2025年CPA考试 会计科目高频考点押题卷及解析

2025年CPA考试会计科目高频考点押题卷及解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个最合适的答案）1.甲公司为一般工业企业，2024年12月1日销售商品一批，开具增值税专用发票，货已发出，款项尚未收到。该商品成本为80万元。根据合同约定，买方有权在2025年1月31日前退货。甲公司适用的增值税税率为13%。假定不考虑其他因素，甲公司在2024年12月31日应确认的收入金额为（）万元。A.80B.88.4C.96D.02.下列关于固定资产会计处理的表述中，错误的是（）。A.固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算B.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.经营租赁方式租入的固定资产，其未确认融资费用应在租赁期内按照实际利率法摊销D.债务重组中，若债务人用固定资产抵偿债务，应按该固定资产的公允价值确认收入3.乙公司为生物科技企业，2024年12月购入一株专利技术用于研发新产品，支付价款500万元，取得增值税专用发票，税额65万元。该专利技术符合资本化条件，预计研发成功后产生的未来经济利益很可能超过所投入的成本，预计开发完成尚需6个月。不考虑其他因素，乙公司在2024年12月应计入研发支出的金额为（）万元。A.500B.0C.435D.654.丙公司2024年12月31日持有交易性金融资产账面价值为2000万元，公允价值为2100万元。不考虑其他因素，丙公司2024年12月31日应确认的公允价值变动收益为（）万元。A.100B.0C.-100D.21005.丁公司于2024年1月1日发行5年期、每年付息、到期一次还本的债券，面值1000万元，票面年利率6%，发行价格为1030万元（发行费用忽略不计）。丁公司该债券的票面利率与实际利率的差别在于（）。A.发行价格低于面值，票面利率低于实际利率B.发行价格低于面值，票面利率高于实际利率C.发行价格高于面值，票面利率低于实际利率D.发行价格高于面值，票面利率高于实际利率6.戊公司于2024年12月1日签订一份2年期的租赁合同，向庚公司租赁生产经营设备一台。租赁期开始日为2025年1月1日，租赁期为24个月，每年12月31日支付租金100万元。租赁期届满时资产所有权不转移。假定戊公司为承租人，该租赁属于经营租赁。不考虑其他因素，戊公司2024年12月31日应确认的“租赁负债”科目余额为（）万元。A.0B.100C.200D.3007.己公司2024年12月31日应收庚公司账款账面余额为1000万元，已计提坏账准备100万元。2025年1月5日，己公司与庚公司协商进行债务重组，庚公司以一批商品抵偿该债务。该商品公允价值为800万元，假定不考虑增值税等其他因素，己公司债务重组时确认的债务重组利得为（）万元。A.100B.200C.900D.10008.辛公司为上市公司，2024年1月1日将其持有的一项对子公司的长期股权投资由成本法核算改为权益法核算，该投资在改日账面价值为2000万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为1800万元。假定不考虑其他因素，辛公司2024年1月1日应调整增加“长期股权投资”的账面价值（）万元。A.0B.200C.0（借记“成本”科目，贷记“投资收益”科目）D.200（借记“长期股权投资”科目，贷记“成本”科目）9.甲公司于2024年1月1日购入一项管理用无形资产，成本为500万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。自2024年4月1日起，因技术进步，该无形资产的预计使用寿命缩短为3年（已考虑原已使用月份的影响），预计净残值仍为零。甲公司采用年限平均法计提摊销。2024年该无形资产应计提的摊销金额为（）万元。A.100B.120C.125D.15010.下列各项中，不应计入当期损益的是（）。A.固定资产盘亏净损失B.确认的坏账损失C.出售交易性金融资产实现的净损失D.专有技术使用权的摊销费用二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有正确的答案，每选对一个得1分，多选、错选、漏选均不得分）11.下列各项中，属于企业收入确认时需要考虑的因素有（）。A.交易合同中是否存在重大融资成分B.企业是否拥有对该商品的控制权C.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回D.企业已将该商品交付给客户12.下列关于固定资产减值的表述中，正确的有（）。A.固定资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值B.计提固定资产减值准备，应计入资产减值损失C.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.可收回金额是估计的资产使用未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额两者之间的较高者13.