做账实操-煤矿有限公司成本核算SOP

会计实操文库15/15做账实操-煤矿有限公司成本核算标准操作流程一、总则（一）目的规范煤矿从地质勘探、原煤开采、洗选加工到成品煤销售全流程的成本核算，精准归集采矿设备、爆破材料、人工薪酬、安全防护及环保治理成本，为煤炭定价策略制定、资源开采优化、成本控制及财务报表编制提供可靠数据支撑，提升公司成本管理精细化水平与生产经营效益。（二）适用范围本流程适用于煤矿有限公司的财务部门、生产部门（采煤队、掘进队、洗选厂）、采购部门、安全监察部门、环保部门、运输部门及仓储部门。涵盖原煤开采、洗选加工、煤炭运输等环节，包括采煤设备、支护材料、爆破用品、洗选药剂及安全防护设备的成本归集。（三）核算原则权责发生制原则：以煤矿生产经营各环节经济业务实际发生时间确认成本。大型采矿设备（综采支架、掘进机）按使用年限分期计提折旧，原材料（炸药、雷管、钢材）在领用消耗时确认成本，人工成本按作业工时或产量计提，无论款项是否支付。例如，进口综采设备按验收投入使用日起计提折旧，未支付尾款部分按合同价暂估入账。配比原则：将煤炭销售收入与对应生产成本精准匹配，材料消耗、设备折旧、人工工时、安全费用等按煤炭品种（焦煤、动力煤）或开采工作面（综采面/炮采面）归集，确保收入与成本在核算期间和产品维度上严格对应，针对特殊开采项目（如薄煤层开采）按工作面单独核算成本。谨慎性原则：充分考虑原材料价格波动（钢材涨价）、开采条件变化（断层影响回采率）、设备维护成本上升（液压支架大修）、安全投入增加（瓦斯治理、顶板支护）及环保政策收紧导致的治理成本增加（矿井水处理、矸石减排）等风险，合理计提存货跌价准备（滞销煤炭、积压材料）、设备减值准备（老旧采煤设备）、安全事故准备金、环境治理准备金，真实反映成本与潜在风险。品种法与分步法结合原则：对规模化开采的煤炭品种（如动力煤）采用品种法核算，按原煤开采、洗选加工、成品储存环节归集成本；对多环节生产的煤炭产品（如洗精煤）采用分步法核算，按开采、洗选、运输等工序分步归集成本，实现成本精准管控。合规性原则：成本核算遵循煤矿安全生产法规与环保标准，安全培训成本、瓦斯检测成本、矿井水处理成本、矸石治理成本按开采区域和产量归集，数据可追溯，满足安全生产监察与环保审计要求。二、成本核算组织架构与职责分工（一）财务负责人审定公司成本核算制度，确定核心设备折旧政策（年限平均法或工作量法）、成本分摊规则（按产量或工时）及安全费用计提标准（按原煤产量每吨计提）。监控核心成本指标（吨煤生产成本、回采率、材料消耗定额、安全费用占比），分析成本变动对矿井盈利能力的影响，为开采计划调整与成本控制提供决策支持。审批重大成本事项，如大型采矿设备采购、矿井开拓工程、安全系统改造、环保设施建设等，平衡生产需求与成本效益。（二）成本核算专员统筹全公司成本核算工作，制定成本核算实施细则，协调生产、采购、安全、环保等部门的数据对接，建立矿井成本台账与工作面成本明细账。审核成本报表（材料消耗明细表、吨煤成本构成表、安全费用使用表），确保成本数据准确反映煤矿生产特点（高投入、高风险、多环节）。推动成本管理系统与矿井生产系统（MES）、设备管理系统集成，实现产量数据、材料领用、设备运行时间的自动采集与成本核算对接，提升核算效率。（三）采购成本专员归集核心材料与设备采购成本，包括爆破材料（炸药、雷管）、支护材料（钢材、锚杆、液压支架）、洗选材料（浮选药剂、过滤介质）、设备备件（齿轮、轴承）等的买价、运费、入库检测费等，按材料类型和供应商设明细账。跟踪核心材料价格波动（受钢材市场、化工产品价格影响），建立价格预警机制，对高消耗材料（炸药、钢材）控制库存周期，对不合格材料（失效雷管、劣质钢材）及时核算退货损失。核算采购损耗（运输损耗、仓储变质），合理损耗计入采购成本，超耗查明原因后处理，协同安全监察部门追溯供应商质量责任。（四）生产车间成本专员按生产部门（采煤队、掘进队、洗选厂）和开采工作面归集成本，包括直接材料（支护材料、爆破用品领用）、直接人工（按采煤工时分配）、制造费用（采矿设备折旧、电力消耗、燃油消耗）。