会计政策会计估计变更和差错更正电子教案

会计政策、会计预计变更和差错更正

本章应关注主要内容有：(1)掌握会计政策变更条件；(2)掌握会计政策变更会计处理；(3)掌握会计预计变更会计处理；(4)掌握前期差错更正会计处理；(5)熟悉会计预计变更条件。10/22/20251第1页第一节会计政策及其变更一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和汇报中所采取标准、基础和会计处理方法。企业采取会计计量基础也属于会计政策。10/22/20252第2页企业应该对相同或者相同交易或事项采取相同会计政策进行处理，另有要求除外。企业会计实务中某项交易或事项会计处理，详细会计准则或应用指南未作规范，应该依据《企业会计准则—基本准则》要求标准、基础和方法进行处理；待作出详细要求时，从其要求。10/22/20253第3页【例题1】会计政策是指（）。

A．企业在会计确认、计量和汇报中所采取标准、基础和会计处理方法B．企业在会计确认中所采取标准、基础和会计处理方法C．企业在会计计量中所采取标准、基础和会计处理方法D．企业在会计汇报中所采取标准、基础和会计处理方法【答案】A10/22/20254第4页二、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同交易或事项由原来采取会计政策改用另一会计政策行为。企业会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新推行上述程序，并按企业会计准则要求处理。10/22/20255第5页满足以下条件之一，企业能够变更会计政策：(一)法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关会计信息。10/22/20256第6页以下各项不属于会计政策变更：1．本期发生交易或者事项与以前相比含有本质差异而采取新会计政策。2．对首次发生或不主要交易或者事项采取新会计政策。10/22/20257第7页【例题2】以下不属于会计政策变更情形有（）。A．本期发生交易或事项与以前相比含有本质差异而采取新会计政策B．第一次签署建造协议，采取完工百分比法确认收入C．对价值为200元低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D．按准则要求，交易性投资期末计价由成本法改为市价法E．国家制度要求，存货期末计价方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法【答案】ABC10/22/20258第8页三、会计政策变更与会计预计变更划分（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础普通地，对会计确认指定或选择是会计政策，其对应变更是会计政策变更。（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础普通地，对计量基础指定或选择是会计政策，其对应变更是会计政策变更。10/22/20259第9页（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础普通地，对列报项目标指定或选择是会计政策，其对应变更是会计政策变更。（四）依据会计确认、计量基础和列报项目所选择，为取得与资产负债表项目相关金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采取处理方法不是会计政策，而是会计预计，其对应变更是会计预计变更。

10/22/202510第10页四、会计政策变更会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适使用方法。（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项首次发生时即采取变更后会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整方法。10/22/202511第11页追溯调整法通常由以下步骤组成：第一步，计算会计政策变更累积影响数；第二步，编制相关项目标调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。

10/22/202512第12页其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后会计政策对以前各期追溯计算列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间差额。p260累积影响数通常能够经过以下各步计算取得：(了解）10/22/202513第13页（二）未来适使用方法是指将变更后会计政策应用于变更日及以后发生交易或者事项，或者在会计预计变更当期和未来期间确认会计预计变更影响数方法。10/22/202514第14页（三）会计政策变更会计处理方法选择1．国家有要求，按国家相关要求执行。2．能追溯调整，采取追溯调整法处理（追溯到可追溯最早期）。3．不能追溯调整，采取未来适使用方法处理。10/22/202515第15页五、会计政策变更披露企业应该在附注中披露与会计政策变更相关以下信息：

