【《上海石化企业碳排放权交易会计处理研究》17000字】

第2章碳排放权交易现状2.1国外碳排放权交易现状基于国外对碳排放权交易探索较早，IASB（国际会计准则理事会）表明不管是国家无偿配发的碳配额或是排放主体从交易市场购入的碳配额都被界定作一项资产，同时做相关账务处理在财务报表中列示。但是具体确认为哪一种资产国外的相关政策并未明确规定，学术界对此观点不统一，有的将其确认为存货，也有将其确认为无形资产，如欧盟将政府无偿取得的免费配额确认为一项无形资产。而且在计量方法上也不统一。在排放权的信息披露上，国际会计准则理事会偏向于联合法，便于社会各方群体及企业管理者对碳排放权信息的了解与利用，加强信息使用者与信息的关联度。国外关于碳排放权利的披露规定不统一，披露信息也不够全面。就连经济发展发达的美国政府也没有发行完善一统的碳排放权交易管理法，由于各方碳参与者内部控制情况复杂性，就以市场上的单位碳市价而言，单位碳市价逐日波动剧烈，其价值难以佐证，灵活开放的市场和国际财务会计信息准则理事会对此意见并不统一。大量的排放单位会按照“无形资产”来对碳资产进行确认。欧盟则是立一项新的碳排放资产，在财务报表中单独列示。2.2国内碳排放权交易现状2012年1月，国家发改委宣布在北京、上海、深圳、广州四个重点省市启动碳排放权交易的试点工作，拉开了我国碳排放交易的序幕。从2013年开始，七大碳排放交易试点省市先后开启了各自的碳排放权交易平台，碳排放权正式开始挂牌交易。各交易试点跟据当地减排情况对碳排放交易机制进行探索，在2019年湖北省化工行业占总交易市场无偿碳配额比为92.872%。发电行业、石油工业、免费无偿配额占比分别是98.38%和96.072%，只有航空企业按100%免费分配。在同一碳市场下对不同行业的节能减排力度进行调整，以更好发挥碳市场推动行业低碳转型目标达成的作用。2020年6月，沈阳市生态环境局公布《辽宁省碳交易试点运行工作拟案（征求意见稿）》向社会征求意见，该《工作拟案》中制定了沈阳市试点工作的整体路线图，明晰要在2021年3月开始对辽宁市碳交易市场全方位新布局规划的摸索，而且要争取在2023年末市场规划总体目标，覆盖范围扩大至城市基础设施、交通运输、公共建筑等领域；力争至2024年末前可以完全运行的覆盖全市的碳排放权交易系统。截至2020年12月31日，我国碳交易市场年成交额为21.5亿元，较2019年增长3%；碳市场年均市价为28.6元/吨，上涨25%。自2013-2020年间中国碳交易配额总共累计交易4.462亿吨且成交金额量多达104.67亿元。查阅碳排放权相关资料，CCER（实施项目消减温室气体而获得减排凭证）市场，在2020年交易活跃，共成交减排量6170万吨，较去年大幅增长43%。2020年中国CCER累计成交2.68亿吨。2.3我国碳排放权交易会计环境现状2.3.1外部环境2016年国内发布《碳排放权交易规定（征求意见稿）》对碳信息披露，碳交易制度等提出试行看法并贯彻执行；2021年5月为了进一步加强对碳市场的管理规范，平衡多方碳排放参与主体的关系。国家生态环境部发布《碳排放权登记管理规则（试行）》《碳排放权交易管理规则（试行）》和《破排放权结算管理规则（试行）》，但是这些条例都属于试运行状态。国家应争取早日建立统一完善的碳市场。而在2019年12月发布的新规定中，明晰重点排放单位取得国家无偿发放的碳配额不做相关会计处理。同时简化企业核算，避免企业资产虚增，统一重点排放企业初始配额核算处理。免费的碳排放权作为政府让企业履行义务目的之一就是所获得碳权利不符合资产进行确认条件。但这样做也存在不足，这样做可能会导致信息记录不完整，资产在表外列示情况。2.3.2内部环境当下，国内对碳排放权的资产性质仍尚未对其进行清晰客观界定，学术界对此众说纷纭。我国2019年最新《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》也只是特别指明重排单位的碳交易规范。对其他杂而散的排放单位仍然没有统一的计量标准。以上海市场为例，当前交易市场上以成本法做计量核算标准，以买价加权方式简便计算。但是由于交易市场越来越复杂，国家减排策略越来越多样化，参与主体越来越多，市场呈现出活跃的状态。而单一的成本法并不满足于多元化的市场需求，忽视了碳排放权以公允价值计量的资产属性。