【《SY医药集团公司内部审计情况调研探析报告》7000字】

SY医药集团公司内部审计情况调研分析报告SY集团公司前身成立于1948年，2005年公司在境外上市，目前市值达200亿港元。截止目前，公司注册资金达4亿元，整个集团共拥有员工5000余人，其中专业技术人员占比达到40%以上，资产达73亿元，其主导产品大容量注射剂（大输液）年生产能力达20亿瓶/袋，是国内最大的大容量注射剂生产企业之一，是国内重要的大输液生产、研发和出口龙头企业。公司主打商标被国家工商总局认定为国内大输液生产领域首个驰名商标，目前大输液生产规模、技术水平、经济效益居国内同行前列，获得中国制药百强企业等荣誉称号，是香港联交所名列前茅的制药上市公司。表3-1同业2019年Q3收入水平Table3-1incomelevelofpeersin20192019Q3收入（单位：亿元港币）同期增长率SY集团公司33.810%同业K集团129.61.3%同业H集团74.112.2%同业C集团302.6%资料来源：各公司公开年报整理Source:publicannualreportsofvariouscompanies表3-1为行业竞争企业的收入情况，可见SY集团在同业中处于行业平均水平，集团经营战略此时趋稳以求稳健的增长。随着两票制在全国各省份逐步落地，大输液行业的销售增长率较过往年度出现放缓。近年来，注射剂品类的一致性评价在相关监管部门的要求下再次提上日程，而占据SY集团公司业务收入80%以上比例的注射剂的竞争，预计未来会更加激烈。而从纵向看SY集团公司近五年财务报表来看，企业经营状况持续向好，营业收入实现了高速增长且已翻倍，而资产总额也在稳步增长，资产利用率逐渐拉高。与此同时，销售成本在2017年后大幅上升，也直指上文所述的两票制所带来的医药企业销售费用居高不下。同期为数不少的同业竞争企业的销售费用增长率接近70%，可见两票制后的医药企业销售费用问题仍需要得到重视。总体而言，企业实现了股东权益保稳增值的目标，在行业内也属于较好的水平，这离不开多年来管理体系的优化和管理者对于企业发展战略的良好选择，作为案例分析SY集团具有一定的代表性。表3-2SY集团近五年财报摘要Table3-2summaryoffinancialreportofSYgroupinrecentfiveyears（单位：亿元港币）2019年报2018年报2017年报2016年报2015年报营业收入46.3641.8130.7623.6122.22销售成本17.5915.7412.6911.4411.72毛利润28.7726.0618.0712.1710.50净利润11.379.156.644.904.03销售净利率(%)24.5321.8821.5820.7618.16资产总计77.2468.8159.0447.4450.08负债合计25.3725.0224.1720.6026.13资产负债率(%)32.8536.3740.9443.4252.17股东权益51.8743.7834.8726.8423.95资料来源：SY集团公司内部资料Source:InternalinformationtofSYgroupcompanySY集团母公司及各个子公司的架构图，如图3-1。由图可见，一方面SY集团组织结构庞大，SY集团下设多家子公司，涉及全国多省市以及涉及医药上下游的多个行业。集团经营范围围绕医药制造业呈现多元化经营的特点，集团正处于发展相对平稳的成熟阶段。面对复杂的外部监管环境，建立完备的内控体系，以确保集团各项经营决策合法合规，是该集团必须面对的课题。图3-1SY集团母公司及各个子公司架构图Figure3-1StructurechartofSYgroupparentcompanyanditssubsidiaries经SY集团内部资料整理得公司内部组织架构图，如图3-2。可见SY集团公司拥有较为完善的企业内部架构，形成了稳定的组织的架构，作为案例的选择具有一定的典型性。SY集团公司的管理架构图如图3-2所示图3-2SY集团公司的管理架构图Figure3-2ManagementstructurechartofSYgroupcompany资料来源：SY集团公司内部资料Source:InternalinformationtofSYgroupcompany文献综述及理论基础2SY集团内部审计现状如图3-2，SY集团公司内部并未有形成独立的审计部门，而是与纪检部合并后统一规划入行政中心并与财务部平级，在了解内部资料后得知甚至行政层级略低于财务部。