第十二章-财务报告

第十二章财务报告教学目标：1.了解财务报告的概念、种类及编制要求2.掌握资产负债表的内容，格式和编制方法3.掌握利润表的内容，格式和编制方法4.掌握现金流量表的内容，格式和编制方法5.掌握所有者权益变动表的内容，格式和编制方法6.熟悉附注的概念和报表重要项目的说明教学重点：主要报表的内容，格式和编制方法教学难点：现金流量表的编制教学方法：采取讲授、案例分析和课堂讨论相结合的方法教学时数：8学时2成都纺织高等专科学校第一节财务报告概述

一、财务报告的概念及作用二、财务报表的种类3成都纺织高等专科学校一、财务报告的概念及作用

（一）财务报告的概念

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果及现金流量的文件。（二）财务报告的作用

企业编制财务会计报告的主要目的，是为财务会计信息使用者提供对其决策有用的信息。财务会计信息使用者通常包括投资者、债权人、政府相关机构及企业管理人员等。因此，财务会计报告的作用可以概括为以下三个方面：1．为国家政府管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息；2．为企业管理当局加强和改善经营管理提供重要信息；3．为与企业有利益关系的投资者、债权人等进行决策提供重要信息。4成都纺织高等专科学校二、财务会计报告的种类

（一）按反映内容分类按照财务会计报告反映的内容不同，可以分为会计报表、财务报表附注。1．会计报表

会计报表是财务报告的核心部分，按照《企业会计准则》的规定，财务报表组成：4表+附注。即：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表+附注。注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。5成都纺织高等专科学校2．财务报表附注

会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据等所做的解释，是对会计报表的补充说明，是企业财务会计报告的重要组成部分。附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。

6成都纺织高等专科学校（二）按编报期间分类

按照财务会计报告编报的时间不同，可以分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。（三）按编报主体分类

按照财务会计报告编制的基础不同，可以分为个别财务会计报告、和合并财务会计报告。7成都纺织高等专科学校（四）按所列指标的特点分类

按照财务会计报告所列指标的特点不同，可以分为动态财务会计报告和静态财务会计报告。1．动态财务会计报告

动态财务会计报告是指综合反映企业一定会计期间的经营情况或现金流动情况的财务会计报告，如利润表和现金流量表。2．静态财务会计报告

静态财务会计报告是指综合反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告，如资产负债表。8成都纺织高等专科学校第二节资产负债表

一、资产负债表的概念及作用二、资产负债表的结构和内容三、资产负债表的编制方法四、资产负债表编制举例9成都纺织高等专科学校一、资产负债表的概念及作用

（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。资产负债表是一张静态会计报表，它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。10成都纺织高等专科学校（二）资产负债表的作用

1．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。2．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要偿付的债务数额以及清偿时间。3．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期所有者权益的总额及结构，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，据以判断企业资本保值增值情况以及对负债的保障程度。4．通过对资产负债表项目金额及其相关比率（流动比率、资产负债率）的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。11成都纺织高等专科学校资产负债表的理论依据

资产=负债+所有者权益决定了资产负债表的报表结构：对公式左边予以具体化就形成了报表左边的各个项目，对公式右边予以具体化就形成了报表右边的各个项目。12成都纺织高等专科学校

（一）基本结构

1.表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日。2.表体是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数。二、资产负债表的结构和内容

13成都纺织高等专科学校资产负债表的结构目前，国际上流行的资产负债表的主要格式有账户式和报告式两种。账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表，它是利用账户的形式列示各项目，分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目，从而形成左右对称的结构。报告式资产负债表，又称竖式资产负债表，它是上下结构，自上而下地列示各项目，先列示资产类项目，再列示负债类项目，后列示所有者权益类项目。

我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方资产各项目按其流动性的强弱顺序由强到弱排列；右方负债各项目按求偿时间的先后顺序排列，所有者权益项目按永久性递减排列。

