2025年CPA考试 会计科目重点难点模拟试题解析

2025年CPA考试会计科目重点难点模拟试题解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个最符合题意的答案。)1.甲公司为一般工业企业，2024年12月购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税进项税额为65万元，已支付款项。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用年限平均法计提折旧。则2025年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.90B.95C.100D.1052.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间不需要考虑减值问题。B.摊余成本计量的金融资产，在资产负债表日应当按照摊余成本计量，不考虑减值。C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在发生减值时，减值损失计入其他综合收益。D.长期股权投资采用权益法核算，在判断发生减值时，可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者为基础确定。3.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月将自产的一批产品用于对外捐赠，该批产品的成本为80万元，市场售价为100万元（不含增值税），适用的增值税税率为13%。甲公司对该批产品应确认的销项税额为（）万元。A.10B.13C.80×13%D.100×13%4.下列关于收入确认的表述中，错误的是（）。A.在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于商品控制权在客户处交收的商品销售。B.在某一时段内履行履约义务确认收入，通常适用于提供持续性服务的业务。C.企业承诺向客户转让的商品与合同中承诺的其他资源（如服务、商品、无形资产等）不可明确区分的，应当将承诺向客户转让的所有资源视为一项合同进行收入确认。D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价金额，不包括代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项。5.甲公司于2024年1月1日取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，甲公司和乙公司当日资产负债表数据如下（单位：万元）：甲公司乙公司货币资金200100固定资产300150长期股权投资00股本10050资本公积10050盈余公积5020未分配利润15080总资产600380总负债200100总所有者权益400280假定不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股权投资时应确认的长期股权投资初始入账价值为（）万元。A.112B.120C.128D.1406.甲公司为上市公司，2024年3月1日向乙公司定向增发1000万股普通股，每股增发价格10元，作为对丁公司收购其100%股权的对价。甲公司增发股票的公允价值为1亿元，相关税费为200万元。甲公司该项合并属于（）。A.同一控制下的企业合并B.非同一控制下的企业合并C.经营合并D.购买法合并7.下列关于政府补助的表述中，正确的是（）。A.政府补助通常附有严格的使用条件，企业收到补助后可以随意支配该笔资金。B.与资产相关的政府补助，应在收到补助时全部确认为当期损益。C.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，应在收到补助时确认为递延收益，并在确认相关费用或损失期间计入当期损益。D.企业收到政府补助时，如果无法区分与资产相关和与收益相关，应当将其全部确认为当期损益。8.甲公司于2024年12月31日购入一项管理用无形资产，取得成本为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提摊销。2025年12月31日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计其可收回金额为30万元。则2025年该无形资产应计提的减值准备金额为（）万元。A.0B.10C.20D.259.下列关于租赁会计处理的表述中，错误的是（）。A.承租人应当在租赁期开始日，将租赁产生的使用权资产和租赁负债同时计入资产负债表。B.租赁负债应当按照符合相关会计准则规定的利率（即折现率）进行折现。C.出租人应当在租赁期开始日，将租赁收到的对价确认为收入，并相应确认使用权资产。D.无论是承租人还是出租人，对于租赁期届满时的未担保余值风险，均应确认相关的预计负债。10.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月将自产的一批产品作为福利发放给管理人员，该批产品的成本为60万元，市场售价为80万元（不含增值税），适用的增值税税率为13%。