除此之外，审计部门于审计委员会的沟通也较少，未形成规章制度化的定期沟通。在了解审计流程后还得知，部分审计工作同时由行政中心下属审计部和药品事业部下属督察部共同配合完成，有的时候还抽调财经信息中心下属财务部的部分员工。由此可见，SY集团公司的内审工作仍有较大整改空间。而SY集团内部审计体系中，已有的内审绩效评价体系遵循《中国内部审计准则》进行流程规范的设置，而指标参考国际审计信息网（GAIN）建议使用的73个具体绩效指标，大概归纳为以下五个维度：审计委员会的期待、管理层的期望、内审人员的工作经验、审计建议被采纳率和审计人员的文化程度。但是由于SY集团内审部门在引入此类绩效指标时，忽略了企业的自身情况，尤其是在设立初期时，集团内部审计人员匮乏，难以有效的完成该项绩效指标体系的正常执行，很多流程流于形式而被忽略。此外，很多指标由于并不适合该企业特点。比如医药企业内部需要生产的紧密配合，如果发生内审部门与生产部门之间的纠纷会对企业的正常生产经营造成较大的影响，关于此类事项的指标在旧有指标体系中未得到体现。故本文针对以上不足和国际趋同新形势下，尝试构建新型的内审绩效评价体系，以便更好的发挥SY集团公司内审部门确认和咨询的职能。2.1内部审计流程根据SY集团公司内部的规章流程，公司内部审计流程分为以下几个部分：审计立项与授权、审计准备、初步调查、分析性程序及符合性测试、实质性测试及详细审查、审计发现和审计建议、审计报告、后续部门整改、后续审计验收等九个部分，在本文我们只讨论审计报告前的七个环节，为此我们绘制了SY集团公司审计流程图，见下图3-3图3-3SY集团公司内部审计流程图Figure3-3InternalauditflowchartofSYgroupcompany资料来源：SY集团公司内部资料Source:InternalinformationtofSYgroupcompany2.2内部审计范围查阅相关资料，可发现SY集团内审部门审计项目主要包含财务报表审计、内部控制审计、IT系统审计、经济责任审计以及其他专项审计等。跟据资料将其整理见表3-3，可见SY集团内审部门在2015-2019这五个年度间，有序地进行各项审计项目的工作，在历经了2017年较大的集团结构和人事的变动后，部门工作内容、项目进行次数等，逐步常态化、规范化。表3-3SY集团内审部门审计项目汇总表财务收支审计内部控制审计IT系统审计经济责任审计其他专项审计合计2015年71102112016年81200112017年102123182018年101112152019年10120316资料来源：SY集团公司内部资料Source:InternalinformationofSYgroupcompany在此，我们选择占据集团审计中次数最多、占比最高的财务收支审计进行较为详细的分析。财务收支审计具有规范企业财务管理、评价和监督企业经济活动的合法合规和合理性以及保证财务信息真实性的作用，是一般企业内审工作中的核心。针对SY集团公司的一般财务收支的年审项目，SY集团公司内审部门除了进行常规的内审年审外，还将结合当年重要的交易进行项目重点关注。一般重点项目有投资、出售固定资产项目以及药企内审中较为重要的研发费用审计，长期资产减值以及持续的关联交易。（1）投资固定资产项目SY集团公司下属某子公司A公司，注册资本：6.7亿元人民币，投资人SY有限公司，出资4.7亿元，出资比率70.14%。截止该子公司设立前，SY集团公司长期股权投资7.84亿，对于该新设子公司的投资力度，可洞见A公司肩负SY集团公司对于原料药生产跨越式发展的战略意义。A公司已于2019年9月获取河北省药品监督管理局颁发的原料药GMP证书，位于渤海新区YY产业园项目生产线已处于试生产阶段，产业园建设项目已达到可使用状态；SY集团公司向建设银行渤海新区支行借入人民币2.5亿元专用于产业园建设；少数股东新增资人民币2,800万元，持股比例为29%。截止当前，该公司累计投资投资额近15亿元，受累于国际疫情及国际经济壁垒影响，A公司出口业务受阻，经过5年的建设运行，依然未能取得预期的经济回报，需要SY集团输血维持其运营。从集团角度，一方面要持续关注A公司自身的盈利能力，同时SY集团筹资、投资、决策等环节是否受控运行需要引起关注。