在很多时候也许不能充分提供给碳排放权信息使用者足够准确有效相关信息。2.4我国碳排放权交易会计信息披露现状2.4.1碳排放信息披露历史沿革在中国对碳市场初步探索的构建时期，国内对碳排放权的交易处理并未做出一统的规范标度，且相关法律法规体系尚未严格布局规范，市场不成熟的限制性及监察系统具有很大随意性。允许各个试点根据地区自身情况制定相关法律规范予以上报审批备案，因此这些碳试点依次制定了各自的碳排放权交易管理暂行规定。由于他们各自的暂行规定缺乏完整性和强制性，因此，地域的差异性特征日渐显著。影响排放主体对碳权账务数据信息准确掌控。碳信息披露的片段化特征明显，随即披露信息量不全面，而且对于企业的自愿披露问题意识能力不强，同行企业间披露出的信息由于披露工作方式的不同，彼此间缺乏纵横向可比性，各个试点披露研究内容侧重点也各不相同。在2016年-2018年期间，做\t"/cdp/202101/_blank"碳盘查和碳信息披露的企业还是比较多的。但2018年下半年到2019年，因为整个企业的经济环境不是很好，当企业自身经营遇到挑战时，有些企业就放弃了做碳排查和碳信息披露等工作了。从2020年开始，特别是习近平总书记宣布\t"/cdp/202101/_blank"碳中和目标后，又有很多企业开始重视\t"/cdp/202101/_blank"碳管理了。对于重点排放企业碳披露即主要对财务报表各项有关碳信息输出的内容进行披露；且对财务表报之外的，比如涉及企业减排活动内容、内部节能战略性技术、积极响应国家减排政策的有关内容等；特定履约时段内有关碳配额的分配方式及取得途径、碳资产的处置方向；碳排放量在特定区间内超额排放及履约结余排放的比较变化情行、碳排放量节约且超标的理由等。2.4.2碳排放信息披露必要性由于现阶段国内\t"/cdp/202008/_blank"碳市场在交易期间碳排放权单位市场价格变动剧烈，而且当下市场的调节机制没有完美的发挥作用，所以导致一系列的交易问题也随活跃的市场显现出来。比如说流动性问题，目前市场还不能准确预断每吨碳单位价格变动趋势，部分原因和碳市场交易的隐蔽性有关，而不透明的总量、控排企业排放信息很难让市场主体建立对交易的信心，无法做出有效预期，二级市场的交易自然就难以活跃，也就难以实现通过\t"/cdp/202008/_blank"碳市场达到减排的目的。

及时和可靠地披露信息对于碳交易系统至关重要，在这一系统中，依赖政策的碳市场只能以明确的需求和供应为指导，以发现碳的价格。否则企业市场形同黑市，定价问题成为猜谜游戏。试点碳市场的表现表明，配额分配存在盈余，但市场无法确定有多少配额盈余和缺口。投机和谣言使市场混乱，不能真正鼓励企业自主减排，削弱了金融等机构参与的积极性。需要市场力量来满足不断上升的减排要求，市场透明度有利于提高市场参与者的参与。企业是市场经济交易的主体，是减排的主力军。可靠准确的数据可以支持企业管理、技术改造和采用新技术，提高生产环节和阶段等各个领域的能效和减少碳排放，管理各种耗能设备。数据的准确可靠是企业制定绿色发展战略、提高能效、减少碳排放的基础。长期不正视数据质量的问题，会造成更多问题。\t"/cdp/202008/_blank"CDP气候变化报告中显示，2017年有25家披露企业，而其2017年全球气候变化A名单中也仅有一家中国企业。虽然近年来碳市场具有很大的发展潜力，但其发展的背后在碳会计信息披露中各种问题日渐显露。2.5我国碳排放权会计处理原则据了解，重点排放单位（控排企业），是指满足碳交易主管部门确定的纳入碳排放权交易标准且具有独立法人资格的温室气体排放单位。按2016年发改委最新通知，纳入全国碳排放权交易体系的企业第一阶段将主要涵盖化工、建材、钢铁、有色、造纸、电力、航空等重点排放行业，参与主体初步考虑为业务涉及上述重点行业、且2013至2015年中任意一年综合能源消费总量达到1万吨标准煤以上（含）的企业法人单位或独立核算企业单位。而非重点排放单位是指除上述情况以外的在生产活动过程中产生少量碳排放量的排放单位。当前对于非重点排放企业，国家并未对其会计处理作出统一标准。学术界也将碳排放权按获取目的与交易性质等确定为“无形资产”“交易性金融资产”“存货”等。国家对这些学者提出来的碳排放权会计处理方式并没有反对，目前并无强制性处理措施，非重点排放企业原则上根据自身特点及行业组织协会处理碳会计的问题。