亏损合同中级会计实务分录-做账实操

会计实操文库1/1记账实操-亏损合同中级会计实务分录亏损合同中级会计实务分录亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同，需按《企业会计准则第13号—或有事项》要求，分“存在标的资产”和“不存在标的资产”两种情况处理，核心是“先对标的资产计提减值，不足部分确认预计负债”，具体分录如下：一、核心前提与判定标准亏损合同的确认条件合同义务不可撤销（如法律规定、合同约定违约金过高无法撤销）；履行合同的成本（包括直接材料、直接人工、制造费用等）＞合同对价（预期经济利益）；需区分“标的资产”（为履行合同已生产的产品、已购入的材料等）和“无标的资产”（仅签订合同未开始生产/采购）。关键科目与计量原则「资产减值损失」：存在标的资产时，先按标的资产账面价值与可变现净值（或公允价值）的差额计提减值；「预计负债—亏损合同」：不存在标的资产，或标的资产减值后仍不足以弥补亏损的部分，按履行合同的亏损金额（成本-对价）确认预计负债；预计负债计量：按履行合同的最低净成本（即“履行合同损失”与“撤销合同违约金”中的较低者）确认。二、场景1：存在标的资产的亏损合同（已生产产品/已采购材料）企业签订销售合同，约定销售100件A产品，单价1.5万元/件（总对价150万元），已生产完成100件，单位生产成本1.8万元（总成本180万元），履行合同亏损30万元（180万-150万）；若撤销合同需支付违约金25万元（低于履行合同损失），A产品当前可变现净值1.4万元/件（总可变现净值140万元）。（一）步骤1：判断最低净成本（选择最优方案）履行合同损失=总成本-总对价=180万-150万=30万元；撤销合同损失=违约金=25万元；最低净成本=25万元（选择撤销合同，按此金额确认预计负债）。（二）步骤2：对标的资产（A产品）计提存货跌价准备标的资产账面价值=180万元（总成本）；可变现净值=140万元（若继续履行合同，可变现净值按合同价150万元；若撤销合同，按当前市场可变现净值140万元，此处选择撤销，按140万元计算）；存货跌价准备=180万-140万=40万元：借：资产减值损失—存货跌价损失400000贷：存货跌价准备—A产品400000（三）步骤3：确认预计负债（撤销合同的违约金）预计负债金额=最低净成本（撤销违约金）=25万元：借：营业外支出—亏损合同损失250000贷：预计负债—亏损合同250000（四）步骤4：后续处理（实际支付违约金并处置标的资产）支付撤销合同违约金：借：预计负债—亏损合同250000贷：银行存款250000低价出售A产品（售价140万元，含税158.2万元，增值税税率13%）：借：银行存款1582000借：存货跌价准备—A产品400000贷：主营业务收入—A产品1400000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）182000借：主营业务成本1800000贷：库存商品—A产品1800000三、场景2：不存在标的资产的亏损合同（未生产/未采购）企业签订采购合同，约定3个月后采购100吨原材料，单价2万元/吨（总对价200万元），签订时原材料市场价1.8万元/吨；1个月后原材料市场价跌至1.5万元/吨，若继续履行合同，采购成本200万元，按当前市场价测算采购后可变现净值150万元（亏损50万元）；若撤销合同需支付违约金40万元（低于履行合同损失）。（一）步骤1：判断亏损并确认预计负债履行合同损失=采购成本-可变现净值=200万-150万=50万元；撤销合同损失=违约金=40万元；最低净成本=40万元，不存在标的资产，直接确认预计负债：借：营业外支出—亏损合同损失400000贷：预计负债—亏损合同400000（二）步骤2：后续处理（选择撤销合同并支付违约金）借：预计负债—亏损合同400000贷：银行存款400000（三）若后续市场价格回升（原材料市场价涨至1.9万元/吨，履行合同损失降至10万元）预计负债原余额40万元，需转回多计提的30万元（40万-10万）：借：预计负债—亏损合同300000贷：营业外支出—亏损合同损失300000若选择继续履行合同，采购原材料并结转预计负债：借：原材料—XX材料2000000（按合同价采购）贷：银行存款2000000借：预计负债—亏损合同100000（剩余预计负债）贷：营业外支出—亏损合同损失100000四、场景3：亏损合同涉及标的资产部分生产（未完全生产）企业签订销售合同，约定销售50件B产品，单价2万元/件（总对价100万元），计划单位成本1.8万元（总成本90万元），已生产20件（成本36万元），剩余30件未生产；因原材料涨价，剩余30件单位成本升至2.5万元（剩余成本75万元），总履行成本=36万+75万=111万元（亏损11万元=111万-100万）；若撤销合同需支付违约金15万元（高于履行合同损失）。（一）步骤1：判断最低净成本（选择履行合同）履行合同损失=111万-100万=11万元；撤销合同损失=15万元；最低净成本=11万元（选择履行合同）。（二）步骤2：对已生产的20件B产品（标的资产）检查减值已生产产品单位成本1.8万元，可变现净值=合同价2万元（履行合同，按合同价计算），未发生减值，无需计提存货跌价准备。（三）步骤3：对未生产的30件确认预计负债未生产部分亏损=（2.5万-2万）×30件=15万元（总履行损失11万元，已生产部分盈利（2万-1.8万）×20件=4万元，未生产部分亏损15万元，合计11万元）；预计负债金额=未生产部分亏损=15万元（需覆盖全部未生产亏损）：借：营业外支出—亏损合同损失150000贷：预计负债—亏损合同150000（四）步骤4：后续生产并交付产品生产剩余30件B产品（实际成本75万元）：借：生产成本—B产品750000贷：原材料750000借：库存商品—B产品750000贷：生产成本—B产品750000交付全部50件产品并结转成本，冲减预计负债：借：银行存款1130000（总对价100万+增值税13万）贷：主营业务收入—B产品1000000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）130000借：主营业务成本1110000（36万+75万）贷：库存商品—B产品1110000借：预计负债—亏损合同150000贷：营业外支出—亏损合同损失150000五、关键注意事项（中级会计实务高频考点）标的资产优先减值存在标的资产时，必须先对标的资产计提减值（如存货跌价准备、固定资产减值准备），减值后仍有亏损的，再确认预计负债，不得直接跳过标的资产减值确认预计负债。预计负债的计量口径按“履行合同损失”与“撤销合同损失”中的较低者（最低净成本）确认，若合同标的未全部生产，仅对未生产部分确认预计负债（已生产部分通过减值