2025年注册会计师（CPA）考试 会计科目实战案例解析模拟试题

2025年注册会计师（CPA）考试会计科目实战案例解析模拟试题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、甲公司为一般工业企业，2024年发生以下交易或事项：1.1月1日，开始一项软件开发项目，预计总成本为800万元，项目于2025年12月31日完成。2024年12月31日，该项目达到预定可使用状态，甲公司确认收入400万元。2024年实际发生开发成本600万元，其中，领用原材料成本200万元，支付职工薪酬300万元，用银行存款支付其他费用100万元。2.2月15日，采用成本模式投资丁公司30%的股权，丁公司为一家非上市公司。该股权投资成本为3000万元。丁公司2024年实现净利润1000万元，宣告分派现金股利200万元。甲公司采用权益法核算该项投资。3.3月1日，购入一项管理用设备，取得增值税专用发票，注明设备买价为500万元，增值税进项税额66万元，包装费10万元，运杂费5万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。4.4月1日，将一项专利权出租给戊公司使用，租赁期为3年。该专利权原价为1200万元，预计使用年限为10年。采用直线法计提摊销。2024年12月31日，收到戊公司支付的当年租金80万元。5.5月1日，以银行存款购买A公司股票100万股作为交易性金融资产，每股买入价10元，另支付相关交易费用10万元。6月30日，该股票市价为每股11元。12月31日，该股票市价为每股9元。6.6月30日，对一台管理用设备计提减值准备200万元。7.7月1日，开始一项固定资产更新改造工程，该固定资产原价为2000万元，已计提折旧500万元，已计提减值准备100万元。改造工程于9月30日完工并投入使用，改造后该固定资产预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。改造工程领用原材料成本500万元，发生人工成本300万元，发生资本化的借款利息50万元。8.9月1日，将一台闲置的设备出租给己公司使用，采用直线法计提折旧。该设备原价为800万元，预计使用年限为4年，预计净残值为0。租赁期为1年，年租金120万元，于每年末收取。9月30日，收到己公司支付的当年租金60万元。9.10月1日，因自然灾害毁损一台管理用设备，该设备原价为300万元，已计提折旧100万元，已计提减值准备50万元，事故发生时，该设备账面价值为150万元。清理过程中，收到保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元。10.11月1日，以一项无形资产换入庚公司一项长期股权投资，该无形资产账面原值为800万元，已累计摊销200万元，已计提减值准备100万元，取得时支付相关税费20万元。庚公司该项长期股权投资的公允价值为900万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确。如不正确，请简要说明理由。二、乙公司为一般工业企业，2024年有关交易或事项如下：1.1月1日，开始一项建造合同，为客户建造一栋厂房。合同总金额为5000万元，预计总成本为4000万元。至2024年12月31日，该厂房完成工程量的80%，实际发生成本3200万元。乙公司按实际发生的成本确认收入。2.2月1日，向丙公司销售商品一批，售价为100万元，增值税销项税额13万元。商品成本为80万元。合同约定，付款条件为“2/10，1/20，n/30”。丙公司于2月15日付款。3.3月1日，采用预收款方式销售商品一批，售价为200万元，增值税销项税额26万元。商品成本为150万元。合同约定，该商品于4月1日交付。4月1日，商品交付给购货方，收到剩余款项。4.4月1日，采用附有销售退回条款方式销售商品一批，售价为300万元，增值税销项税额39万元。商品成本为250万元。预计销售退回率为5%。5月1日，退回商品一批，价值15万元。5.5月1日，采用附有回购承诺方式销售商品一批，售价为400万元，增值税销项税额52万元。商品成本为300万元。合同约定，乙公司于9月1日以400万元的价格回购该批商品。乙公司未确认收入。6.6月1日，采用售后回购方式销售商品一批，售价为500万元，增值税销项税额65万元。商品成本为400万元。合同约定，乙公司于9月1日以500万元的价格回购该批商品。乙公司按售价确认收入。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项说明乙公司上述交易或事项是否符合收入确认准则的规定。如不符合，请简要说明理由。三、丙公司为一般工业企业，2024年发生以下交易或事项：1.1月1日，发行5年期、面值总额为2000万元、年利率为4%的到期一次还本付息债券，发行价为2050万元（含发行费用）。