由于碳排放权属性存在争议，为避免争议《暂行规定》则一统规范将碳配额单独界定一项流动资产且下设项“碳排放权资产”科目。对于政府免费分配的碳排放配额，由于与直接取得资产的政府补助不同，且按公允价值确认补助后按公允价值结转损益，从简化实务的角度出发国家暂规定基于无偿配额不做账务处理。图2-1重点排放企业谭会计处理原则流程图第3章上海石化碳排放权会计处理3.1上海石化企业概况上海石油化工股份有限责任公司（以下简称上海石化），处于国内石油化工业第一方阵。上海石化成立于1972年，1993年首批在上交所上市，2013年公司完成股权分置改革工作，上海石化总股本达109.723亿，其中，中石化作为第一大股东持股54.6亿。公司主要开发生产多种复合化工减排节能产品，大致分为4个主要品类。第一是车间产业链石油加工产品；第二是化学技术产品；第三为聚合物化工产品；第四为技术性纤维合成产品。新产品开发方面，在国内率先突破了4BK大丝束碳纤维，占据先发优势，发展潜力巨大。2020年，企业总取得国内十七项技术性专利以及企业“乙烯装置效益最大化的优化控制技术”的创新项目荣获国家级科技奖二等奖。新型冠状病毒肺炎疫情期间，该企业作为我国最具影响力的医卫用材料供货商之一，熔喷布专用料及高熔融指数的聚丙烯医用料等医疗物资的持续供应为国内抗疫防控工作提供了有力保障。3.2上海石化碳减排概况上海石化性质上为重排单位，从2013年到2021年上海石化实现了碳技术突破与减排机制内部强化，更新升级企业的清洁生产机制，碳排放也从初始的大于实排配额逐年过渡为盈余交易售卖状态。图3-1上海石化2018-2020年三种主要碳废弃物排放量从上图可以看出2018-2020年上海石化二氧化硫排放量、氮氧化物排放量、化学需氧量排放量在逐年递减。资源利用率得以提升，原水用水量4983万吨。通过油改气减少乙烯焦油消耗，用天然气替代则减少了碳排放量，随着管理节能优化能源绩效参数，节能技改项目等，同时减降不可再生能源消耗。企业推动VOCs尾气的开发效用，研制基于重整气燃料的千瓦级固体氧化物燃料电池发电系统，实现VOCs的高效清洁利用，并推进了石化行业生产过程中产生的VOCs重整转化技术升级。公司成功试验睛纶北装置废气治理技术装置，实现排放废气丙烯睛浓度含量≤0.25毫克/立方米，实现达标排放和吸附剂再生循环，还能将产生的废水回用至生产系统，以此实现清洁生产。该企业近年来，出售部分碳盈余配额量也逐年增加。上海石化在2019年在碳交所交易售出碳配额近117700吨且买卖盈余市值为近534万人民币。此外，上海石化企业目前为止就国家配发额从企业履约碳配额节约量大概3680000吨。3.3上海石化碳排放权会计处理方法3.3.1上海石化碳排放权初始配额计算上海石化是上海市第一批碳排放交易试点企业。目前跟据国家配发无偿额度以此把控企业碳排总量：若企业碳排量超过规定标准或节约配额以此在碳交所获利，实现资源利用达到减排目标。无偿碳配额的发配方式则大致分为二类，一类为基准线法，另一类为历史强度下降法，以较长阶段发展分析，无偿配额配发管理方式最后都会归到一样的基准上来，因为数据的累积是需要一个过程周期的，并非一蹴而就。所以，可能在将来国家配发无偿配额都统一取用基准线法。当前，碳排放权交易还是以现货交易为基础，交易涵盖两个品类，首先为排放配额。其次自愿减排交易的减排量部分通过层层筛选同样可以准入到碳市场交易系统中运转。再从长期看，市场不仅允许现货交易还会有期货交易准入到市场循环交易之中。当然这是一个循序渐进的过程。但是根据《上海市碳排放管理试行办法》，由于上海石化属于化工企业，所以采用历史强度法的配额分配方法。年度基础配额=∑(历史强度基数n×年度产品产量n)n为产品类别。历史强度基数,一般取企业各类产品连续三年碳排放强度(单位产量碳排放)的加权平均值。当三年内碳排放强度持续上升或持续下降,且累计变化超过30%,取2015年碳排放强度数据;不满足上述条件,但年度间碳排放强度变化超过20%,取其变化后各年度碳排放强度的加权平均值。年产量表示2020年通过第三方和有关单位认证的且符合特定情况下年基础配额能依据原料投放的历史碳强度基数与年原料使用量确认。