集团发展战略的制定存在一定缺陷，战略委员应当组织集团内外部相关机构和部门对战略的制定进行充分的论证，并制定应急处理机制和考核机制。战略的制定不能脱离主业，不能仅仅考虑短期的财务指标。（2）出售长期资产项目2016年末，SY集团公司与一家第三方房地产开发公司签订协议，计划出售其位于石家庄裕华区旧厂区的土地及建筑物等。第三方房地产开发公司已按照协议约定向SY集团公司支付了全部交易对价人民币1.55亿元。该对赌协议的决策流程是否合规，定价依据是否合理，是否存在利益输送以及其他违规事项，需要引起高度警觉。（3）合作研发项目2019年SY集团公司与南京XXX签订合同，约定受让化药1类新药NP-01的相关知识产权和技术，按照约定的里程碑节点分批付款，合同总额人民币7,200万元。目前已支付第一期款项人民币800万元。此外，SY集团公司与河南XX大学合作研发的ADN-9项目，本年已支付第三期款项，累计支付人民币1,100万元。截止至2019年10月31日，SY集团公司相关合作研发项目已经累计支付人民币2,000万元。需要关注研发项目授权、审批的流程是否合规，是否具备可行性研究报告，是否进行项目阶段性评价等事项。治理层需持续关注重要研发项目的开发进度，及可能存在失败风险等。（4）长期资产的建设与减值，及社会效益SY集团公司下属某重要全资子公司B公司截至2019年6月30日，该厂阿奇霉素工程及车间设备价值为人民币2,395万元。该工程目前处于车间工程改建中，并已有三批次产品试生产完毕。待车间改造完成符合环保要求，试生产产品检测通过且获取生产许可批文后，该生产线进行正式投产。首先，由于B公司处于市区近郊，据了解，环保部门已经不再批复高污染的原料药项目施工建设和扩产。企业需要重视自身经济发展与社会责任的履行，要兼顾经济效益和社会效益，兼顾短期利益和长期发展，为企业发展构建和谐的外部社会环境。要综合评价该投资建设是否符合法律法规要求，是否取得相应的环保证书；同时，检查相关批件和审批手续是否完备，业务审批和建设流程是否合规。（5）持续关联交易因价格较其他供货商提供的价格更具竞争力，从四川科伦（四川科伦为SY集团公司综合持股比例近20%的股东）购入材料合乎利益，2019年9月SY集团公司公告修订持续关联交易年度上限，由人民币2.07亿元至人民币7.53亿元。内审部门建议管理层关注与四川科伦之间关联交易流程的识别及留痕。综上，对于以上所需重点关注的财务收支审计的审计范围，SY集团公司内审部门采取风险导向的审计方法计划和实施审计，以获取充分和恰当的审计证据。而审计时间表和关键日期则与集团财务团队讨论进行商定。实行两票制后，医药企业销售费用居高不下，销售费用的审计成为医药企业内审的重中之重，对于SY集团公司也不例外。所以本文在本审计案例中挑选辨识销售费用的关键环节销售时点的确认，以及对于应收贸易款项及票据的预期信用损失这两项审计事项作为关键，并配上实务案例。这两点的审计质量直接影响包含SY集团公司在内的诸多医药企业的审计质量，具有较强的代表性。（1）销售确认时点SY集团公司的主营业务收入中涵盖大量的静脉输液产品，这些产品主要销向诸多的医院和经销商。在销售行为中，SY集团公司与全国诸多区域性和全国性经销商订立了产品分销协议，在协议中双方对于产品的销售价格、收退货、收付款形式等进行了详尽的规范。但从企业的内部审计视角看，SY集团公司与诸多分销商所签订的产品分销协议存在着相当大的差异，不仅有区域与区域之间的差异，与同一个分销商所签订的产品协议也有条款细节中的不同。比如，SY集团公司在销售静脉输液的产品时，会将相关产品的控制权转移时作为销售收入确认的时点，这与静脉输液的实务销售活动送达给分销商并被验收入库的确认时点是一致的。综上内审部门可将产品销售收入的确认试点列为关键审计事项，根据上述所签订的不同交易规则所带来的产品控制权得到转移的时点不同，使得销售确认时点不同存在风险。除了以上存在的时点不确定的风险，因为静脉输液产品的销售占到了SY集团公司的主营业务收入的80%以上，所以销售确认时点的截止性认定会对公司的财务报表具有极大的影响，必须得到内审部门更多的重视。（2）应收账款及票据的预期信用损失于2019年6月30日，SY集团公司应收账款总额为14.4亿港元，其中预期信用损失为586.3万港元。SY集团公司应收账款的账面值占总资产的19.5%。