该债券的利息自发行日起按年支付。丙公司该债券的利息费用采用实际利率法核算。2.2月1日，购入一项管理用设备，取得增值税专用发票，注明设备买价为1000万元，增值税进项税额130万元，运输费10万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。3.3月1日，接受丁公司捐赠的设备一台，取得增值税专用发票，注明价值500万元，增值税进项税额65万元。丙公司将该设备作为固定资产管理，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。4.4月1日，以银行存款购买股票100万股作为长期股权投资，每股买入价10元，另支付相关交易费用20万元。丙公司对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。5.5月1日，向戊公司销售商品一批，售价为800万元，增值税销项税额104万元。商品成本为600万元。合同约定，付款条件为“3/10，2/20，n/30”。戊公司于5月15日付款。6.6月30日，丙公司对一项无形资产计提减值准备50万元。7.7月1日，开始一项固定资产更新改造工程，该固定资产原价为1500万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。改造工程于9月30日完工并投入使用，改造后该固定资产预计尚可使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。改造工程领用原材料成本700万元，发生人工成本400万元，发生资本化的借款利息80万元。8.8月1日，将一台闲置的设备出租给己公司使用，采用直线法计提折旧。该设备原价为600万元，预计使用年限为4年，预计净残值为0。租赁期为1年，年租金100万元，于每年末收取。8月31日，收到己公司支付的当年租金50万元。9.9月1日，以一项无形资产对外投资，该无形资产账面原值为1200万元，已累计摊销300万元，已计提减值准备100万元，取得时支付相关税费30万元。庚公司该项无形资产的公允价值为1000万元。10.10月1日，开始一项研发项目，预计总支出为500万元，项目于2025年12月31日完成。2024年实际发生支出300万元，其中，领用原材料成本100万元，支付职工薪酬150万元，用银行存款支付其他费用50万元。该项目符合资本化条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项判断丙公司上述交易或事项的会计处理是否正确。如不正确，请简要说明理由。四、丁公司为一般工业企业，2024年发生以下交易或事项：1.1月1日，采用分期收款方式销售商品一批，售价为1000万元，增值税销项税额130万元。商品成本为800万元。合同约定，款项分5年支付，每年支付200万元，每年末支付。2.2月1日，采用预收款方式销售商品一批，售价为200万元，增值税销项税额26万元。商品成本为150万元。合同约定，该商品于3月1日交付。3月1日，商品交付给购货方，收到剩余款项。3.3月1日，采用附有销售退回条款方式销售商品一批，售价为300万元，增值税销项税额39万元。商品成本为250万元。预计销售退回率为5%。4月1日，退回商品一批，价值15万元。4.4月1日，采用附有回购承诺方式销售商品一批，售价为400万元，增值税销项税额52万元。商品成本为300万元。合同约定，丁公司于9月1日以400万元的价格回购该批商品。丁公司未确认收入。5.5月1日，采用售后回购方式销售商品一批，售价为500万元，增值税销项税额65万元。商品成本为400万元。合同约定，丁公司于9月1日以500万元的价格回购该批商品。丁公司按售价确认收入。6.6月1日，采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量。6月30日，某批存货的账面成本为100万元，可变现净值为90万元，计提了10万元的存货跌价准备。7月31日，该批存货的可变现净值回升至95万元。7.7月1日，开始一项固定资产更新改造工程，该固定资产原价为2000万元，已计提折旧500万元，已计提减值准备100万元。改造工程于9月30日完工并投入使用，改造后该固定资产预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。改造工程领用原材料成本600万元，发生人工成本350万元，发生资本化的借款利息70万元。8.8月1日，将一台闲置的设备出租给己公司使用，采用直线法计提折旧。该设备原价为800万元，预计使用年限为4年，预计净残值为0。租赁期为1年，年租金120万元，于每年末收取。8月31日，收到己公司支付的当年租金60万元。9.9月1日，以一项无形资产对外投资，该无形资产账面原值为1200万元，已累计摊销300万元，已计提减值准备100万元，取得时支付相关税费30万元。