固定资产盘亏扣除赔偿后计入营业外支出。选项C，固定资产减值损失一经确认不得转回，但持有至到期投资或贷款的减值损失在以后期间如果价值回升可以转回。选项D，经营租赁方式租入的固定资产不属于承租人的资产。选项B和C表述不完全准确。4.ACD解析思路：选项A，固定资产成本核算原则正确。选项B，固定资产成本（减去累计折旧和减值准备）的减少额或增加额（如修理费用）计入相关资产成本或当期损益，不一定全是管理费用。选项C，固定资产减值损失一经确认不得转回。选项D，经营租赁方式租入的固定资产不属于承租人资产，其相关费用计入当期损益。选项B表述不准确。5.ABCD解析思路：选项A，控制权转移是收入确认时点的主要标准。选项B，一段期间内履约，按履约进度确认收入。选项C，为完成合同发生的成本确认为合同履约成本。选项D，企业合并中包含的对价部分确认的收入适用收入确认准则。选项均正确。6.BCD解析思路：选项A，资产负债表日后期间发生的自然灾害导致的资产损失，不调整报告年度报表数字，但在附注中披露，作为非调整事项。选项B，前期差错应作为调整事项，调整报告年度报表数字。选项C，资产负债表日后发行股票，不调整报表数字，但需在附注中披露。选项D，资产负债表日后董事会决定变更会计政策，通常作为调整事项处理，追溯重述。选项B、C、D正确。7.ACD解析思路：选项A，政府补助形式包括货币性和非货币性资产。选项B，用于购买特定设备的款项，若无法直接认定与未来经济利益流入相关，可能属于与资产相关的政府补助，在资产达到预定可使用状态时确认为递延收益。选项C，政府补助准则规范的政府补助，是指来源于政府的经济资源，形式包括货币性和非货币性资产。选项D，不属于政府补助准则规范的政府补助，直接计入当期损益。选项A、C、D正确。8.ABCD解析思路：选项A，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动计入其他综合收益。选项B，以摊余成本计量的金融资产，利息收入=摊余成本×实际利率。选项C，贷款是企业发放的金融资产，其摊余成本（本金+未实现利息收入）确认为资产。选项D，金融工具的摊销期限是从可供使用到终止确认。选项均正确。9.ABCD解析思路：选项A，承租人应确认使用权资产和租赁负债。选项B，出租人应按租赁期分配租赁收入。选项C，租赁期是承租人使用资产的权利所涵盖的期间。选项D，租赁负债初始计量大于资产公允价值，差额应确认为一项负债（通常在所有者权益中体现，但报表列示为负债）。选项均正确。10.ABCD解析思路：选项A，合并报表基于母子公司个别报表。选项B，编制主体是母公司。选项C，合并报表反映企业集团整体财务状况等。选项D，子公司是指被母公司控制的企业。选项均正确。三、判断题1.错误解析思路：售价金额核算法下，期末结存商品的成本按计划成本（或称“成本价”）确定，而不是售价。售价与成本的差异通过“商品进销差价”科目核算。2.正确解析思路：对于附有退货权的服务合同，在确认收入时通常需要估计退货率，将不期望有权退货的部分暂时不确认收入，而是在退货期满时根据实际情况确认或冲减收入。3.错误解析思路：企业采用计划成本法核算原材料，期末结存原材料的成本是“计划成本”，实际成本通过“材料成本差异”科目反映。期末存货实际成本=计划成本+超支差异-节约差异。4.正确解析思路：经营租赁方式租入的固定资产，其发生的与租赁相关的支出（如租金、维护费等）通常计入当期损益（如管理费用或销售费用）。5.正确解析思路：不属于政府补助准则规范的政府补助，且用于补偿已发生费用或损失，应直接计入当期损益。例如，政府退还的已缴纳的税款。6.正确解析思路：金融工具的摊销期限是指从该项金融工具可供使用时开始至终止确认时止的时间期限，通常指其经济寿命。7.错误解析思路：在租赁期开始日，若租赁负债的初始计量金额大于租赁资产的公允价值，差额应确认为一项负债，通常在所有者权益中体现为“未确认融资费用”的减少，或直接确认为一项负债（如“其他负债”），而不是一项资产。8.错误解析思路：母公司直接拥有子公司50%的有表决权股份，若该子公司符合相关条件（如受母公司重大影响），则该子公司可能是母公司的关联方，但不一定构成控制，从而不一定成为子公司。控制通常要求拥有超过50%的表决权股份，且具有对子