2025年注册会计师（CPA）考试 税务代理案例分析科目专项训练试卷详解及答案集

2025年注册会计师（CPA）考试税务代理案例分析科目专项训练试卷详解及答案集考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、某居民企业A公司为增值税一般纳税人，2024年发生以下业务：（1）销售商品取得含税销售额1000万元，该商品成本为600万元，开具增值税专用发票。（2）提供咨询服务取得收入200万元，开具增值税专用发票。（3）销售自己使用过的固定资产一台，取得含税销售额80万元，该固定资产原值50万元，已计提折旧10万元。（4）接受原材料捐赠，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率为13%。（5）发生广告费支出80万元，已全部支付并取得增值税专用发票，其中30万元与关联方交易相关，该关联方处于免税期。已知增值税税率为13%，销售自己使用过的固定资产减按2%征收率计算缴纳增值税。A公司2024年应缴纳的增值税为多少万元？二、甲公司为居民企业，2024年度财务报表数据显示：实现营业收入2000万元，营业成本1200万元，销售费用200万元，管理费用300万元，财务费用100万元，营业外收入50万元，营业外支出20万元。假定甲公司无其他调整事项。（1）计算甲公司2024年度的会计利润。（2）甲公司2024年度发生广告费支出150万元，已计入管理费用。根据税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。假定甲公司上年度结转的广告费支出10万元本年度未扣除。计算甲公司2024年度应纳税所得额。（3）甲公司2024年度收到国债利息收入30万元，符合条件的研发费用加计扣除额为100万元。计算甲公司2024年度应纳税所得额。三、乙公司是一家中外合资经营企业，2024年度发生以下与个人所得税相关的业务：（1）取得产品销售收入500万美元，按照国家外汇管理局公布的汇率折算为人民币3200万元。（2）取得来自境外关联公司的股息收入200万美元，该股息来源于该关联公司所在国，该国与中国签订税收协定，协定规定股息所得税率为10%，该关联公司在该国实际缴纳了15万美元税款。（3）支付给外籍雇员的工资总额80万美元，已按照规定代扣代缴了个人所得税。（4）发生业务招待费支出300万元，会计处理上计入管理费用。已知：中国居民企业参与制定国际公约规定应避免双重征税的，该所得在境外已纳税的，可以按纳税额扣除，但扣除限额为该项所得按中国税法规定计算应纳税额。外籍个人工资所得适用税率为3%-45%。乙公司适用的企业所得税税率为25%，外籍个人工资不区分雇佣单位性质。要求：（1）计算乙公司2024年度应缴纳的企业所得税。（2）计算乙公司代扣代缴的外籍雇员个人所得税总额。（3）若乙公司为中国居民企业，其2024年度应缴纳的企业所得税为多少万元？（不考虑业务招待费税前扣除限额的影响）四、丙公司为增值税一般纳税人，2024年8月发生以下业务：（1）将自产的价值200万元、成本150万元的产品用于对外投资，投资方为另一家增值税一般纳税人企业。（2）将自产的价值100万元、成本80万元的产品用于本公司仓库建设。（3）将购进的价值60万元、已抵扣进项税额7.8万元的原材料，因管理不善发生毁损。（4）销售商品取得含税销售额500万元，开具增值税专用发票，该商品成本为300万元。已知增值税税率为13%。丙公司2024年8月应转出进项税额多少万元？五、丁公司为居民企业，2024年度发生以下事项：（1）转让其持有的一处房产，取得转让收入8000万元，该房产原值5000万元，已计提折旧2000万元。（2）以房产对外投资，评估增值3000万元，尚未办理产权转移手续。（3）收到国家财政拨款200万元，用于弥补亏损。（4）取得符合规定的技术贸易收入500万元。要求：计算丁公司2024年度应纳税所得额调整增加或减少的金额。六、某企业2024年度发生以下与税收征管相关的行为：（1）因未按期申报缴纳增值税，被税务机关罚款5万元。（2）因未按规定设置会计账簿，被税务机关责令限期改正，并处以1万元的罚款。（3）税务机关在对该企业进行税务检查时，发现其2023年度少计收入200万元。（4）该企业对税务机关的处罚决定不服，向上一级税务机关申请行政复议，复议期间停止了执行。要求：（1）判断税务机关对企业的罚款是否合法。（2）计算税务机关因企业少计收入可以追缴的企业所得税税款（假设该企业2023年度无其他调整事项，适用企业所得税税率25%）。（3）简述该企业在行政复议期间应承担的义务。试卷答案一、A公司2024年应缴纳的增值税=1000/(1+13%)*13%+200*13%+80/(1+2%)*2%-50*13%-(80万元销售额对应的进项税，因未提供成本价，按简易计税2%抵减，此处假设无进项抵扣或进项已处理)-30/(1+13%)*13%=1000/1.13*0.13+200*0.13+80/1.02*0.02-50*0.13-30/1.13*0.13=115.04+26+1.57-6.5-3.42=153.69万元解析思路：1.销售商品和提供服务，按全额计算销项税，税率为13%。2.销售自己使用过的固定资产，按简易计税方法，减按2%征收率计算缴纳增值税。这里需要将含税销售额换算为不含税销售额。3.接受捐赠原材料，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额，税率为13%。