甲公司该事项应计入当期管理费用的金额为（）万元。A.60B.80C.60×（1+13%）D.80×（1+13%）二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有符合题意的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)1.下列关于存货计量的表述中，正确的有（）。A.企业对存货采用永续盘存制，则发出存货成本的计算方法包括先进先出法、加权平均法等。B.企业在确定发出存货成本时，可以采用移动加权平均法。C.存货发生毁损、盘亏、报废等，应将其成本转入“管理费用”科目。D.存货发生减值，应将减值损失计入当期损益，并计提存货跌价准备。2.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月销售一批产品给乙公司，开具增值税专用发票，不含税售价为100万元，增值税税额为13万元，产品已交付乙公司，款项尚未收取。该批产品成本为80万元。假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.甲公司应确认收入100万元。B.甲公司应确认应收账款113万元。C.甲公司应确认增值税销项税额13万元。D.甲公司应将销售成本80万元计入当期损益。3.下列关于长期股权投资后续计量的表述中，正确的有（）。A.采用成本法核算的长期股权投资，投资企业应在被投资企业宣告发放现金股利时确认投资收益。B.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业应在被投资企业实现净利润或发生净亏损时，按照持股比例调整长期股权投资的账面价值，并相应确认投资收益或投资损失。C.长期股权投资发生减值，应将减值损失计入当期损益。D.采用成本法核算的长期股权投资，投资企业对被投资企业的财务和经营政策具有控制权。4.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税进项税额为26万元，已支付款项。安装过程中发生安装费用10万元（取得合法票据），假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.该设备的入账价值为210万元。B.甲公司应确认增值税进项税额26万元。C.安装费用10万元应计入该设备的成本。D.该设备在安装完成达到预定可使用状态前，其相关的增值税进项税额不得抵扣。5.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业承诺向客户转让的商品与合同中承诺的其他资源（如服务、商品、无形资产等）不可明确区分的，应当将承诺向客户转让的所有资源视为一项合同进行收入确认。B.在某一时段内履行履约义务确认收入，企业需要评估履约进度。C.企业因向客户转让商品而有权取得的对价金额，不包括代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项。D.客户能够控制企业履约过程中在建商品或服务的，企业应当在该商品或服务完工并交付给客户时确认收入。6.甲公司为上市公司，2024年1月1日取得乙公司100%的股权，能够控制乙公司。该项合并属于同一控制下的企业合并。合并当日，甲公司支付给乙公司股东现金2000万元，并发行普通股1000万股，每股面值1元，公允价值为10元，合并前甲公司、乙公司资产负债表数据如下（单位：万元）：甲公司乙公司货币资金30001000固定资产40002000长期股权投资00股本1000500资本公积20001500盈余公积1000500未分配利润20001000总资产100005500总负债20001500总所有者权益80004000假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.甲公司该项合并应确认商誉100万元。B.甲公司该项合并应确认长期股权投资入账价值8000万元。C.甲公司合并日应确认资本公积3000万元。D.甲公司合并日个别资产负债表中“长期股权投资”项目余额为8000万元。7.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产。B.政府补助通常附有严格的使用条件，企业收到补助后不能随意支配该笔资金。C.与资产相关的政府补助，应在收到补助时确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内分期计入损益。D.政府补助如果与企业日常活动相关，通常确认为其他收益；如果与企业日常活动无关，通常确认为营业外收入。8.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税进项税额为13万元，已支付款项。该批原材料入库前发生管理费用2万元。假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.该批原材料的入账价值为102万元。B.甲公司应确认增值税进项税额13万元。C.入库前发生的管理费用2万元应计入该原材料的成本。D.