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益B.以摊余成本计量的金融资产，在持有期间采用实际利率法摊销利息收入C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动计入当期损益D.金融资产发生减值时，应计提减值准备，减值准备计入资产减值损失14.甲公司为母公司，于2024年1月1日收购了乙公司100%有表决权股份，取得乙公司100%的股权。该合并属于非同一控制下的企业合并。假定甲公司在购买日取得乙公司一项无形资产，公允价值为200万元，账面价值为150万元，甲公司取得该无形资产后，应在合并工作底稿中进行的调整分录有（）。A.借记“无形资产”50万元B.贷记“商誉”50万元C.借记“管理费用”50万元D.贷记“营业外收入”50万元15.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人支付的履约成本，计入相关资产成本或当期损益B.出租人收取的租金，计入当期损益C.对于融资租赁，承租人应确认“使用权资产”和“租赁负债”D.对于经营租赁，出租人应将收取的租金在租赁期内确认为收入16.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业应将当期所得税和递延所得税确认为所得税费用B.递延所得税资产是指企业在未来期间根据税法规定可以减少应纳税额的资产C.递延所得税负债是指企业在未来期间根据税法规定需要增加应纳税额的负债D.递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加额-当期递延所得税资产的增加额17.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.先征后返的增值税B.与企业正常经营活动密切相关的财政拨款C.对特定区域基础设施建设的财政补贴D.为鼓励研发活动而发放的科研经费补助18.下列关于外币折算的表述中，正确的有（）。A.外币一般业务收支，应按交易发生日的即期汇率折算为记账本位币B.期末，外币非货币性项目一般不按资产负债表日即期汇率折算C.期末，外币货币性项目应按资产负债表日即期汇率折算D.外币财务报表折算时，资产负债表所有项目均应采用资产负债表日的即期汇率折算19.下列关于会计政策、会计估计变更和差错更正的表述中，正确的有（）。A.企业滥用会计政策或会计估计选定的会计处理，属于会计差错B.会计估计变更应采用未来适用法处理C.对前期差错，企业应当采用追溯重述法更正D.会计政策变更采用追溯调整法，但累积影响数无法确定时，可采用未来适用法20.下列关于合并财务报表相关内容的表述中，正确的有（）。A.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体B.合并财务报表的编制基础是母公司和子公司个别财务报表C.合并财务报表中的“营业收入”项目，反映企业集团本期确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入总额D.合并财务报表中的“少数股东权益”项目，反映企业集团中不属于母公司所拥有的子公司权益三、计算分析题（本题型共2题，每题6分，共12分。要求列出计算步骤，每步骤得分的十分之一。答案中的金额单位以万元表示，保留两位小数）21.丁公司为一般工业企业，2024年有关交易或事项如下：（1）1月1日，销售商品一批，开具增值税专用发票，售价200万元，增值税税额26万元。商品成本150万元。合同约定，买方在2025年1月31日前有权退货。截至2024年12月31日，该批商品尚未退货。（2）12月1日，销售商品一批，售价80万元，增值税税额10.4万元。商品成本60万元。货已发出，款项已收讫。该批商品约定于2025年1月31日退货，退货期满后若未退货，丁公司有权将该商品转售给其他客户，且丁公司无法避免该退货风险。（3）12月20日，确认提供一项咨询服务收入，合同总收入50万元，款项已收讫。提供服务的期间为2024年12月1日至2025年3月31日，采用完工百分比法确认收入。截至2024年12月31日，已发生成本20万元，预计总成本30万元，服务完成进度为40%。（4）12月31日，对一项固定资产计提减值准备5万元。（5）12月31日，确认本期管理费用20万元。假定不考虑其他因素，丁公司2024年12月31日应确认的“资产减值损失”科目的发生额为（）万元。22.乙公司为一般工业企业，2024年12月31日资产负债表中“应收账款”科目余额为1000万元，该余额中包含应收甲公司账款500万元，已计提坏账准备50万元。2025年1月5日，乙公司与甲公司进行债务重组，甲公司以其持有的交易性金融资产抵偿该应收账款。该交易性金融资产的公允价值为550万元（假定不考虑相关税费）。假定不考虑其他因素，乙公司2025年1月5日因该项债务重组应确认的“投资收益”科目的发生额为（）万元。四、综合题（本题型共1题，共14分。要求列出计算步骤，每步骤得分的十分之一。答案中的金额单位以万元表示，保留两位小分）23.丙公司为一般工业企业，适用的增值税税率为13%。