现上海石化《社会责任报告》中的披露信息以及查阅相关计算方法可计算出该公司2018年至2020年的碳排放量，由于披露信息中没有直接披露企业各年度碳排量，又碳排放因子法，是当下国内公认最方便计算且最常用于企业中计算碳排放量的计算方法。因此，本文采用碳排放因子法来估算该企业的碳排放量。前提公式简化编制如下：碳排量=∑(活动数据n×排放因子n)活动数据n代表各类能源消耗量，排放因子n表示各类能源每单位能耗对应排放碳质量的换算值。（来源：上海石化企业2020年《社会责任报告》）图3-2上海石化企业三年各类能源能耗情况（来源：上海石化企业2020年《社会责任报告》） 图3-3各类能源排放参考系数 如图表3.3所示由图可知企业响应国家减排政策的同时受限2020年疫情的影响，上海石化碳排放量在2020年出现回落。表3-4上海石化近三年碳排放量（万吨）年份201820192020碳排放量1054.111095.891046.14由于上海石化企业披露信息内容有限，不知道各个产品生产所产生的单位排放量是多少，但是知道其各个产品年度产量所以该企业从政府手中获得的免费配额不能通过公式计算出来。但根据现有披露信息，其中提到上海石化企业2020年的碳排放量比碳配额少7.977%，所以计算得出2020年政府免费配额为1129.6万吨。3.3.2上海石化碳排放权初始会计处理当下相关学者们关于碳排放权是否要进行初始确认还存在争议。按照会计确认的四项基本准则，会计确认准则是指会计制度确认的会计项目的特征。要验证一个项目和相关信息，必须满足四个基本的验证标准:可定义性及可测量性、相关性和可靠性。确定的某资产要素且与其资产有关的在以后期间内的资金流进与流出变动量可以明晰的评估;且某资产要有可计量属性或能可靠地计量。碳排放权明显符合上述资产确认条件，但根据2019年颁布的《暂行规定》，明晰了与碳权交易有关的重排主体被授予国家无偿配发碳配额不予会计处理。目前碳排放权在中国可以作为商品进行交易原因在于这项经济业务在经济核算的范畴之内用货币计量。再者根据交易事项出现并延展出的多样化与复杂性，可以在账务上进行计量。从会计处理的角度来看，不管是无偿配额还是购入配额是可以将其进行当务处理的。再说，相关准则也提到“对资金活动要对其全免、连续、综合系统核算并监督”。所以为确保会计信息的完整性，若是不记、跳记则不能完整有效的反映交易业务的实况，很大程度上会对盈利主体最终会计目标的实现造成影响，如账务往来记录建设模糊，若根据暂行规定不做账务处理会使企业对其不重视，同时相关记录较少可能出现碳信息谎批盲批。本文认为，免费分配给政府作为"递延收入"下的二级账户，即"政府补贴"，因为暂行规定没有区分碳排放权资产的获取，为了区分购买配额和免费获得的配额在"碳排放权资产"下设立了二级账户"免费配额"进行核算处理。图3.5上海市2020年上半年碳市场价格K线图如图3.4所示，上海石化于2020年1月18日获得政发放初始配额1129.6万吨，当天碳市场价格为48.43元/吨，计算政府无偿配额：11296000×48.43=547065280（元）借：碳排放权资产—无偿配额547065280贷：递延收益—政府补贴5470652803.3.3上海石化碳交易后续会计确认与计量若此时上海石化企业将125.46万吨碳排放权在交易市场上挂牌出售，出售金额为6210.27万元（1254600×49.5）相关手续费计入并削减交易实收金额（62102700×（1-0.00004））出售的按市价计入营业外收入：借：递延收益--政府补贴60760278贷：碳排放权资产—无偿配额60760278同时结转原取得碳资产成本配额：借：银行存款62102700贷：营业外收入—碳排放权62102700履约日，上海石化企业自用的碳排放配额变为1004万吨，查现行愿《征求意见稿》则在实际67802消耗时不做账务处理，但是本文将免费配额已经进行会计确认，所以企业在履约时对使用部分进行冲减，会计分录如下：借：递延收益——政府补贴486237200贷：碳排放权资产486237200计算国家无偿配额结余为0.14万吨（1129.6-1004-125.6）67802元（1400*43.48）来年企业可以将其进行出售或者自用，也可以进行注销。从上述账务处理角度出发看地区碳试点与未来很有可能实现的大一统碳排放权交易市场机制来讲，碳权交易市价一般都能可靠获取并符合其特定市场价值计量的要求。