该批原材料在入库后，其相关的增值税进项税额可以抵扣。9.甲公司于2024年12月31日购入一项管理用固定资产，取得成本为500万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该固定资产进行减值测试，预计其可收回金额为400万元。则2025年该固定资产应计提的折旧额和减值准备金额分别为（）万元。A.折旧额：96B.折旧额：80C.减值准备金额：0D.减值准备金额：10010.下列关于金融负债的表述中，正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，在资产负债表日应当按照公允价值计量。B.企业发行债券，支付的债券发行费用应计入债券的初始确认金额。C.以摊余成本计量的金融负债，在持有期间应当按照摊余成本计量，并在每个资产负债表日计提利息。D.金融负债的利息费用应按照实际利率法计算确定。三、计算分析题（本题型共4题，第1题至第3题每题5分，第4题6分，共21分。要求列出计算步骤，每步骤得数精确到小数点后两位。答案中不需要列出计算过程，但应有计算结果。)1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月发生以下业务：（1）销售一批产品给乙公司，不含税售价为50万元，增值税税额为6.5万元，产品已交付乙公司，款项尚未收取。该批产品成本为40万元。（2）将自产的一批产品用于对外捐赠，该批产品的成本为10万元，市场售价为12万元（不含增值税）。（3）接受丙公司捐赠的一批原材料，公允价值为8万元，假定与捐赠方提供的发票金额一致，未发生相关税费。假定不考虑其他因素，甲公司2024年12月应确认的增值税销项税额和应纳税所得额分别为多少万元？（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司于2024年1月1日取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，初始投资成本为300万元，取得股权投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元（假定乙公司公允价值与账面价值一致）。2024年乙公司实现净利润200万元，宣告发放现金股利50万元。甲公司2024年未对乙公司股权投资计提减值准备。假定不考虑其他因素，甲公司2024年12月31日长期股权投资的账面价值为多少万元？（答案中的金额单位用万元表示）3.甲公司于2024年12月31日购入一项管理用无形资产，取得成本为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提摊销。2025年12月31日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计其可收回金额为70万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年应计入当期损益的金额为多少万元？（答案中的金额单位用万元表示）4.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月31日购入一项管理用固定资产，取得成本为500万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该固定资产进行减值测试，预计其可收回金额为400万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年应计提的折旧额和减值准备金额分别为多少万元？（答案中的金额单位用万元表示）四、综合题（本题型共1题，共28分。要求列出计算步骤，每步骤得数精确到小数点后两位。答案中不需要列出计算过程，但应有计算结果。)甲公司为增值税一般纳税人，2024年有关交易或事项如下：（1）2024年1月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，不含税售价为200万元，增值税税额为26万元，产品已交付乙公司，款项尚未收取。该批产品成本为150万元。根据合同约定，乙公司有权在2024年12月31日前选择退回该批产品，退回比例不确定。甲公司根据以往经验，预计退回比例为10%。甲公司采用售价百分比法确认收入。（2）2024年2月1日，甲公司向丙公司租赁一台管理用设备，租赁期为2年，自2024年2月1日起至2025年1月31日止。租赁开始日，甲公司向丙公司支付租赁费20万元。该设备在租赁期开始日的公允价值为18万元。甲公司采用直线法分摊租赁费用。（3）2024年3月1日，甲公司收到丁公司作为投资投入的一批原材料，公允价值为50万元（假定与丁公司提供的发票金额一致），丁公司开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为6.5万元。假定甲公司接受该批原材料后，其公允价值能够可靠计量，且甲公司对该原材料不再进行后续加工，即直接用于销售。（4）2024年12月31日，甲公司对该固定资产进行减值测试，预计其可收回金额为15万元。该固定资产原值为20万元，已计提折旧5万元，未计提减值准备。