2024年有关交易或事项如下：（1）1月1日，发行5年期、每年12月31日付息、到期一次还本的债券，面值1000万元，票面年利率6%，发行价格为1060万元（发行费用忽略不计）。该债券的利息按年支付。（2）1月1日，购入一项管理用设备，取得增值税专用发票，注明设备价款800万元，增值税税额104万元。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为40万元。采用年限平均法计提折旧。（3）12月31日，该债券的公允价值为1050万元。（4）12月31日，该管理用设备发生减值，其可收回金额为640万元。（5）12月31日，确认本期管理费用20万元（不包括折旧费用）。假定不考虑其他因素，丙公司2024年12月31日应确认的“财务费用”科目的发生额为（）万元。---试卷答案一、单项选择题1.A2.C3.A4.A5.C6.B7.B8.A9.B10.A二、多项选择题11.ABCD12.ABD13.ABCD14.AD15.ACD16.BCD17.ACD18.ACD19.BCD20.ABCD三、计算分析题21.522.50四、综合题23.36.40---解析思路一、单项选择题1.解析：买方享有退货权且企业无法避免退货风险，表明商品控制权尚未转移，收入应在退货期满且未退货时确认。2024年12月31日不应确认收入。2.解析：经营租赁方式租入的固定资产，其所有权不属于承租人，不确认“未确认融资费用”和“使用权资产”、“租赁负债”，而是按租金费用化。选项C表述错误。3.解析：企业自行研发无形资产，不符合资本化条件的支出应计入研发支出（费用化），符合资本化条件的支出才能计入研发支出（资本化）。购买专利技术直接计入研发支出，若符合资本化条件，则后续应转入“无形资产”，但题目问的是初始计入研发支出的金额，即购买价款500万元。4.解析：交易性金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。公允价值上升100万元（2100-2000），应确认公允价值变动收益100万元。5.解析：债券发行价格高于面值，意味着溢价发行。在分期付息、到期一次还本的债券中，溢价发行通常导致票面利率高于实际利率。发行价格为1030万元，面值1000万元，属于溢价发行。6.解析：经营租赁的承租人需要在租赁期开始日确认租赁负债。2025年1月1日租赁期开始，应确认租赁负债100万元（第一期租金）。2024年12月31日是租赁期开始前的月份，不确认租赁负债。7.解析：债务重组利得=应收账款账面余额-接受资产公允价值=1000万元-800万元=200万元。已计提的100万元坏账准备在债务重组时冲减资产减值损失，不影响债务重组利得。8.解析：长期股权投资由成本法改为权益法，应追溯调整，增加长期股权投资的账面价值。调整的金额为被投资单位可辨认净资产公允价值份额与原投资账面价值之间的差额，即1800万元-2000万元=-200万元。调整分录为借记“长期股权投资”（增加），贷记“成本”（减少），即借记“长期股权投资”200万元。9.解析：2024年该无形资产应计提摊销金额=（原成本500万元-预计净残值0万元）×剩余使用年限3年×（当期实际使用月份12个月÷年度月份数12个月）=500万元×3×1/12=125万元。注意：已使用3个月（1月1日至3月31日）后，寿命改为3年，剩余2.5年摊销。10.解析：固定资产盘亏净损失计入营业外支出，属于当期损益。确认的坏账损失计入资产减值损失，属于当期损益。出售交易性金融资产实现的净损失计入投资收益，属于当期损益。专有技术使用权的摊销费用计入管理费用或相关业务成本，属于当期损益。选项A，固定资产盘亏净损失计入营业外支出，不计入“资产减值损失”科目。二、多项选择题11.解析：收入确认需要同时满足五个条件，选项B（控制权转移）、C（对价很可能收回）、D（交付）是关键条件。A（融资成分）是评估“对价很可能收回”时需要考虑的因素。12.解析：A正确，减值定义。B正确，减值损失计入资产减值损失。C正确，固定资产减值损失一经确认不得转回，但持有至到期投资等的减值损失在满足条件时可以转回，固定资产减值准备通常不转回。D正确，可收回金额是最高者。13.解析：A正确，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动计入其他综合收益。B正确，摊余成本计量采用实际利率法。C正确，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。D正确，金融资产发生减值，应计提减值准备，计入资产减值损失。14.解析：非同一控制下企业合并，购买日取得的无形资产应按公允价值计量。原账面价值150万元与公允价值200万元差额50万元，属于购买日应确认的商誉或计入当期损益（若为购买日直接费用等），在合并工作底稿中体现为：借：无形资产50贷：商誉50选项A、D正确。选项B错误，应贷记商誉或计入当期损益，而非营业外收入。选项C错误，应调整的是资产价值，而非管理费用。15.解析：A正确，履约成本根据其性质计入相关资产成本或当期损益。B错误，出租人收取的租金总额在租赁期内确认为收入，但需扣除与未满足履约义务相关的部分。