不过，对其碳资产是以怎样处理为目的来对其不同账务处理还有一定的争议，关键地方还是归结于经营主体对自有资产处理目的随意性大，也许有非客观因素利润操控的可能，也会出现账务管理者对相关账务处理实际运作困难情况等。总的来说若根据碳资产处理目的在进行分类且对其运用不同方式来计量，如对该资产以公允价或是成本法交叉计价，能让企业账务处理准确有效的同时又确保会计信息完整性。符合了社会复杂发展的需求。另外，本文发现最新暂行规定里记载的相关会计处理，并未对碳排放权计入“营业外收入”之后的交易盈余归类做账务处理。本文认为，应该对最初的碳权收入进行过滤处理再转入盈利主体的利润。最终将交易盈余计入“未分配利润”。账务处理：结转：借：营业外收入——碳排放权62102700贷：本年利润62102700借：本年利润62102700贷：利润分配——未分配利润62102700以上的上海石化企业会计处理设计方法，根据国家《征求意见稿》，以及政府2019年颁布的一些碳管理办法对国内的重排主体碳会计操作作出一定规范，在其严格遵循国家法规的基础之上对碳排放权交易会计处理又提出少许观点。碳排放权科目界定为其他流动资产资产，下设“碳排放资产”，且规定重排主体在初始会计处理时对政府发放的免费配额不做会计确认处理，避免企业日后虚增资产。同时本文又根据资产交易特性对碳排放权进行细分将企业在交易市场上售出的碳配额计入“营业外支出/收入—碳排放权”科目。虽然目前市面上可以进行交易的碳排放权具有交易性金融资产性质但并非等同于交易性金融资产，交易性金融资产则为盈利主体以谋取差额利得的意图，着手在短时间内以此售出而持有的债券与股票价值投资和基金项目投资。但是随着相关暂行办法的不断完善，最终国家统一将碳排放权单独设为一项资产，使后续计量中削弱碳排放权交易科目变动性的同时又确保会计信息完整性。第4章上海石化碳排放权会计处理存在问题及原因分析4.1存在的问题4.1.1交易市场的制度问题《碳排放权交易管理办法（试行）》于2021年施行，应用于国内全部碳交易单位。上海石化截止2020年底前的碳交易处理方式主要是依据《上海市碳试点管理办法》来执行。自全国最新试行办法出台施行后这些办法条例在落实碳排放权法律完整化同时，也对碳权交易增强了保障力度。这些办法对上海的碳权的排放核查分配与登记、交易法则等做出了明确阐述，但却对碳排放权的会计处理设计构建模糊，相关规定较少，对碳会计相关信息也没有明确披露。很多企业并无自觉自愿披露可选信息，国家对碳排放权的强制性披露力度不够。4.1.2会计业务的处理问题查阅相关资料以往上海石化对于碳交易系统运作的账务往来记录较模糊，账务管理人员将国家无偿配发额视作一项非流动资产在“无形资产”中列示。但是根据碳排放权可以在交易系统里进行买卖的这部分资产具有流动性，所以将其资产统一界定为非流动资产有失偏颇。即使是在2019年相关暂行规定出台后，规定政府免费配额不做账务处理，但是该企业也将其免费配额确认收益做了上述账务处理。可见，企业财务人员对国家法规的不够重视及相关碳排放权信息了解度薄弱。虽然本文观点是将企业无偿配额做账务处理并将其确认为一项流动资产单独列示，但是该企业却将所获碳排放权确认为一项金融资产。虽然2019年新规出现前企业是可以根据交易性金融资产的性质将其划分为交易性金融资产的，本文认为在交易市场出售的碳排放权虽然有交易性金融资产性质，但并非等同于交易性金融资产。4.1.3会计信息的披露问题根据《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，重点排放企业应当在财务报表附注中披露下列信息：一、列示在资产负债表“其他流动资产”项目中的碳排放配额的期末账面价值，列示在利润表“营业外收入”项目和“营业外支出”项目中碳排放配额交易的相关金额。二、与碳排放权交易相关的信息，包括参与减排机制的特征、碳排放战略、节能减排措施等。三、碳排放配额的具体来源，包括配额取得方式、取得年度、用途、结转原因等。四、节能减排或超额排放情况，包括免费分配取得的碳排放配额与同期实际排放量有关数据的对比情况、节能减排或超额排放的原因等。但是，上海石化企业实际上并未严格按照上述规定的第一、四项进行碳信息披露。而在企业财务会计报表中不能直观清晰追寻到碳排放权有关数据信息。