14成都纺织高等专科学校

（二）表体部分的结构避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长比较直观，但表页过宽资产负债表账户式报告式我国美国、我国香港地区15成都纺织高等专科学校报告式结构16第二节资产负债表资产负债表

编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产期末余额期初余额负债及所有者权益期末余额期初余额流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计账户式结构17成都纺织高等专科学校

1.流动资产与非流动资产的划分满足下列条件之一，归为流动资产预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动资产以外的资产归类为非流动资产18成都纺织高等专科学校——通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。

正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。正常营业周期19成都纺织高等专科学校2.流动负债与非流动负债的划分满足下列条件之一，归为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿主要由于交易行为而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债归类为非流动负债20成都纺织高等专科学校

◆对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

◆企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

◆贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。特殊规定21成都纺织高等专科学校3.应单列的资产项目:◆货币资金◆应收及预付款项◆交易性投资◆存货◆持有至到期投资◆长期股权投资◆投资性房地产◆固定资产◆生物资产◆递延所得税资产◆无形资产4.应单列的负债项目◆短期借款◆应付及预收款项◆应交税金◆应付职工薪酬◆预计负债◆长期借款◆长期应付款◆应付债券◆递延所得税负债5.应单列的所有者权益项目◆实收资本（或股本）◆资本公积；◆盈余公积◆未分配利润在合并资产负债表中，在所有者权益类单独列示少数股东权益。22成都纺织高等专科学校新旧资产负债表差异比较资产行次期初余额期末余额流动资产：短期投资……长期投资：长期债权投资资产行次期末余额期初余额流动资产：交易性金融资产……非流动资产：持有至到期投资可供出售金融资产投资性房地产负债和所有者权益行次期初余额期末余额流动负债：应付工资应付福利费负债和所有者权益行次期末余额期初余额流动负债：应付职工薪酬……新资产负债表原资产负债表23成都纺织高等专科学校

三、资产负债表编制方法年初数——一般根据上年末的“期末数”填列期末数——编制方法：填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润——（见说明1）根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付款项、应付及预收款项（见说明2）、交易性金融资产根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、固定资产24成都纺织高等专科学校

货币资金（库存现金+银行存款+其他货币资金）

存货（在途物资+原材料+库存商品等）

■未分配利润(根据“本年利润”科目和“利润分配”科目余额计算填列)（1）对年度报表中(12月31日)“未分配利润”的确定——直接根据“利润分配—未分配利润”的明细账的余额填列；若该明细账是期末贷方余额，则将该贷方余额以正数形式计入资产负债表“未分配利润”项目；若该明细账是期末借方余额，则将该贷方余额以负数形式计入资产负债表“未分配利润”项目（表示未弥补亏损）。（12月份资产负债表的“未分配利润”项目也可按上述方法确定）说明125成都纺织高等专科学校（2）1月-11月末的中期资产负债表中“未分配利润”确定

由于各期损益类账户的期末余额是在期末（例如月末）结转至“本年利润”账户的，而“本年利润”账户的余额是在年末才结转至“利润分配”账户（利润分配通常每年进行一次）。这样，在1月-11月末，“本年利润”账户的期末贷（借）方余额反映的是年初至本月末止累计实现的净利润（亏损）。在年末将“本年利润”金额结转至“利润分配”账户之前，“利润分配”账户的贷（借）方余额反映的是至本年年初（或上年年末）为止，历年积存的未分配利润（未弥补亏损）。月末、季末、半年末！年末，将“本年利润”转入“利润分配—未分配利润”之后，本年利润科目应无余额。年末利润分配程序结束后，“利润分配”总账下只有“未分配利润”明细科目有余额。26成都纺织高等专科学校应收账款、应付账款、预付款项、预收款项的填列：＋－“应收账款”明细账中的期末借方余额合计“预收账款”明细账中的期末借方余额应收账款=“坏账准备”账户中与“应收账款”相对应的部分应付账款=“应付账款”明细账中的期末贷方余额合计“预付账款”明细账中的期末贷方余额＋说明227成都纺织高等专科学校四、资产负债表编制举例见书P264【例12-1】28成都纺织高等专科学校第三节利润表