记录各工序生产数据（原煤产量、材料领用数量、设备运行时间、回采率），建立工序成本台账，核算不同煤炭品种的单位成本（如吨原煤成本、吨洗精煤成本）。监控生产过程成本异常（如材料超耗、设备效率下降、能耗上升），分析原因并提出改进建议，重点管控高成本环节（综采设备维护、爆破材料消耗、洗选药剂用量）。（五）安全与环保成本专员归集安全成本，包括安全培训、瓦斯检测、顶板支护、井下通讯、应急救援等费用，按开采区域和工作面分摊安全成本。核算环保治理成本，包括矿井水处理、矸石堆放治理、粉尘控制、噪声防护等费用，建立环保成本与产量、开采面积的关联分析台账。跟踪安全事故与环保罚款风险，合理计提安全事故准备金与环保罚款准备金，分析安全环保成本对吨煤成本的影响。（六）设备与维护成本专员归集采矿设备成本，包括综采支架、掘进机、运输机、洗选设备等的购置成本、安装调试费、维护保养费（液压系统维修、齿轮更换）及折旧成本。按设备工作量（开采吨数、运行小时）分摊折旧与维护成本至对应生产环节，建立设备成本效益分析台账（如综采设备吨煤折旧成本、设备利用率）。监控设备故障与大修成本，分析设备老化对成本的影响，提出设备更新或改造建议。（七）运输与仓储成本专员归集原煤运输成本（井下运输、地面运输）和成品煤仓储成本（储煤场租赁、堆取料机折旧、仓储人员薪酬）。按煤炭品种和运输方式（皮带运输、汽车运输、铁路运输）分摊运输成本，分析不同运输方式的经济性。定期盘点原煤与成品煤，核算盘盈盘亏成本，对滞销或变质煤炭计提存货跌价准备。三、成本核算对象与会计科目设置（一）成本核算对象煤炭产品：按品种（焦煤、动力煤、洗精煤）及等级（优级、一级、二级）核算从原煤开采到成品煤的生产成本。核心材料与设备：爆破材料（炸药、雷管）、支护材料（钢材、锚杆、液压支架）、洗选药剂（浮选剂、抑制剂）、采矿设备（综采支架、掘进机）、运输设备（运输机、矿车）的采购、领用与消耗成本。生产工序：掘进（巷道开拓）、回采（原煤开采）、运输（井下/地面）、洗选（筛分、浮选、脱水）、储存等环节成本。安全与环保环节：安全培训、瓦斯治理、顶板管理、矿井水处理、矸石治理等环节成本。辅助生产环节：供电、供水、通风、排水等辅助生产部门提供服务的成本。（二）会计科目设置资产类科目原材料-爆破材料：设“炸药”“雷管”“导火索”明细账，核算爆破用品采购成本。原材料-支护材料：设“钢材”“锚杆”“液压支架”“坑木”明细账，核算支护材料成本。原材料-洗选材料：设“浮选药剂”“过滤布”“絮凝剂”明细账，核算洗选加工用材料成本。固定资产-采矿设备：按设备类型设“综采设备”“掘进设备”“运输设备”“洗选设备”明细账，核算设备购置成本（折旧年限8-15年，净残值率3%-5%）。固定资产-安全设备：设“瓦斯检测仪”“防爆设备”“应急救援设备”明细账，核算安全设备成本。库存商品-煤炭成品：设“原煤”“洗精煤”“块煤”明细账，核算完工入库煤炭的生产成本。在建工程-矿井开拓：核算巷道开拓、井筒建设等工程成本，完工后转入固定资产或长期待摊费用。成本类科目生产成本-基本生产成本：按煤炭品种设二级科目，下设“直接材料”“直接人工”“制造费用”三级明细，归集生产费用。生产成本-辅助生产成本：设“供电车间”“供水车间”“通风车间”明细账，核算辅助生产费用。制造费用：按生产部门设“采煤队”“掘进队”“洗选厂”二级科目，下设“折旧费（采矿设备）”“电费”“燃油费”“修理费”“材料消耗”等明细。专项储备-安全生产费：核算按规定标准计提的安全费用（用于安全培训、设备购置、隐患治理）。专项储备-环境治理费：核算计提的环保治理专项资金（用于矿井水处理、矸石治理）。费用类科目主营业务成本-煤炭成本：煤炭销售时，从“库存商品”转入的成品总成本。管理费用-安全费用：核算安全培训、安全检查、应急演练等费用（超出专项储备部分）。管理费用-环保费用：核算环保评估、监测、罚款等费用（超出专项储备部分）。资产减值损失-存货跌价损失：核算滞销煤炭、过期材料的跌价损失。资产减值损失-设备减值损失：核算老旧采矿设备的减值损失。负债类科目应付账款-材料供应商：核算应付原材料、设备备件供应商的款项。应付账款-工程承包商：核算应付矿井开拓、设备安装工程的款项。