4.与关联方交易相关的广告费支出，在税法上可能无法全额扣除，需要单独处理。此处题目说明“已全部支付并取得增值税专用发票”，通常意味着可以抵扣进项税，但实际扣除限额可能受关联交易定价影响，题目未明确，按可抵扣处理。5.将各项销项税额相加，减去可抵扣的进项税额，得出应纳增值税额。二、（1）甲公司2024年度会计利润=2000-1200-200-300-100+50-20=230万元（2）广告费税前扣除限额=2000*15%=300万元。实际发生150万元，小于限额，可在本年度扣除150万元。上年度结转10万元可在本年度扣除。本年度可扣除广告费总额为160万元。应纳税所得额调整额=会计利润-税前扣除项目差异=230-(150-160)=240万元。（3）国债利息收入免税，应纳税所得额调减30万元。研发费用加计扣除100万元，应纳税所得额调减100万元。应纳税所得额=240-30-100=110万元。解析思路：1.会计利润根据损益类科目计算。2.广告费超标准部分允许结转以后年度扣除，计算本年度可扣除金额，与会计利润中的发生额比较，确定纳税调整额。3.国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额。4.符合条件的研发费用可以加计扣除，应调减应纳税所得额。5.将各项调整因素综合考虑，计算最终应纳税所得额。三、（1）乙公司2024年度应纳企业所得税：a.来自境外的股息所得，需判断是否需要补税。来源于境外所得按中国税法计算应纳税额=200万美元*25%=50万美元。境外已纳税额=15万美元。由于税收协定规定的税率（10%）低于中国税法税率，且境外实际缴纳税额（15万美元）高于按协定税率计算的应纳税额（200万美元*10%=20万美元），因此不需要补税。b.其他所得（产品销售收入等）假设均在中国境内产生并已纳税。c.应纳企业所得税=0（股息所得无需补税）。（2）外籍雇员个人所得税总额：a.需先计算应纳税所得额。工资收入80万美元，扣除免税额（如职务津贴、住房补贴等，题目未提供，通常有标准）和允许扣除的社保费等。此处假设无免税额和扣除项，应纳税所得额为80万美元。按月计算，每月应纳税所得额=80/12=6.67万美元。b.根据工资个税税率表（3%-45%），查找每月应纳税额。假设每月应纳税额合计为X万元。全年应纳税额=X*12。c.代扣代缴个人所得税总额=X*12万元。（3）若乙公司为中国居民企业，其2024年度应纳企业所得税：a.企业所得税税率为25%。b.应纳税所得额=全年应税收入总额*25%。c.假设产品销售收入、股息收入（如需补税）等均为应税收入，则应纳企业所得税=(产品销售收入+股息收入等)*25%。d.由于题目未提供详细的收入构成和股息补税情况，无法计算具体金额。但计算思路是：将所有来源的应税收入汇总，乘以25%的税率。解析思路：1.企业所得税计算涉及境外所得的税收抵免。先计算境外所得按中国税法应纳税额，再与境外已纳税额比较，确定是否需要补税以及补税金额。涉及税收协定时，需按协定税率判断。2.外籍个人工资所得税计算，关键是确定应纳税所得额，然后根据中国的工资个税税率表计算应纳税额，最后乘以12个月得到全年代扣代缴额。3.若企业为居民企业，则其来源于中国境内、境外的所得均需缴纳企业所得税，计算时将所有应税收入乘以适用税率。四、丙公司2024年8月应转出进项税额=60*13%=7.8万元解析思路：1.将自产货物用于对外投资，视同销售，需要确认销项税额。但因投资方也为一般纳税人，且题目未说明是否开具发票或对方是否入账，在实务中可能存在进项税抵扣问题。但根据增值税法规，自产货物用于投资一般应视同销售计算销项税。此处按视同销售计算，无进项抵扣。2.将自产货物用于不动产建设，属于增值税视同销售行为，需要确认销项税额。同样，题目未明确进项税处理，按视同销售计算，无进项抵扣。3.购进的原材料发生毁损，属于非正常损失，其进项税额不得抵扣，应转出。4.销售商品，确认销项税额。5.丙公司8月份应转出进项税额仅限于因管理不善毁损的原材料对应的进项税额。五、丁公司2024年度应纳税所得额调整：（1）转让房产，应纳税所得额调整增加=转让收入-(原值-累计折旧)=8000-(5000-2000)=3000万元。（2）以房产对外投资，评估增值3000万元，在未办理产权转移手续时，通常不确认收入，待产权转移后计入应纳税所得额。因此，本年度应纳税所得额调整减少3000万元。（3）国家财政拨款，一般属于不征税收入，计入应纳税所得额调整减少200万元。（4）符合规定的技术贸易收入，属于免税收入，计入应纳税所得额调整减少500万元。合计调整金额=3000-3000-200-500=-900万元。解析思路：1.转让财产（固定资产、无形资产等），其收入减除财产原值和合理费用后的净额，应计入应纳税所得额。2.非货币性资产投资，在产权转移前一般不确认收入，待转移后计入。3.某些来自政府的经济支持，如财政拨款，通常不征税。4.符合条件的特定收入，如技术贸易收入，可能享受免税优惠。5.将各项调整增加和调整减少的金额汇总，得出最终的应纳税所得额调整数。六、（1）合法性判断：a.罚款5万元：对未按期申报缴纳增值税的行为进行罚款，属于税务机关的执法行为，依据《税收征收管理法》等规定，是合法的。b.罚款1万元：对未按规定设置会计账簿的行为进行罚款，同样属于税务机关的执法行为，依据《税收征收管理法》等规定，是合法的。答案：合法。（2）追缴企业所得税税款