一、利润表的概念及作用二、利润表的结构和内容三、利润表的编制方法四、利润分配表29成都纺织高等专科学校一、利润表的概念及作用

（一）利润表的概念利润表,又称损益表,是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。它从经营情况和财务成果两方面综合反映了企业一定期间的收入实现情况、费用耗费情况，以及一定期间实现利润（或发生亏损）的总量、构成和影响利润形成的各项因素等状况，是一张动态报表。30成都纺织高等专科学校（二）利润表的作用为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。31成都纺织高等专科学校二、利润表的结构和内容

（一）利润表的结构由于收入和成本费用在利润表中有不同的列示方法，因而利润表的具体结构形式，有单步式和多步式两种。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是按照企业净利润的构成因素和不同的构成内容，根据净利润计算层次排列的利润计算表。按照我国《企业会计制度》的规定，我国企业的利润表采用多步式。

（二）多步式利润表的主要编制步骤和内容1．第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益，计算出营业利润；2．第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；3．第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。4．第四步，每股收益：基本每股收益、稀释每股收益。32成都纺织高等专科学校1、单步式结构——一次计算损益表体的基本结构33第三节损益表2.多步式：——将净利润的计算分为多个步骤。

我国的利润表采用的就是多步式：（1）反映企业营业利润的构成情况；（2）反映企业最终的经营成果，即利润总额（3）反映企业的净利润。34成都纺织高等专科学校项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本

营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”填列）投资收益（损失以“－”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“－”填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

利润表编制单位：年月单位：元35成都纺织高等专科学校三、利润表的编制方法1.根据损益类账户总账的本期发生额填列：

营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。

2.根据几个损益类总账的本期发生额填列：

营业收入（反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额）营业成本（反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额）。

3.根据利润表中有关项目之间的关系计算填列：

营业利润、利润总额、净利润。36成都纺织高等专科学校年度资产负债表和利润表的勾稽关系资产负债表资产货币资金存货长期股权投资固定资产负债短期借款应付债券所有者权益实收资本未分配利润利润表收入费用净利润利润分配表可供分配的利润未分配利润37成都纺织高等专科学校利润表的编制方法

（一）“本期金额”和“上期金额”1.利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表的项目名称和内容与本期利润表不一致，应对上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2.利润表中的“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。

（二）利润表各项目的填列方法见书P275

（三）利润表编制举例见书P276【例12-2】38成都纺织高等专科学校所有者权益（或股东权益）变动表1、本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。2、本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。

在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、现流量套期工具公允价值变动净额等，单列项目反映。

39成都纺织高等专科学校项目本年金额实收资本资本公积盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计差错变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失……（三）所有者投入和减少资本……（四）利润分配……（五）所有者权益内部结转……四、本年年末余额所有者权益（股东权益）变动表（局部）编制单位：年度单位：元40成都纺织高等专科学校新旧所有者权益变动表的差异比较原所有者权益变动表新所有者权益变动表地位：资产负债表的附表地位：四大主表之一主要按照股东权益的组成项目列示，主要包括股本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金（新公司法已取消该项目）、未分配利润，分别反映其具体的增减原因。

根据股东权益变动的性质，分别按照当期净利润、直接计入股东权益的利得和损失项目、股东投入资本和向股东分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。

会计政策变更和前期差错更正对股东权益本年年初余额的影响，主要在会计报表附注中体现，很容易被投资者忽略。

新的股东权益变动表则直接将上述两项列示，使会计政策变更和前期差错更正对股东权益的影响一目了然。

41成都纺织高等专科学校第四节现金流量表

一、现金流量表的概念及编制基础二、现金流量表的结构和内容三、现金流量表的填列方法四、现金流量表编制方法举例

42成都纺织高等专科学校一、现金流量表的概念及编制基础

（一）现金流量表的概念

现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。通过现金流量表，可以了解企业现有的支付能力、偿债能力和资金周转能力，预测企业未来的现金流量，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。