SY集团公司的预期信用损失基于管理层对预期现金差额现值的估计，并参考逾期账款的账龄、个别债务人的还款记录、现时客户特点、市场状况以及与特定债务人协议还款安排的履行状况。评估应收账款及票据的预期信用损失时，管理层须做出判断。债务人向SY集团公司还款的能力取决于客户特点及市场状况，当中涉及固有不确定性。我们将应收账款及票据的估值识别为关键审计事项，因为评估应收账款能否收回存在固有不确定性，且评估预期信用损失需要管理层做出判断。对于SY集团公司，除了以上两个最为重要的关注事项，仍然有三项较为重要的关注事项需要提请注意：商誉及其他长期资产估值、研发费用资本化、销售费用的存在性和准确性。这三项重要事项的确定也如同上文所提到的两项事项一样，是由于其具有与医药行业整体特性极为密切的关系。医药企业因为高研发投入、长回报期的特性，呈现出对于商誉和其他长期资产的估值失真，研发费用时点确认不准、确认不合理等问题。除此之外，医药企业的销售费用仍然是当今医药企业内部审计的重点，本文将销售费用的存在性和准确性认定，视为SY集团公司内部审计的重要审计事项。经整理后如表3-4所示。表3-4其他重要审计事项的分类和应对Table3-4classificationandresponseofimportantauditmatters其他重要审计事项内审的应对方法研发费用资本化①查阅临床批件，记录研发进度并复核管理层资本化时点判断的合理性；②复核管理层对期末尚未达到可使用状态的资本化研发开支的减值考量。销售费用的存在性和准确性①关注国家政策、区域分布以及SY集团公司销售现状对于销售费用的影响，与可比公司进行比较；②进行细节测试，对交易金额较大及合作频率较高的服务商执行背景调查，并查看相应的合同、发票及水单。在SY集团公司内部，内部审计部门同样依照内部审计执业准则求，将管理层凌驾控制之上而引发的舞弊风险作为重要风险，这是委托代理理论所指出的现代企业公司治理的出发点。这是所有企业的通常做法，并非医药企业专属，SY集团公司内审中也将此列为了其他重点关注领域之一。对于大型的集团企业，合并分录历来作为会计处理的重难点，如何在复杂分录合并中反映出真实的经济实质从而提供给预期报表使用者成为企业内审的重点。由于合并分录与其他会计分录通常是错误风险较高的领域，存在较高的舞弊风险，所以SY集团公司内审中也将此纳入了其他重点关注领域。经整理后如表3-5所示。表3-5其他重点关注领域的分类、原因和应对Table3-5Classification,causesandCountermeasuresofkeyauditareas重要风险原因内部审计应对方法管理层凌驾于控制之上将会产生的舞弊风险内部审计执业准则中强调，内审工作在进行时，要把公司管理层将控制制度凌驾的而导致的舞弊风险作为需要重点考虑的风险，其强调原因在于公司管理层在公司中处于较高地位从而使得舞弊行动能较为顺利的开展且有不容易被发现的可能性。在公司管理层的刻意舞弊行为下，董事会等公司所有者或者其他预期报表使用者很难发现他们的行为，而其产生的后果却较为严重。在本次审计过程中，SY集团公司内审部门根据目前所掌握的充分、适当的证据来看表明没有任何证据显示管理层存在因为凌驾于控制之上所产生的舞弊行为。内审部门的审计方法是把管理层凌驾风险设定为一项特别风险。按照内审部门的审计方法，集团和组成部分审计师将妥为执行控制测试和实质性程序，包括：会计分录、结账后调整、会计估计、超出正常经营之外的重大交易或其他异常交易。合并分录与其他会计分录—完整性、存在性和准确性合并分录与其他会计分录通常是错误风险较高的领域，因为很多重大舞弊事件都涉及在编制合并财务报表过程中编制虚假合并分录和其他会计分录。管理层已制定风险缓释措施，包括：安排不同人员对合并分录进行编制、入账和授权，且只有授权人员才能访问合并后会计分录以及由高层调整的会计分录。内审部门将测试管理层在年末和全年所编制的合并分录与其他分录，以确保这些分录没有不合理的情况，已妥为复核和授权，并有适当的审计证据予以支持。3.3.3内部信息沟通根据SY集团内部规章，审计部负责人要在审计过程中与审计委员会进行持续沟通，内部信息沟通是内部审计活动中不可缺少的一环。在SY集团公司内部审计所拟定的审计沟通分为两部分。在预审的环节中，审计负责人将与被审计机构和集团负责人就审计计划、审计错报、审计调整、相关准则政策的影响等内容进行沟通。在内部审计进行中，内部审计部门会与董事会经理层等