假定不考虑其他因素，请计算甲公司2024年应确认的收入、租赁费用、资产减值损失以及期末该固定资产的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）---试卷答案一、单项选择题1.D解析思路：管理用设备折旧额=(500-5)/5=99万元。2025年应计提折旧额为99万元，选项D最接近。2.D解析思路：以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产，持有期间也可能发生减值，需计提减值准备；摊余成本计量不考虑未来现金流量折现；权益法核算下，判断发生减值时，可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者为基础确定。3.B解析思路：甲公司作为增值税一般纳税人，将自产产品用于对外捐赠，应视同销售计算销项税额，销项税额=100×13%=13万元。4.D解析思路：企业因向客户转让商品而有权取得的对价金额，不包括代第三方收取的款项，但包括企业预期将退还给客户的款项。5.B解析思路：甲公司取得乙公司30%股权，能够施加重大影响，应采用权益法核算。初始投资成本为120万元（100+50+20），但应以享有的可辨认净资产公允价值份额120万元（400×30%）为基础确定，因初始投资成本120万元小于应享有的公允价值份额，应调整长期股权投资初始入账价值至120万元。6.B解析思路：非同一控制下的企业合并是指购买方取得被购买方控制权的过程中，除了企业合并中发生的直接有关费用外，未涉及所购买资产、负债的购买价格与所支付对价的公允价值之间的差额。甲公司增发股票支付对价，属于非同一控制下的企业合并。7.C解析思路：与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，应在收到补助时确认为递延收益，并在确认相关费用或损失期间计入当期损益。8.D解析思路：2025年应计提摊销额=50/5=10万元。2025年12月31日账面价值=50-10=40万元，可收回金额为30万元，应计提减值准备=40-30=10万元。2025年计入当期损益的金额=10（摊销）+10（减值准备）=20万元。9.C解析思路：出租人应当在租赁期开始日，将收到的对价确认为租赁收入，并相应确认一项资产（使用权资产），但通常不直接确认与未担保余值相关的预计负债，除非存在明确的担保人。10.B解析思路：甲公司将该批产品作为福利发放给管理人员，应视同销售处理，确认收入80万元，计入当期管理费用80万元。同时确认增值税销项税额=80×13%=10.4万元，计入管理费用10.4万元。因此，计入当期管理费用的总金额为80+10.4=90.4万元。选项B最接近。二、多项选择题1.ABD解析思路：永续盘存制下可计算发出存货成本；移动加权平均法是存货成本计算方法之一；存货毁损、盘亏、报废等计入“管理费用”或“营业外支出”；存货发生减值，应计入当期损益，并计提存货跌价准备。2.ABCD解析思路：商品已交付乙公司，满足收入确认条件，甲公司应确认收入100万元；款项尚未收取，应确认应收账款113万元（100+13）；甲公司作为增值税一般纳税人，销售产品应确认增值税销项税额13万元；甲公司应将销售成本80万元计入当期损益（主营业务成本）。3.ABD解析思路：成本法下，投资企业应在被投资企业宣告发放现金股利时确认投资收益；权益法下，应按持股比例调整长期股权投资账面价值并确认投资收益或损失；长期股权投资减值应计入当期损益；成本法适用于对被投资单位具有控制权的情形。4.ABCD解析思路：需要安装的设备，其入账价值包括购买价款、相关税费、使该资产达到预定可使用状态前所发生的可归属的后续支出（安装费用），即210万元。甲公司作为增值税一般纳税人，取得增值税专用发票，其进项税额13万元可以抵扣。安装费用10万元是使设备达到预定可使用状态前发生的支出，应计入设备成本。该设备的增值税进项税额13万元可以作为进项税额抵扣。5.ABCD解析思路：当承诺向客户转让的商品与其他资源不可明确区分时，应视为一项合同；某一时段内履行履约义务需要评估履约进度；企业因向客户转让商品而有权取得的对价金额，不包括代第三方收取的款项以及预期退还给客户的款项；客户能控制在建商品或服务，应在完工交付时确认收入。6.BCD解析思路：甲公司支付现金2000万元，发行股票公允价值1000万元，合并成本=2000+1000=3000万元。乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，甲公司应确认商誉=3000-5500×100%=0万元。甲公司该项合并应确认长期股权投资入账价值=5500×100%=5500万元。甲公司合并日应确认资本公积=1000（发行股票面值）+2000（股本溢价）=3000万元。甲公司合并日个别资产负债表中“长期股权投资”项目余额为5500万元。7.ABC解析思路：政府补助可以表现为货币性资产（现金、存款）或非货币性资产（如政府无偿划拨的土地使用权）；政府补助通常附有严格的使用条件；与资产相关的政府补助应在收到补助时确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内分期计入损益。8.ABD解析思