庚公司该项无形资产的公允价值为1000万元。10.10月1日，购入一项管理用设备，取得增值税专用发票，注明设备买价为500万元，增值税进项税额66万元，运输费5万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项说明丁公司上述交易或事项是否符合收入确认准则的规定。如不符合，请简要说明理由。五、戊公司为一般工业企业，2024年发生以下交易或事项：1.1月1日，开始一项建造合同，为客户建造一栋厂房。合同总金额为3000万元，预计总成本为2400万元。至2024年12月31日，该厂房完成工程量的70%，实际发生成本1680万元。戊公司按实际发生的成本确认收入。2.2月1日，向己公司销售商品一批，售价为600万元，增值税销项税额78万元。商品成本为450万元。合同约定，付款条件为“2/10，1/20，n/30”。己公司于2月15日付款。3.3月1日，采用预收款方式销售商品一批，售价为100万元，增值税销项税额13万元。商品成本为80万元。合同约定，该商品于4月1日交付。4月1日，商品交付给购货方，收到剩余款项。4.4月1日，采用附有销售退回条款方式销售商品一批，售价为200万元，增值税销项税额26万元。商品成本为150万元。预计销售退回率为5%。5月1日，退回商品一批，价值10万元。5.5月1日，采用附有回购承诺方式销售商品一批，售价为300万元，增值税销项税额39万元。商品成本为250万元。合同约定，戊公司于9月1日以300万元的价格回购该批商品。戊公司未确认收入。6.6月1日，采用售后回购方式销售商品一批，售价为400万元，增值税销项税额52万元。商品成本为300万元。合同约定，戊公司于9月1日以400万元的价格回购该批商品。戊公司按售价确认收入。7.7月1日，采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量。7月31日，某批存货的账面成本为200万元，可变现净值为180万元，计提了20万元的存货跌价准备。8月31日，该批存货的可变现净值回升至195万元。8.8月1日，开始一项固定资产更新改造工程，该固定资产原价为1500万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。改造工程于9月30日完工并投入使用，改造后该固定资产预计尚可使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。改造工程领用原材料成本500万元，发生人工成本300万元，发生资本化的借款利息50万元。9.9月1日，将一台闲置的设备出租给己公司使用，采用直线法计提折旧。该设备原价为800万元，预计使用年限为4年，预计净残值为0。租赁期为1年，年租金100万元，于每年末收取。9月30日，收到己公司支付的当年租金50万元。10.10月1日，购入一项管理用设备，取得增值税专用发票，注明设备买价为700万元，增值税进项税额92万元，运输费8万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项说明戊公司上述交易或事项是否符合收入确认准则的规定。如不符合，请简要说明理由。试卷答案一、1.不正确。开发支出符合资本化条件，应计入开发成本，确认收入时应结转开发成本。2.正确。3.正确。4.正确。5.不正确。应按公允价值计量，初始确认时计入其他权益工具投资，后续公允价值变动计入公允价值变动损益。6月30日公允价值上升应确认公允价值变动损益（借：交易性金融资产——公允价值变动100，贷：公允价值变动损益100）；12月31日公允价值下降应确认公允价值变动损益（借：公允价值变动损益100，贷：交易性金融资产——公允价值变动100）。6.正确。7.不正确。改扩建后的固定资产入账价值=原值-累计折旧-减值准备+改扩建支出=2000-500-100+500+300+300+50=2450（万元）。8.正确。9.正确。10.不正确。该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，应以换入资产的公允价值900万元作为长期股权投资的入账价值，换出无形资产的处置损益=（800-200-100）-900=-300（万元）。二、1.不正确。应按完工百分比法确认收入，确认收入=5000×80%=4000（万元）。2.正确。3.正确。4.不正确。应按扣除预计销售退回后的金额确认收入，确认收入=300×(1-5%)=285（万元）。5.不正确。该销售行为未满足收入确认条件，不应确认收入。6.不正确。该销售行为未满足收入确认条件，不应确认收入。三、1.正确。2.正确。3.正确。4.正确。5.正确。6.正确。7.不正确。改扩建后的固定资产入账价值=原值-累计折旧-减值准备+改扩建支出=1500-300-100+700+400+80=2080（万元）。