（一）会计政策变更性质、内容和原因。（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响项目名称和调整金额。（三）无法进行追溯调整，说明该事实和原因以及开始应用变更后会计政策时点、详细应用情况。10/22/202516第16页【例题5】以下关于会计政策变更说法中，正确有（）。A．会计政策是指企业在会计确认、计量和汇报中所采取标准、基础和会计处理方法B．会计政策变更意味着以前期间会计政策是错误C．会计政策变更一律采取追溯调整法进行处理D．会计政策变更累积影响数，是指按照变更后会计政策对以前各期追溯计算列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间差额E．会计政策变更只需调整变更当年资产负债表、利润及全部者权益变动表【答案】AD10/22/202517第17页第二节会计预计及其变更一、会计预计概述会计预计，是指企业对其结果不确定交易或事项以最近可利用信息为基础所作判断。10/22/202518第18页二、会计预计变更会计预计变更，是指因为资产和负债当前情况及预期经济利益和义务发生了改变，从而对资产或负债账面价值或者资产定时消耗金额进行调整。比如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。企业据以进行预计基础发生了改变，或者因为取得新信息、积累更多经验以及以后发展改变，可能需要对会计预计进行修订。会计预计变更依据应该真实、可靠。10/22/202519第19页企业应该依据企业会计准则要求，结合本企业实际情况，确定会计预计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构同意，按照法律、行政法规等要求报送相关各方立案。企业会计预计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新推行上述程序，并按企业会计准则要求处理。假如以前期间会计预计是错误，则属于差错，按前期差错更正要求进行会计处理。10/22/202520第20页三、会计预计变更会计处理P263企业对会计预计变更应该采取未来适使用方法处理。(一)会计预计变更仅影响变更当期，其影响数应该在变更当期给予确认。(二)会计预计变更既影响变更当期又影响未来期间，其影响数应该在变更当期和未来期间给予确认。(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计预计变更，应该将其作为会计预计变更处理。10/22/202521第21页四、会计预计变更披露企业应该在附注中披露与会计预计变更相关以下信息：（一）会计预计变更内容和原因。（二）会计预计变更对当期和未来期间影响数。（三）会计预计变更影响数不能确定，披露这一事实和原因。10/22/202522第22页【例题7】以下会计处理中应采取未来适使用方法处理有（）。A．当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行B．固定资产折旧方法发生变更C．固定资产预计使用年限发生变更D．难以对某项变更区分为会计政策变更或会计预计变更E．当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定【答案】ABCD10/22/202523第23页【例题8】依据《会计政策、会计预计变更和差错更正》要求，企业发生会计预计变更时，应在会计报表附注中披露内容有()。A．会计预计变更内容B．会计预计变更原因C．会计预计变更对当期和未来期间影响数D．会计预计变更影响数不能确定，披露这一事实和原因E．会计预计变更累积影响数【答案】ABCD10/22/202524第24页第三节前期差错及其更正一、前期差错概述前期差错，是指因为没有利用或错误利用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑可靠信息；(二)前期财务汇报同意报出时能够取得可靠信息。前期差错通常包含计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生影响，以及存货、固定资产盘盈等。10/22/202525第25页二、前期差错更正会计处理企业应该采取追溯重述法更正主要前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行除外。对于不主要前期差错，能够采取未来适使用方法更正。前期差错主要程度，应依据差错性质和金额加以详细判断。10/22/202526第26页追溯重述法，是指在发觉前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正方法。追溯重述法会计处理与追溯调整法相同。确定前期差错影响数不切实可行，能够从可追溯重述最早期间开始调整留存收益期初余额，财务报表其它相关项目标期初余额也应该一并调整，也能够采取未来适使用方法。企业应该在主要前期差错发觉当期财务报表中，调整前期比较数据。10/22/202527第27页【例题9】A企业年度财务会计汇报于年4月20日同意报出。A企业按净利润10%提取法定盈余公积。年3月20日，A企业发觉年和年行政管理部门固定资产分别少提折旧200万元和100万元（到达主要性要求）。要求：对上述差错进行会计处理，并将相关调整数填入下表。（假定不考虑所得税费用调整。）10/22/202528第28页借：以前年度损益调整300贷：累计折旧300借：利润分配—未分配利润300贷：以前年度损益调整300借：盈余公积30贷：利润分配—未分配利润3010/22/202529第29页年12月31日资产负债表相关项目调整数项目年初数期末数调增调减调增调减累计折旧200300盈余公积2030未分配利润18027010/22/202530第30页年度利润表和全部者权益变动表相关项目调整数项目上年数本期数调增调减调增调减管理费用200100未分配利润年初调整数