4.2原因分析4.2.1交易市场制度覆盖面缺乏完整性不管是国内还是国外，都有很多的碳交易市场，但是随着碳交易市场逐渐发展，各市场之间差异化特征越来越显现出来。也正是因为目前交易市场的变动性与风险性，国际方面对各个交易主体并无未提出统一要求。尽管国内碳交易试点已全盘启动，但是独立于试点之外的碳交易主体却很难参与到其中来。所以，我国实际还是处于碳市场发展初期阶段，需要不断完善相关碳交易的一些规定。而且每个省的碳交易情况也各不相同，交易市场环境也存在着许多不确定性因素。虽然早先的碳试点已经具备很多的交易经验，但是国家关于统一的全国性碳策略并未完全构建。虽然2019年的《暂行规定》明示将碳权资产作为一项独立的资产进入到流动资产中，但是并没有明晰其他非重排行业的账务处理规范。再说，全国各地区碳试点发展速度因地而异,所以国家也很难发布更多的强制且统一的排放权管理规定。所以，碳排放权交易体制法律规定在较短周期中行业交易不能完全排除交易风险。虽然从2017年起，我国各大碳试点相继启动。我国的相关研究人员也对碳排放权账务分析作大量研究，但由于地域环境因素和市场差异化特征明显，碳排放权会计初始确认和后续计量也没有统一严格标准。从我国2016发布的征求意见稿开始，相继出台了一系类规定，不断对碳会计进行规范界定。但目前《碳排放权会计处理暂行规定》仅列示了重点排放企业的会计处理，仍存在不完善的地方。上海石化在处理相关碳会计业务时，也缺少同样相关准则支持，难以满足对相关碳信息的披露。4.2.2会计业务处理缺乏合理性近年来，很多企业对“碳管理”不是很清楚，可能只是通过一些政府发文或新闻等知道“碳达峰”“碳中和”等概念，但对于具体的政策并不是很熟悉。对碳资产的金融属性概念理解不足，企业对于碳资产的管理不够重视，加之对于企业追逐利益最大化的基础上对于碳排放风险控不是很严格。企业对碳排放权的账务处理不够严谨且缺乏对碳排放权各种用途账务范围的清晰界定，对国家法规不够重视的同时也没有太多精力去研究碳排放权的会计处理方式并组件管理碳资产的专业部门。所以，企业对碳排放权的会计业务的处理缺乏合理性。4.2.3会计信息披露缺乏积极性企业领导层不够重视，特别是这几年企业自身经营环境不是很好的情况下，企业就没有精力去做这些事情。国家在对企业排放权相关信息披露缺乏强制性与规范性。虽然上海石化与同类行业相较已对其部分信息进行了披露，而且进入该企业的官网可查询到该每年的《社会责任报告》。且在对财务指标一些披露项目基础上还是不强。在上海石化各项报告内企业碳披露没具体到碳排放权具体成交量和成交价格，就连规定指出的政府免费配额应当在相关信息中披露的内容也没有明确披露。所以这些碳排放的信息在对企业碳权交易进行纵向与横向对比时，不能完全展现。第5章上海石化碳排放权相关建议与对策5.1交易市场制度优化措施碳排放权交易制度作为低碳经济中的重要手段，拥有政府引导和市场调节的双重优势，未来在中国碳减排的事业中将发挥重要作用。只有将碳排放权交易纳入法制化轨道，提高立法层级，完善相关细则，以完备法律制度做保障，充分发挥市场作用，以及保证政府的有效干预，碳排放权交易制度才能发挥其减排作用，达到减排可持续发展的目标。温室气体减排作为全球性问题，在世界范围内引起了各国的重视。虽然目前尚未形成国际性碳排放权交易市场，但是欧盟、美国、澳大利亚等国家都早已开始了碳排放权交易的实践，形成了具有代表性的碳排放权交易制度并且各区域碳排放权交易市场之间也达成了一定程度的合作。中国作为碳排放大国积极参与国际减排实践，碳排放权交易法律制度的完善一方面需要借鉴已有的先进经验，结合我国实际国情，形成具有中国特色的碳排放权交易制度体系;同时中国碳排放权交易法律制度的建设还应留足对外衔接的接口，以期未来制度成熟后与国际碳排放权交易市场的接轨。5.2会计业务处理优化措施5.2.1确认并计量无偿获得的碳排放权根据《碳排放权会计处理暂行规定》，国家发布配额和企业在交易所市场上购买的配额，都应被视为碳排放资产。以经济发展水平较高的上海市为例大量企业存在转型重组并购的问题，不进行相关碳排放权的会计处理，也许会导致表外披露的疏漏造成企业损失。此外，企业应积极承担社会责任，很多企业在生产经营过程当中会投入减排成本，以此来减少碳排放。而节省的配额量根据暂行规定不做账务处理的话，也许会使企业减排成本与收益不相匹配。5.2.2确认不同的碳排放权资产属性企业要据碳排放权用意的不同确认自己不同的碳排放权资产管理属性。