43成都纺织高等专科学校（二）现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：1．库存现金2．银行存款3．其他货币资金4．现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常是指购买在3个月或更短的时间内即到期或即可转换为现金的投资。例如，企业于2004年3月1日购入某企业2001年5月1日发行的期限为3年的债券，购买时还有2个月到期，则这项短期投资视为现金等价物。44成都纺织高等专科学校现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金现金等价物。是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。45成都纺织高等专科学校作用

有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。46成都纺织高等专科学校二、现金流量表的结构和内容（一）结构

现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分；表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。（二）表体部分的内容

●经营活动产生的现金流量

●投资活动产生的现金流量

●筹资活动产生的现金流量

●汇率变动对现金的影响

●现金及现金等价物净增加额现金流量表的结果

●期末现金及现金等价物的余额（三）补充资料的内容（在现金流量表附注中披露）

●将净利润调节为经营活动的现金流量

●不涉及现金收支的投资和筹资活动

●现金及现金等价物净增加额47成都纺织高等专科学校

三、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量1.”销售商品、提供劳务收到的现金”反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：

●本期销售商品、提供劳务收到的现金；

●前期销售商品、提供劳务本期收到的现金；

●本期预收款所收到的现金；

●减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金

●企业销售材料和代购代销业务收到的现金。

48成都纺织高等专科学校经营活动产生的现金流量的列报方法(1)直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的本期营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表中经营活动产生的现金流量就是以直接法来列报的。(2)间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表的补充资料中应按照间接法反映经营活动现金流量的情况，以对现金流量表中按直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。49成都纺织高等专科学校销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到前期的应收账款＋本期收到前期的应收票据＋本期的预收账款－本期因销售退回而支付的现金＋本期收回前期核销的坏账损失

表示前期销售、本期收回现金的情况表示本期预收货款而收到的现金50成都纺织高等专科学校

【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万，增值税销项税额为47.6万，以银行存款收讫；应收票据期初余额为27万，期末余额为6万；应收账款期初余额为100万，期末余额为40万；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品收到的现金327.6万加：本期收到前期的应收票据（27－6）21万本期收到前期的应收账款（100－40－2）58万减：本期因销售退回支付的现金3万本期销售商品、提供劳务收到的现金403.6万51成都纺织高等专科学校2.收到的税费返还——反映企业收到返还的各种税费的现金流入，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。【例】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。

本期收到的出口退增值税额8500加：收到的退营业税额18000收到的退教育费附加返还额33000

本期收到的税费返还5950052成都纺织高等专科学校3.收到的其他与经营活动有关的现金——反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如：

●罚款收入；

●流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；

●经营租赁收到的租金。

53成都纺织高等专科学校4.购买商品、接受劳务支付的现金——反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：●本期购买商品、接受劳务支付的现金；●本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；●本期预付款项；

●减去本期发生的购货退回收到的现金。购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金＋本期支付前期的应付账款＋本期支付前期的应付票据＋本期预付的账款－本期因购货退回收到的现金

表示前期购买、本期支付现金的情况54成都纺织高等专科学校【例】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。属于投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”55成都纺织高等专科学校5.支付给职工以及为职工支付的现金——反映企业实际支付给职工（不包括离退休人员、在建工程人员）的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。

为职工（不包括离退休人员）支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；为职工缴纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，根据职工的工作性质和服务对象——分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映。【例】甲企业本期实际支付工资500000元，其中经营人员工资300000元，在建工程人员工资200000元。本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元。56成都纺织高等专科学校6.支付的各项税费——包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金；

不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；也不包括本期退回的增值税、所得税——在“收到的税费返还”中反映。【例】甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的增值税额34000加：本期发生并交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额（280000－120000）160000