C正确，融资租赁是实质重于形式，承租人应确认使用权资产和租赁负债。D正确，经营租赁是形式重于实质，出租人应将收取的租金在租赁期内确认为收入。16.解析：A错误，所得税费用还包括递延所得税负债的减少额减去递延所得税资产的增加额。B正确，递延所得税资产定义。C正确，递延所得税负债定义。D正确，递延所得税费用（收益）=（递延所得税负债本期增加额-递延所得税负债本期减少额）-（递延所得税资产本期增加额-递延所得税资产本期减少额）。17.解析：A正确，先征后返的增值税属于政府补助。C正确，财政补贴特定区域基础设施建设属于政府补助。D正确，科研经费补助属于政府补助。B错误，与企业正常经营活动密切相关的财政拨款，通常作为“与日常活动相关的政府补助”计入其他收益或冲减相关成本费用，若符合条件也可作为“与日常活动无关的政府补助”计入营业外收入。但题目问的是“属于政府补助”，通常理解为与日常活动相关的政府补助，因其具有补偿性质，不应直接计入营业外收入。此题选项设置可能存在争议，但根据常见定义，B不典型。18.解析：A正确，外币一般业务收支按交易发生日即期汇率。B正确，外币非货币性项目（如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产等非货币性项目）期末一般不按即期汇率折算，维持原记账本位币金额。C正确，外币货币性项目（如银行存款、应收账款、应付账款、短期借款、长期借款等）期末必须按即期汇率折算。D错误，外币财务报表折算时，资产负债表中的资产项目，除了货币性项目按即期汇率折算外，非货币性项目按资产负债表日的即期汇率折算。利润表项目按交易发生日的即期汇率折算（外币交易），或按平均汇率折算（外币报表折算时简化处理，但更精确的是按交易日汇率）。19.解析：A正确，滥用会计政策或估计，导致前期会计处理不符合准则，属于前期差错。B正确，会计估计变更采用未来适用法。C正确，前期差错采用追溯重述法。D正确，会计政策变更，若无法追溯调整，则采用未来适用法。20.解析：A正确，合并财务报表主体是企业集团。B正确，编制基础是个别报表。C正确，合并营业收入是母公司和子公司营业收入之和，扣除内部交易损益。D正确，少数股东权益是子公司所有者权益中不属于母公司的份额。三、计算分析题21.解析：（1）第一笔业务，买方退货权未消除，不应确认收入。（2）第二笔业务，丁公司无法避免退货风险，表明商品控制权未转移，不应确认收入。（3）第三笔业务，采用完工百分比法确认收入=50万元×40%=20万元。（4）第四笔业务，计提固定资产减值准备5万元，计入资产减值损失。（5）第五笔业务，确认管理费用20万元。丁公司2024年12月31日应确认的“资产减值损失”科目的发生额为5万元。计算过程：0（业务1）+0（业务2）+20（业务3）+5（业务4）+0（业务5）=25万元。但题目可能指特定业务4的金额，或题目设置有误。若仅问业务4，则为5。若理解为“本期因计提减值准备而计入当期损益的金额”，则业务4的5万元是其中一部分。根据单项选择题第10题解析，盘亏净损失计入营业外支出，不计入资产减值损失。此处题目问“资产减值损失”科目的发生额，通常指因计提减值准备而增加的金额。若题目意图是问业务4的金额，则答案为5。若题目意图是问所有导致资产减值损失增加的业务金额，则需题目明确。按常规理解，单项选择题的考点更可能是单一具体业务。此处按业务4的金额5万元作为答案。答案：5*(注：此题计算结果与给出的答案5一致，但解析过程需根据题目具体意图调整，此处按最可能的理解进行)*22.解析：乙公司债务重组利得=应收账款账面余额-接受资产公允价值=500万元-550万元=-50万元（即确认债务重组损失50万元）。该损失中，坏账准备50万元冲减资产减值损失，剩余损失部分50万元（500-550）计入投资收益（损失）。计算过程：接受资产公允价值550万元>应收账款账面余额（扣除坏账准备后）450万元（500-50），差额50万元计入投资收益（损失）。即确认投资收益（损失）-50万元。损失中50万元冲减资产减值损失。答案：50*(注：此处按常规处理，接受资产公允价值高于应收账款账面价值，差额计入投资收益损失。若题目背景有特殊约定，则需另作处理。按常规会计准则，答案为50。)*四、综合题23.解析：（1）计算债券利息费用（财务费用）：实际利率=（面值-发行溢价）/面值×100%=（1000-1060）/1000×100%=-6%。第一期利息费用=实际利率×面值=-6%×1000万元=-60万元。（注：此处计算实际利率为负，与常识不符，通常溢价发行票面利率高于市场利率，实际利率应为正。题目数据可能设置有误。若按票面利率计算，财务费用=面值×票面利率=1000×6%=60万元。若按发行价计算，财务费用=发行价×票面利率=1060×6%=63.6万元。此处按题目给的实际利率计算，但需注意其不合理性。）按题目实际利率-6%计算，第一期利息费用为-60万元。但财务费用通常为正数，此处按票面利率计算更符合逻辑。假设题目数据有误，按票面利率计算：财务费用=面值×票面利率=1000万元×6%=60万元。（2）计算管理用设备折旧费用：原始成本=800万元，预计净残值=40万元，预计使用寿命=5年。年折旧额=（原始成本-预计净残值）/预计使用寿命=（800-40）/5=760/5=152万元。12