180提取法定盈余公积201010/22/202531第31页【例题10】A企业年12月31日发觉年有一项行政管理部门使用固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包含这项费用。A企业所得税税率为33%，按净利润10%提取法定盈余公积，假定税法允许年少计提折旧可调整应交所得税。要求：（1）编制更正上述差错会计分录。（2）将会计报表相关项目调整数填入下表：10/22/202532第32页【答案】（1）编制更正上述差错会计分录①调整少计提折旧借：以前年度损益调整100贷：累计折旧100②调整应交税费借：应交税费—应交所得税33贷：以前年度损益调整33

10/22/202533第33页③转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润67贷：以前年度损益调整67④调整利润分配：借：盈余公积6.7贷：利润分配——未分配利润6.710/22/202534第34页（2）填表年会计报表相关项目年初数或上年数调整项目年初数上年数累计折旧+100应交税费-33盈余公积-6.7未分配利润-60.3管理费用+100所得税-33提取盈余公积-6.710/22/202535第35页三、前期差错更正披露企业应该在附注中披露与前期差错更正相关以下信息：（一）前期差错性质。（二）各个列报前期财务报表中受影响项目名称和更正金额。（三）无法进行追溯重述，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正时点、详细更正情况。在以后期间财务报表中，不需要重复披露在以前期间附注中已披露会计政策变更和前期差错更正信息。

10/22/202536第36页四、前期差错更正所得税会计处理（一）应交所得税调整按税法要求执行。

（二）递延所得税资产和递延所得税负债调整若调整事项包括暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。10/22/202537第37页【例题11】甲企业为增值税普通纳税企业。所得税采取债务法核实，适用所得税税率为33%，按净利润10%提取法定盈余公积。年5月20日，甲企业发觉在年12月31日计算A库存产品可变现净值时发生差错，该库存产品成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。年12月31日，甲企业误将A库存产品可变现净值预计为900万元。10/22/202538第38页借：以前年度损益调整200贷：存货跌价准备200借：递延所得税资产66贷：以前年度损益调整66借：利润分配—未分配利润134贷：以前年度损益调整134借：盈余公积13.4贷：利润分配—未分配利润13.410/22/202539第39页应注意是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，即使有时假定条件和税法要求不一致，不过也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述标准进行会计处理。10/22/202540第40页【例题12】甲企业系国有独资企业,经同意自年1月1日起执行《企业会计准则》。甲企业对所得税一直采取债务法核实,适用所得税税率为33%。甲企业自设置以来,一直按净利润10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。(1)为执行《企业会计准则》,甲企业对年以前会计资料进行复核,发觉以下问题:10/22/202541第41页①甲企业自行建造办公楼已于年6月30日到达预定可使用状态并投入使用。甲企业未按要求在6月30日办理完工决算及结转固定资产手续。年6月30日,该“在建工程”科目标账面余额为万元。年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包含建造该办公楼相关专门借款在年7月至12月期间发生利息50万元,应计入管理费用支出140万元。10/22/202542第42页该办公楼完工决算建造成本为万元。甲企业预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采取年限平均法计提折旧。至年1月1日,甲企业还未办理结转固定资产手续。②以400万元价格于年7月1日购入一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲企业会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采取直线法摊销。10/22/202543第43页③“其它应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用,其中应确认为年销售费用为400万元、应确认为年销售费用为200万元。④误将年12月发生一笔销售原材料收入1000万元,记入年1月其它业务收入；误将年12月发生一笔销售原材料收入万元,记入年1月其它业务收入。其它业务收入年毛利率为20%,年毛利率为25%。假定上述事项包括损益事项均可调整应交所得税。

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(2)年7月1日,鉴于更为先进技术被采取,经董事会决议同意,决定将B设备使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采取年限平均法计提折旧。B设备系年12月购入,并于当月投入企业管理部门使用,入账价值为10500万元