应付职工薪酬-生产人员：核算采煤工、掘进工、洗选工的工资、奖金、安全津贴。其他应付款-安全事故准备金：按产量计提，用于应对安全事故的赔付与处理。其他应付款-环保罚款准备金：根据环保风险评估计提，用于支付潜在环保罚款。四、成本核算流程（一）材料采购与领用成本核算采购成本归集原材料采购入库：借：原材料-爆破材料-炸药/雷管原材料-支护材料-钢材/锚杆应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-XX供应商银行存款（运费、入库检测费）大型设备采购入库：借：固定资产-采矿设备-综采支架应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-设备供应商银行存款（含安装调试费）月末暂估入库（发票未到）：借：原材料-支护材料-暂估（钢材）贷：应付账款-暂估应付款原材料领用核算采煤队领用支护与爆破材料：借：生产成本-基本生产成本-原煤-直接材料贷：原材料-支护材料-钢材/锚杆原材料-爆破材料-炸药/雷管洗选厂领用洗选材料：借：生产成本-基本生产成本-洗精煤-直接材料贷：原材料-洗选材料-浮选药剂/过滤布（二）生产制造成本归集直接人工成本核算计提生产人员薪酬，按采煤工时分配：借：生产成本-基本生产成本-原煤-直接人工生产成本-基本生产成本-洗精煤-直接人工制造费用-各部门-职工薪酬贷：应付职工薪酬-生产人员-工资/社保/安全津贴辅助生产成本归集与分配供电车间提供电力服务：借：生产成本-辅助生产成本-供电车间贷：应付职工薪酬-电工累计折旧-供电设备银行存款（外购电费）通风车间提供通风服务：借：生产成本-辅助生产成本-通风车间贷：应付职工薪酬-通风工累计折旧-通风设备银行存款（电费）辅助成本分配至基本生产：借：生产成本-基本生产成本-原煤-制造费用-电费/通风费生产成本-基本生产成本-洗精煤-制造费用-电费贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间/通风车间制造费用归集与分配计提设备折旧与能耗成本：借：制造费用-采煤队-折旧费制造费用-洗选厂-电费贷：累计折旧-采矿设备-综采设备/洗选设备银行存款/应付账款（水电费）归集设备维护与材料消耗：借：制造费用-各部门-修理费制造费用-各部门-材料消耗贷：原材料-备件（维修用）银行存款（外部维修费）制造费用分配至产品：借：生产成本-基本生产成本-原煤-制造费用生产成本-基本生产成本-洗精煤-制造费用贷：制造费用-各部门（汇总折旧/能耗/修理费等）（三）安全与环保成本核算安全费用计提与使用按原煤产量计提安全费用：借：生产成本-基本生产成本-原煤-制造费用-安全费贷：专项储备-安全生产费使用安全费用购置设备或支付培训费用：借：专项储备-安全生产费贷：银行存款借：固定资产-安全设备贷：累计折旧-安全设备（一次性计提折旧）环保成本核算计提环境治理费：借：生产成本-基本生产成本-原煤-制造费用-环保费贷：专项储备-环境治理费支付矿井水处理与矸石治理费用：借：专项储备-环境治理费贷：银行存款借：管理费用-环保费用（超支部分）贷：银行存款（四）成品成本核算与结转原煤成本结转原煤开采完成入库：借：库存商品-煤炭成品-原煤贷：生产成本-基本生产成本-原煤计算吨煤成本：吨原煤成本=（月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本）÷原煤产量洗精煤成本结转原煤洗选加工完成入库：借：库存商品-煤炭成品-洗精煤贷：生产成本-基本生产成本-洗精煤原材料-洗选材料（直接消耗部分）计算吨洗精煤成本：吨洗精煤成本=（原煤成本+洗选加工费用）÷洗精煤产量销售成本结转煤炭销售后结转成本：借：主营业务成本-煤炭成本贷：库存商品-煤炭成品-原煤/洗精煤盘盈盘亏与报废处理原煤盘亏或滞销计提跌价：借：资产减值损失-存货跌价损失贷：库存商品-煤炭成品-原煤（跌价部分）老旧设备报废：借：固定资产清理累计折旧-采矿设备贷：固定资产-采矿设备借：资产减值损失-设备减值损失贷：固定资产清理（五）