8.正确。9.不正确。该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，应以换入无形资产的公允价值1000万元作为入账价值，换出无形资产的处置损益=（1200-300-100）-1000=-100（万元）。10.不正确。研发支出不符合资本化条件，应计入管理费用。四、1.不正确。应按完工百分比法确认收入，确认收入=1000×5/25=200（万元）。2.正确。3.正确。4.不正确。该销售行为未满足收入确认条件，不应确认收入。5.不正确。该销售行为未满足收入确认条件，不应确认收入。6.正确。7.正确。8.正确。9.不正确。该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，应以换入无形资产的公允价值1000万元作为入账价值，换出无形资产的处置损益=（1200-300-100）-1000=-100（万元）。10.正确。五、1.不正确。应按完工百分比法确认收入，确认收入=3000×70%=2100（万元）。2.正确。3.正确。4.正确。5.不正确。该销售行为未满足收入确认条件，不应确认收入。6.不正确。该销售行为未满足收入确认条件，不应确认收入。7.正确。8.正确。9.正确。10.正确。解析一、1.软件开发收入确认和成本结转：根据企业会计准则第14号——收入，履行履约义务时确认收入。开发支出符合资本化条件，应计入开发成本，确认收入时将其转入收入。2.权益法核算长期股权投资：根据企业会计准则第2号——长期股权投资，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，应当采用权益法核算。丁公司对丙公司具有重大影响（30%股权），应采用权益法核算。确认投资收益（丙公司净利润×30%），收到现金股利冲减长期股权投资账面价值。3.固定资产折旧：根据企业会计准则第4号——固定资产，固定资产应当自可供使用（即达到预定可使用状态）起计提折旧。购入的管理用设备从当月开始计提折旧。4.无形资产出租：根据企业会计准则第6号——无形资产，无形资产出租应作为“让渡资产使用权”处理，确认租金收入，并按期计提摊销。5.交易性金融资产：根据企业会计准则第22号——金融工具确认和计量，交易性金融资产应按公允价值计量，初始确认时计入“交易性金融资产——成本”，后续公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。6.固定资产减值：根据企业会计准则第8号——资产减值，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。经测试，该设备存在减值迹象，应计提减值准备。7.固定资产更新改造：根据企业会计准则第4号——固定资产，固定资产的更新改造支出符合资本化条件的，应当计入固定资产成本。改扩建后的固定资产入账价值=原值-累计折旧-减值准备+改扩建支出。8.固定资产租赁：根据企业会计准则第21号——租赁，固定资产租赁分为融资租赁和经营租赁。该租赁符合经营租赁的判断标准，应作为经营租赁处理，按期计提折旧并确认租金收入。9.固定资产毁损：根据企业会计准则第4号——固定资产，固定资产发生毁损，应将其账面价值转入“固定资产清理”，清理过程中发生的净损益计入当期损益（资产处置损益）。10.非货币性资产交换：根据企业会计准则第7号——非货币性资产交换，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应以换入资产公允价值为基础确定换入资产成本，并确认换出资产的处置损益。二、1.建造合同收入确认：根据企业会计准则第15号——建造合同，建造合同收入应按合同总收入扣除合同折扣后的金额确认。完工百分比法是确认收入的一种方法，适用于跨期完成的建造合同。确认收入=合同总金额×完工百分比。2.商业折扣：根据企业会计准则第14号——收入，商业折扣在实际发生时冲减收入。此处未提及商业折扣，假设无商业折扣。3.预收款销售：根据企业会计准则第14号——收入，预收款销售应在商品控制权转移时确认收入。此处商品于4月1日交付，应在交付时确认收入。4.销售退回条款：根据企业会计准则第14号——收入，附有销售退回条款的销售，应在扣除预计销售退回后的金额确认收入。确认收入=不含退货部分的售价×（1-预计退货率）。5.附有回购承诺的销售：根据企业会计准则第14号——收入，如果销售商品的同时承诺回购，且回购价固定或等于原价，销售商品不符合收入确认条件，不应确认收入。6.售后回购：根据企业会计准则第14号——收入，售后回购如果满足特定条件（如回购价固定且等于原价），销售商品不符合收入确认条件，不应确认收入。三、1.债券利息费用：根据企业会计准则第22号——金融工具确认和计量，债券利息费用应采用实际利率法核算。实际利息费用=债券摊余成本×实际利率。2.固定资产折旧：同第一题第