增值税税率表-做账实操

会计实操文库1/18增值税税率表-做账实操纳税人种类序号增值税项目项目明细税率一般纳税人一、销售或进口货物（另有列举的除外）；销售劳务13%二、销售或者进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐9%自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物饲料、化肥、农药、农机、农膜黑体国务院规定的其他货物三、交通运输服务陆路运输服务9%水路运输服务航空运输服务管道运输服务无运输工具承运业务四、邮政服务邮政普遍服务9%邮政特殊服务其他邮政服务五、电信服务基础电信服务9%增值电信服务6%六、建筑服务工程服务9%安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务七、销售不动产转让建筑物、构筑物等不动产产权9%八、金融服务贷款服务6%直接收费金融服务保险服务金融商品转让九、现代服务科研和技术服务6%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务有形动产租赁服务13%不动产租赁服务9%十、生活服务文化体育服务6%教育医疗服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务十一、销售无形资产转让技术、商标、著作权、商誉、自然资源和其他权益性无形资产使用权或所有权6%转让土地使用权9%十二、购进农产品进项税额扣除率对增值税一般纳税人购进农产品9%对增值税一般纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品10%小规模纳税人及采用简易计税的一般纳税人十三、小规模纳税人销售或则加工、修理修配劳务；销售应税服务、无形资产；一般纳税人发生按规定使用或者可以选择使用简易计税方法计税的特定应税行为，但使用5%征收率的除外3%十四、销售不动产；符合条件的经营租赁不懂产（土地使用权）；转让营改增前取得的土地使用权；房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目；符合条件的不动产融资租赁；选择差额纳税的劳务派遣、安全保护服务；一般纳税人提供人力资源外包服务5%个人出租住房，5%减按1.5%十五、纳税人销售旧货；小规模纳税人（不含其它个人）以及符合规定情形的一般纳税人销售自己使用过的固定资产3%减按2%纳税人十六、纳税人出口货物零税率十七、境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产零税率十八、销售货物、劳务，提供的跨境应税行为，符合免税条件的免税十九、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请增值税零税率。增值税计算SOP一、总则1.1目的为规范公司增值税的计算、申报与缴纳工作，确保准确核算增值税应纳税额，遵守国家税收法律法规，防范税务风险，特制定本标准操作流程（SOP）。1.2适用范围本SOP适用于公司所有涉及增值税应税行为的业务，包括销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产等，涵盖一般纳税人和小规模纳税人的增值税计算相关工作。1.3基本原则合法合规原则：严格按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、相关税收政策法规进行增值税的计算、申报和缴纳。准确核算原则：正确区分增值税应税项目与非应税项目，准确归集销项税额、进项税额，确保应纳税额计算准确。及时申报原则：按照税务机关规定的申报期限和要求，及时办理增值税纳税申报，足额缴纳税款。二、增值税计算基础2.1纳税人类型划分一般纳税人：年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（目前为年应征增值税销售额500万元及以下），且会计核算健全，能够提供准确税务资料的纳税人。一般纳税人适用一般计税方法（特殊情况除外）。小规模纳税人：年应税销售额未超过规定标准，或虽超过标准但会计核算不健全，不能准确提供税务资料的纳税人。小规模纳税人适用简易计税方法。2.2税率与征收率一般纳税人税率：根据应税行为不同，适用税率分为13%、9%、6%、0%。13%：适用于销售货物、提供加工修理修配劳务，以及有形动产租赁服务。9%：适用于销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售粮食等农产品、食用植物油、自来水等货物。6%：适用于销售现代服务（租赁服务除外）、生活服务、金融服务、增值电信服务，以及转让无形资产（土地使用权除外）。0%：适用于出口货物、跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。小规模纳税人征收率：通常为3%，国务院另有规定的除外（如销售不动产、出租不动产等适用5%征收率）。2.3应税销售额确定应税销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。三、一般纳税人增值税计算3.1一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。3.1.1销项税额计算销项税额=应税销售额×适用税率正常销售业务：以纳税人发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用为应税销售额（不含销项税额），按适用税率计算销项税额。例如，某一般纳税人销售货物取得含税销售额113万元，适用税率13%，则应税销售额=113÷(1+13%)=100万元，销项税额=100×13%=13万元。视同销售业务：纳税人发生《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》或《营业税改征增值税试点实施办法》规定的视同销售货物、服务、无形资产或不动产行为，应按照规定计算销项税额。视同销售货物行为包括将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人等。视同销售的销售额按下列顺序确定：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)，属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。含税销售额换算：纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算应税销售额：应税销售额=含税销售额÷(1+税率)。3.1.2进项税额计算进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。可抵扣进项税额：从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额（用于生产13%税率货物的，扣除率为10%）。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%。不得抵扣进项税额：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.2简易计税方法（一般纳税人适用特殊情形）一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。应纳税额=应税销售额×征收率，不得抵扣进项税额。例如，一般纳税人销售自己使用过的固定资产（未抵扣进项税额），适用简易计税方法，按3%征收率减按2%征收，应税销售额=含税销售额÷(1+3%)，应纳税额=应税销售额×2%。四、小规模纳税人增值税计算小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税，应纳税额=应税销售额×征收率，不得抵扣进项税额。正常销售业务：应税销售额=含税销售额÷(1+征收率)。例如，某小规模纳税人销售货物取得含税销售额103万元，征收率3%，则应税销售额=103÷(1+3%)=100万元，应纳税额=100×3%=3万元。视同销售业务：与一般纳税人视同销售业务处理原则一致，按规定计算应税销售额和应纳税额。免税政策：小规模纳税人月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。五、增值税申报与缴纳5.1申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。5.2申报资料一般纳税人：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料，包括《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）、《增值税减免税申报明细表》等。同时需报送增值税专用发票汇总表、明细表，增值税普通发票汇总表、明细表，以及税务机关规定的其他资料。小规模纳税人：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料，包括《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》、《增值税减免税申报明细表》等。5.3缴纳方式纳税人可以通过网上申报、上门申报等方式进行纳税申报，并通过银行转账、POS机刷卡等方式缴纳税款。六、特殊业务处理6.1出口退税一般纳税人出口货物、跨境销售服务和无形资产，适用增值税退（免）税政策的，按规定计算退税额。出口货物退（免）税的计算方法主要有“免、抵、退”税办法和“免退税”办法。“免、抵、退”税办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。“免退税”办法：不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物、劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。6.2红字发票处理一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在增值税发票管理系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字