而且，在认定“碳排放权资产”以确保会计信息质量的完整性时，应区分免费和购买的碳权。免费配额下设科目“无偿配额”；购买配额下设科目“有偿配额”，若是企业自身以交易为目的应下设二级科目“投资性资产”，对暂行规定进行细化完善临时规定。通过中国政府可以免费发放的配额进行出售的，冲减初始“排放权权资产”。在结转中减少碳排放权资产的递延收入，企业有偿取得配额并买卖用于获取利润的，应当在流动资产里下设科目并对其“碳排放权资产—交易性资产”予以确认。削减相关交易手续费及一系列复杂税费下，要在售出碳排放权时进行投资收益的认定。而在企业自用产生碳排放额时，本文以国家无偿配额借记“递延收益”，冲减初始“碳排放权资产—无偿配额”，若是企业购买取得使用的则借“营业外支出—碳排放权”贷“碳排放权资产”，由于是企业使用过了则表示资产减少了就直接削减碳资产。以此达到碳排主体基于不同碳处理方式来计量碳资产科目交易变动模式。5.3会计信息披露优化措施上海石化作为上海第一批碳排放交易试点企业，是当地碳市场交易运作体系的主体之一。因此，企业要发挥带头作用，积极披露公司内部相关碳会计信息，包括：碳排放权会计处理方式及社会责任报告、公司对碳排放的内部管理战略框架、企业所参与减排项目可持续发展战略的相关碳信息等。碳会计信息的披露，可以为不同利益主体提供有效碳信息，有利于对碳排放开展相关研究、优化策略，同时，也为投资群体等提供参考。为确保碳信息完整及有效性，一般应从表内披露与表外披露两个方面对碳信息进行披露。5.3.1表内披露优化报表内披露是指在会计报表和附注中披露与环境及环境有关的资本支出。本文列示该企业2020年财务报表。表5.1列示了碳排放权在资产负债表中的实际情况。该公司的碳排放权主要涉及“碳排放权资产”等。表5.1上海石化2020年碳排放权资产负债表根据上述会计分录，如下表5.2利润表所示。表5.2上海石化2020年碳排放权利润表在上述会计交易中由于“营业外支出”计入到现金流量表中“收到其他与经营活动有关的现金”，本文在其下设“出售碳排放权收到的现金”。本文认为，在交易市场上购买碳排放权所花费的金额应该计入到“支付其他与经营活动有关的现金”，并且下设“购买碳排放权支付的现金。”如下表5.3所示。表5.3上海石化2020年现金流量表5.3.2表外披露优化日前，国内大部分相关报告单所抓取的很多都是与日常财务活动有关的信息，而碳排放主体在很多时候并没有把自己生产经营活动所产生的碳排放额没有在各项财务指标报告单中明晰碳账务数据，不全面列示的碳信息必然没有切合报表用户的要求。表外碳披露也可以在很大程度上精确了解到企业运用的相关碳政策性指标，而且可以对相关碳排信息作出充分解释，这能加强财务报表中各项碳信息价值有效性及横向纵向对比性和碳信息易懂性，同样不管是企业管理决策方还是排除企业之后第三方信息使用方来说对有效信息把控处理存在很多的好处。但是，如果对有大量方式可抉择的碳会计处理不完全披露会计变动表中信息的，则纵向横向对比性和有效性必定会大大削弱。同时表外披露更有利于会计监督管理部门对重点排放企业的管理。碳信息的充分披露带来社会效益提高往往会刺激经济效益。上海石化企业应将碳排放相关信息给予表外披露，披露格式如下：

表5.4碳排放配额变动情况此外，上海石化企业需以文字叙述的方式在《可持续发展报告》中对政府发放的碳排放权免费配额数量及金额及政府免费发放配额的时间等进行披露。另外该企业的碳排放量并没有明确披露，本文碳排放量是通过估算得出的，所以企业还应明确披露碳排放量及与其相关的各种碳信息。在社会责任报告中应将应对气候变化的减排措施、产业升级策略、做出的环保行动成效、利益相关方的参与、社会责任报告书面评价意见、企业碳建设应承担的风险等进行表外披露。5.4其他披露措施优化公司治理结构以更好地应对气候相关的风险与机遇。公司最高层对气候变化问题的关注程度很大程度上决定了企业对气候变化风险与机遇的应变程度。建议董事会参与到气候变化相关战略的制定和监督中，并明确董事会以及管理层在气候相关风险和机遇方面的职责。由于国家对碳披露不具有很强严格制约性，查阅上海石化企业向社会第三方公示的财务报表，上海石化企业的碳相关信息并没有按照国家法规在表内进行碳权信息的披露，而且在其表外并没有完全对碳主要信息进行披露。