支付的各项税费329400057成都纺织高等专科学校7.支付的其他与经营活动有关的现金主要包括：

◆以现金支付的罚款支出；

◆支付的差旅费；

◆业务招待费现金支出；

◆保险费、审计费、咨询费等；

◆支付给离退休人员的各项费用；◆经营租赁所支付的现金58成都纺织高等专科学校（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资所收到的现金——反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。

不包括长期债权投资收回的利息（在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映），以及收回的非现金资产。59成都纺织高等专科学校【例】甲企业某项权益性投资本金为5000000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4100000元，其中，600000元是债券利息。收回权益性投资金额4800000加：收回债权性投资本金3500000

收回投资所收到的现金830000060成都纺织高等专科学校2.取得投资收益所收取的现金——反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。

注意：股票股利不在本项目中反映；

61成都纺织高等专科学校【例】甲企业期初长期投资余额20000000元，均为股票投资，其中15000000元投资于A企业，占其股本的75％，采用权益法核算，另外2000000元和3000000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，采用成本法核算；期末长期投资余额为29000000元；当年A企业盈利20000000元，分配现金股利8000000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6000000元，分配现金股利2000000元。企业已如数收到现金股利。取得A企业实际分回的投资收益（8000000×75％）6000000加：取得B企业实际分回的投资收益0取得C企业实际分回的投资收益（2000000×10％）200000本期取得投资收益所收到的现金6200000

62成都纺织高等专科学校3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额——反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的现金保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

63成都纺织高等专科学校【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。支付该项设备拆卸费用2000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。本期出售固定资产收到的现金300000减：支付出售固定资产的清理费用2800

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额297200

64成都纺织高等专科学校4.收到的其他与投资活动有关的现金——包括收到的在购买股票时支付的已宣布而尚未领取的现金股利；收到的在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息；5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金——包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资以及为在建工程人员支付的其他费用，以及购入或自创取得无形资产等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费（在“筹资活动产生的现金流量—支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映）。以分期付款方式购建的固定资产，首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

65成都纺织高等专科学校【例】乙公司购入房屋一幢，价款18500000元，通过银行转账18000000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为1600000元，价款已通过银行转账支付。

购买房屋支付的现金18000000加：为在建工程购买材料支付的现金1600000

本期购建固资、无资和其他长期资产所支付的现金19600000

66成都纺织高等专科学校6.投资所支付的现金——包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息（指尚未到期的利息）的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映；

收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——“收到的其他与投资活动有关的现金”中反映。

67成都纺织高等专科学校【例】甲企业以银行存款20000000元分别投资于A、B和C企业，其中，15000000元投资于A，占其股本总额的75％，采用权益法核算；2000000元投资于B，占其股本总额的5％，采用成本法核算；3000000元投资于C，占其股本总额的10％，采用成本法核算。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额2000000元，票面利率8%，实际支付金额为2040000元。投资于A企业的现金总额15000000加：投资于B企业的现金总额2000000投资于C企业的现金总额3000000投资于光大银行金融债券的现金总额2040000本期投资所支付的现金22040000

68成都纺织高等专科学校7.支付的其他与投资活动有关的现金包括：在购买股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利；在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。69成都纺织高等专科学校（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资所收到的现金——反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用），以及收到的投资者直接以现金方式投资投入企业的现金。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用——在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映；

由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用（相当于发行企业的佣金），从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。

70成都纺织高等专科学校【例】甲企业对外公开募集股份10000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计150000元。此外，甲为建设一新项目，批准发行20000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用114200元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。

发行股票取得的现金10850000

其中：发行总额（10000000×1.1）11000000减：发行费用150000发行债券取得的现金19185800

其中：发行总额20000000减：发行手续费(20000000×3.5％)700000证券公司代付的各种费用114200本期吸收投资所收到的现金

30035800

已支付的咨询费、公证费等5800元，“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。71成都纺织高等专科学校2.借款所收到的现金——反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3.收到的其他与筹资活动有关的现金——反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。4.偿还债务所支付的现金——反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。偿还的借款利息、债券利息——在“分配股利、利润或偿付利息