以上的表内外披露均是由本文为其企业进行披露优化的内容。所以国家应在制定严规的同时，也要加强对碳排放主体的审查，现在，国家的碳监察机构并没有形成一个整体，机构杂而散，可以单独设立碳监察机构并严格追究企业的法律责任。这往往也能强化其碳排放主体披露共识。5.5上海石化碳排放权会计处理预期效果本文指出原规定和企业本身在管理会计数据处理与信息进行披露不足之处。上海石化依照上述碳交易账务处理及披露模式更能明确企业碳权处置在交易中的用途，同时简化账务处理。在使会计简化核算的同时定位系统更加准确，信息披露更加完善。企业可以在使自身利益最大化的情况下更能明确减排方向、制定一系列战略碳减排目标，落实战略减排项目。在不涉及企业内部机密情况下尽可能披露碳信息，承担社会责任增加企业社会效益的同时社会公信度上升，在无形之中也实现经济效益的增长，刺激企业进行多样化的减排项目。“十四五”规划纲要到政府工作报告“要在剩下不到10年时间里实现碳达峰目标，时间已经非常紧迫。”生态环境部研究员、原国家生态环境保护督察专员夏光如说道。当前，我国碳排放仍然处在“总量高、增量高”的历史阶段。《中国2030年前碳达峰研究》显示，2019年我国能源活动碳排放约98亿吨，约占全社会碳排放比重的87%。可以说，能源行业想要实现减碳愿景，任重而道远。上海石化企业作为重点排放化工企业积极参与减排项目，对碳信息披露全面一定能实现社会效益与经济效益的共赢。本文上述对碳排放权提出的会计处理方式，借鉴新规中会计处理方式的同时对部分碳会计处理进行适当创新。上海市石化企业相较于其他化工企业，已然对碳排放权的处理方式有一定重视，然而部分碳信息的披露情况仍低于相关的披露标准。若上海石化企业按本文总结的碳会计处理方式对碳权进行处理同时以本文相设的披露方式对碳权的具体碳信息进行披露，那么作为具有重大影响力的碳试点第一批交易企业，上海石化企业起到了带头作用，为化工行业的各个交易实体做模范标杆，使其他企业借鉴学习，起到规范碳市场秩序并促进碳交易市场发展的作用。哈尔滨学院学士学位论文第6章结论本文将重排企业与最新相关法规融合，进行交易处理并结合实际情况给予优化。从会计处理角度无论无偿配额还是购入配额都可以进行会计处理。少记不记是不能完整有反映经济业务的情况的，对企业日后资产合并等造成一定影响，同时也影响企业最终目标的实现。对于企业所行使的碳排放权可以基于不同的处理用意对其进行账务细分。此外，上海石化对碳信息披露时，要对表内披露与表外披露进行重视并且在表外与表内积极披露相关信息。不要漏记、少记碳排放权相关重要信息。由于现行披露法律和规定尚未完善，且对一些相关信息披露不具有强制性。一些企业难免会钻法律的空子。该企业作为重点排放企业，碳排放量并未明确披露，本文碳排放量通过估算得出所以企业还应明确披露碳排放量及与其相关的各种碳信息。上海石化在能耗方面，要积极响应国家政策，优化产能，升级设备、技术革新。节能减排，提高资源利用率，上海石化在人才识别和部门管理方面，合理利用综合性人才下设碳排放权管理部，综合性人才能对碳市场进行合理预测价格走向投机获利。对碳配额妥善规划能更好的让企业实现可持续发展与利润流入的双赢策略。碳排放权交易系统越来越完善且市场越来越活跃。交易体系日趋成熟，并非只有经济发达地区才能设立试点，预计未来会形成全国覆盖交易局面。碳排放权不会再像以往一样企业大多以履约为目的，转而会逐渐演化成以投资性为目的的碳交易，交易形式也会越来越复杂。因此，我国要不断建立碳排放权相关法律法规来适应新发展的需要。现如今，社会对于碳排放权相关会计处理尚且处于理论阶段，所以我国要尽快根据企业实际情况作为切入点，让理论与实际相结合计划出更多可效性强的政策措施。我国作为工业大国，特别是轻工业中的化工行业起着举足轻重的带领作用。在对我国重点排放企业进行相关规定的同时，也要对基数庞大的非重点排放企业尽快建立健全法规。参考文献[1]赵志恒.我国碳排放权会计规范的国际趋同与特色构建[J].中国注册会计师,2021(04):122-124.[2]周西莹.碳排放权交易会计发展方向浅析[J].天津经济,2021(02):53-56.[3]李婷,刘梅娟,周畅,何炯英.森林碳汇会计信息披露：研究述评与展望[J].财会月刊,2021(04):75-81.[4]司文婷.碳财务会计应用案例分析——以G公司为例[J].广西质量监督导